固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的影響

1、、/. 前言從理論上講，在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)考慮使用年限等因素，但實(shí)際操作中， 在多數(shù)情況下， 僅是一個(gè)或少數(shù)因素起決定作用。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來(lái)看是合 理的，或是符合所得稅要求的，就可選用這種方法。折舊的方法 是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則， 通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類(lèi)， 一類(lèi)是直線法， 一類(lèi)是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊 法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。 企業(yè)可采用的折舊方法 一般有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。加 速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法目錄一般部分1企業(yè)一般概況 12

2、. 企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析 12.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.3產(chǎn)品單位成本分析 33企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 43.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 53.2管理費(fèi)用分析 53.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 54. 企業(yè)禾U潤(rùn)分析 64.1利潤(rùn)總額的分析 64.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 64.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 64.4投資收益分析 74.5營(yíng)業(yè)外收支分析 75. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 85.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 85.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 85.3損益表的分析 115.4現(xiàn)金流量表的編制 126 企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 136.1企業(yè)償債能力分析 136.2營(yíng)運(yùn)能力分析 16196.

3、3 企業(yè)盈利能力分析專(zhuān)題部分摘要：251折舊對(duì)所得稅的影響： 262折舊方法對(duì)所得稅的影響： 272. 1直線法282. 2產(chǎn)量法292. 3雙倍余額遞減法： 302. 4年數(shù)總和法：313. 加速折舊法對(duì)所得稅的影響： 33結(jié)束語(yǔ) 35參考文獻(xiàn) 36致謝381企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司位于山西省陽(yáng)泉市，是陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的控股子公司，2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司。2007年11月正式從山西省陽(yáng)泉市北大街 305號(hào),搬遷到陽(yáng)泉市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)大連東路 99號(hào)。 法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按公司法要求，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市 場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)

4、部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、 檢 驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠?，F(xiàn)有職工507人，占地面積50000平方米,現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬(wàn)元。注冊(cè)資本2339.11萬(wàn)元,其中國(guó)有資本2137萬(wàn)元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬(wàn) 元，占8.64%。其中陽(yáng)煤集團(tuán)2000萬(wàn)元，職工200人公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌” PVC PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布 輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬(wàn)米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬(wàn)平米，生產(chǎn)能力可達(dá)1億元。公司現(xiàn)有資產(chǎn)44

5、00萬(wàn)元， 其中流動(dòng)資產(chǎn)3000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值1400萬(wàn)元。負(fù)債2200萬(wàn)元，所有者權(quán)益2200 萬(wàn)元。2002年完成銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)217萬(wàn)元。人均價(jià)值效率達(dá)到18 萬(wàn)元,人均利稅貢獻(xiàn)2.72萬(wàn)元。公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個(gè)40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個(gè)長(zhǎng)132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠 房8300平方米，合計(jì)規(guī)劃廠房面積可達(dá)15500平方米，去年以來(lái)公司已累計(jì)投資400 萬(wàn)元，對(duì)該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了徹底改善。現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，

6、5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備, 藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面“鏡子”，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更加合理地利用人力， 物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)，比較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消 耗生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)效益.在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn).在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企 業(yè)不勝枚舉在同等價(jià)格的條

7、件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高， 從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下，企業(yè)的成 本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格相應(yīng)降低， 從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng) 占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱因此，降低 成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù).通過(guò)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件， 提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)

8、 去的成本管理工作；可以揭示問(wèn)題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低 成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一， 也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿。2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是 檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成 本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量 因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。 但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位

9、成本不變 時(shí)，產(chǎn)量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說(shuō)明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完 成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。 其計(jì)算公式如下：1. 計(jì)劃降低額=刀計(jì)劃產(chǎn)量X （上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）2. 計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃降低額*刀（計(jì)劃產(chǎn)量X上年實(shí)際成本）X 100%3. 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=刀（實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn) 量X上年實(shí)際單位成本）X計(jì)劃成本降低率222產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)使降低額和 降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比

10、重，就會(huì)使成本降低額絕對(duì)值的增大，并使成本降低率相對(duì)值增大；相反，則會(huì)減少成本降低 額的絕對(duì)額和降低率的相對(duì)值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響的計(jì) 算公式為：1品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=E（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）-刀（實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本）-刀（實(shí) 際產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本）X計(jì)劃成本降低率2品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響寧刀（實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本）2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這 樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高， 必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比 計(jì)劃相應(yīng)地升

11、高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向 變動(dòng)。計(jì)算公式如下：1. 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=E實(shí)際產(chǎn)量x （計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本）2. 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù)寧刀 （實(shí)際產(chǎn)量X上年計(jì)劃單位成本） 2.3產(chǎn)品單位成本分析在成本分析中，除對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況從總的方面進(jìn)行一般評(píng)價(jià)外，還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行深入細(xì)致的分析。產(chǎn)品單位成本分析通常是選擇最主要的或成 本水平升降幅度較大的產(chǎn)品，深入研究其單位成本以及各個(gè)成本項(xiàng)目的計(jì)劃完成情 況，尋求進(jìn)一步降低成本的具體途徑和方法。2.3.1直接材料直接材料是指企

12、業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材、設(shè)備材料、外購(gòu)半成品、燃 料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣動(dòng)力。2.3.2直接人工直接工資費(fèi)用的分析必須結(jié)合工資制度來(lái)進(jìn)行，因?yàn)楣べY制度的不同，會(huì)導(dǎo)致影 響直接工資的因素不同。1. 單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)影響=（實(shí)際工時(shí)數(shù)量-計(jì)劃工時(shí)數(shù)量）x計(jì)劃小時(shí)單價(jià)2. 小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)影響=（實(shí)際小時(shí)工資單價(jià)-計(jì)劃小時(shí)工資單價(jià)）X實(shí)際工時(shí)數(shù)量3. 單位產(chǎn)品工資費(fèi)用變動(dòng)合計(jì)=單位產(chǎn)品工時(shí)數(shù)量變動(dòng)影響+小時(shí)工資單價(jià)變動(dòng)影響2.3.3制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配

13、方法。制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本， 主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車(chē)間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。（車(chē) 間生產(chǎn)和行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)列“管理費(fèi)用”。）具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。 制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用 發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品 成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算 對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中。3企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃

14、完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用 和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。表1:期間費(fèi)用變化情況編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007 年度單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減（萬(wàn)）比上年增減（%營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析營(yíng)業(yè)費(fèi)

15、用其實(shí)就是銷(xiāo)售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等 過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒(méi)有給出組成營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無(wú)法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營(yíng)業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說(shuō)明營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制方面存在問(wèn)題須采取可行措施。3.2管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說(shuō)明奧倫在管理費(fèi) 用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)

16、的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說(shuō)明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營(yíng) 業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，提高 經(jīng)濟(jì)效益。4. 企業(yè)利潤(rùn)分析4.1利潤(rùn)總額的分析企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外 支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒(méi)有對(duì)外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒(méi)有發(fā)生額。4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷(xiāo)售與計(jì)劃產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，用因素

17、分析法分 析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品成本和稅金之 間的差異。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有：銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)、單位銷(xiāo)售成本、單位產(chǎn) 品銷(xiāo)售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒(méi)有給出奧倫公司2006年和2007年的銷(xiāo)量、單位售價(jià)、單位銷(xiāo)售成本、單 位銷(xiāo)售稅金所以無(wú)法進(jìn)行因素分析法，只能從銷(xiāo)售收入總額和銷(xiāo)售利潤(rùn)總額分析企業(yè) 2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況，2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為 7543182.88元，而2007年 為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.37-7543182.88 X 100%=

18、128.03%4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表2:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007 年度單位：元項(xiàng)目收入成本利潤(rùn)200600020071085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的 反映了奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知：2006 年奧倫公司其他利潤(rùn)為 0,而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了 407569.59 元。4.4投資收益分析因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析表3：4.5營(yíng)業(yè)外收支分析營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表編制單位：奧倫膠帶有限

19、責(zé)任公司2007 年度單位：元項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈 收益二、營(yíng)業(yè)外支出20062786590153101.852007276700700444530.98增加金額（元）-1959700291429.13增減率（%）-0.7190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.68、營(yíng)業(yè)外收支125557.157512.42-11044.26-59.52167830.98-293388.13-233.67凈額分析：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了 293388.13 , 即-233.67，主要原因是

20、營(yíng)業(yè)外減少了 1959元，營(yíng)業(yè)外支出增加了 291429.13元，總 體看來(lái)，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額有所下降。5. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成（不 要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外 提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì) 表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注 是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容， 而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依 據(jù)，編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 在會(huì)計(jì)

21、實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用 旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來(lái)主要包括：會(huì) 計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表 是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和程序，把企 業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列， 并對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工 作中形成大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總編制的。 它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的 經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)，所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)和企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng) 情況。表4:資產(chǎn)負(fù)債表

22、編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年12月31日單位： 元資產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有 者權(quán)益行 次年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：1流動(dòng)負(fù)債：17貨幣資金23531301.291072488.55應(yīng)付賬款1849835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)3860000.002088818.00預(yù)收賬款195093489.472228911.09應(yīng)收賬款470167131.0138095589.06應(yīng)付工資201947707.002564617.81其他應(yīng)收款519251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)211147707.002264611.81存貨617226538.47

23、13092570.84應(yīng)交稅費(fèi)222545357.42124487.25待攤費(fèi)用7應(yīng)交稅金232466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合 計(jì)811103605639其他應(yīng)付款24276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原 價(jià)9229751387.742144014.36流動(dòng)負(fù)債合 計(jì)25335950109.76157693828.47減：累計(jì)折 舊1011139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)26335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈 值11248612118.8112108003.87實(shí)收資本2723391100.0

24、023391100.00固定資產(chǎn)凈 額12248612118.8112108003.87資本公積2860300.0060300.00固定資產(chǎn)合 8151229817.71法人資本2921370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)1451000.0084000.00國(guó)有法人資 本3021370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)及 其他資產(chǎn)合8151313817.71個(gè)人資本3120210100.0020210100.00盈余公積32155044.49140386.43未分配利潤(rùn)33142620.7410698.20所有者權(quán)益 合計(jì)

25、3423749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)16359699174.99181296313.10負(fù)債和所有 者權(quán)益合35359699174.99181296313.101. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況做出以下概括分析(1) 該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加 178402861.89(359699174.99-181296313.10 )元, 增加幅度為98.40%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。(2) 流動(dòng)資產(chǎn)減少了 18946439.21 ( 111036056.18-129982495.39 )元，增加幅 度為14.58%。就這一變化來(lái)看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。(3) 固定資產(chǎn)增

26、加 197382301.10( 248612118.81-51229817.71 )元，增加率為 385.29%,主要是由于累計(jì)折舊的變化引起的，使固定資產(chǎn)價(jià)值的增加。(4) 本年負(fù)債總額增加了 178256281.29( 335950109.76-157693828.47 )元，增 加率為 113.04%。 主要原因是流動(dòng)負(fù)債增加了 178256281.29(335950109.76-157693828.47 )元，增加率為113.04%。流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要 是因其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資的增加造成的。(5) 所有者權(quán)益增加了 457545807.48( 311360949

27、5.16-2656063687.68 )元，其 主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)的增加引起的。2. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目變動(dòng)情況分析(1) 資產(chǎn)項(xiàng)目變動(dòng)情況的分析資產(chǎn)的增加主要是固定資產(chǎn)的增加，而固定資產(chǎn)的增加主要是因?yàn)槔塾?jì)折舊的增 加。(2) 負(fù)債項(xiàng)目變動(dòng)情況分析：負(fù)債增加的主要原因是流動(dòng)負(fù)債的增加，其中其他應(yīng)付款增加157023983.60(276527940.84-119503957.24 )元，增加率131.4%,可以看出本年度資金相對(duì)短缺。3. 資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)原因分析從資產(chǎn)負(fù)債表中，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資產(chǎn)總額較上年有所增加，說(shuō)明企業(yè)的在這一 時(shí)期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源總額增加了。負(fù)債有所增

28、加，資產(chǎn)以及權(quán)益的增加均是由于企業(yè)的業(yè)務(wù)成本增加5.3損益表的分析利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它通過(guò)把一定 期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)。 作為企 業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤(rùn)不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)， 同時(shí)也是對(duì)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分類(lèi)的重要依據(jù)。表5：損益表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007 年12月單位：元項(xiàng)目本期數(shù)上年同期一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11828109.1399308215.06主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加817092.72665033.41二、主營(yíng)業(yè)

29、務(wù)利潤(rùn)21499383.41力卩：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)407569.59減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298054.163932482.07管理費(fèi)用14482020.107580876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.95317061.00三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)386607.99-93906.38加：營(yíng)業(yè)外收入276700.00278659.00減：營(yíng)業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤(rùn)總額218777.0131650.77減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤(rùn)146580.60-757997.98利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析：1. 凈利潤(rùn)的分析2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.60元，比上年增長(zhǎng)了 904

30、578.58元。增長(zhǎng)幅度為 119.34%比較大，其原因是利潤(rùn)總額的增加。2. 利潤(rùn)總額的分析禾I潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，禾I潤(rùn)總額與2006年相比增加了 187126.24 (218777.01-31650.77 )元，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加和營(yíng)業(yè) 外支出的增加。3. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加 480514.37386607.99-(-93906.38 )元，主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加 9762870.5 (21499383.41-11736512.91 )元 和期間費(fèi)用的增加 9689925

31、.72(21520345.01-11830419.29 )元。4. 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5 (21499383.41-11736512.91 )元，原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加 28734823.88 (140444585.26-111709761.38 )元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 及附加增加151959.31 (817092.72-665033.41 )和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少了 18819894.07(110128109.13-99308215.06 )元，主要是由于銷(xiāo)售單價(jià)的提高和銷(xiāo)量的增加。5.4

32、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息，以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。6企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái) 務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的 總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利

33、能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政 府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所 做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開(kāi) 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒(méi)有太大的意義?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

34、，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)籌集部分生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息， 那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)， 通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，測(cè)定企業(yè)的償債能力，有利于其作出正確的籌資決策和投資決 策；而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，償債能力的強(qiáng)弱是他們作出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，使企業(yè)保持一 定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無(wú)錢(qián)還債而陷入困境，甚至 于破產(chǎn)；另一方面，也樹(shù)立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等 有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心

35、，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證 企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的， 而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來(lái)償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào) 表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱(chēng)為支付能力。 主要是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)，來(lái)償還到期的 短期債務(wù)。短期償債能力的高低對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。 評(píng)價(jià) 企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。1. 流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表示每一元的流動(dòng)負(fù)債，有多少流動(dòng) 資產(chǎn)作為償還保證。

36、計(jì)算公式是：流動(dòng)比率二流動(dòng)資產(chǎn)十流動(dòng)負(fù)債x 100%年初流動(dòng)比率=129822495.39 - 157693828.47 x 100%=82.43%年末流動(dòng)比率=111036056.18-335950109.76 x 100%=33.05%從計(jì)算結(jié)果可以看出年初流動(dòng)比率為82.43%償債的壓力是非常大的。這種現(xiàn)象在年末并未得到一定的緩解，低于 2: 1的水平，表明企業(yè)短期償債能力是較弱的。2. 速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率， 用來(lái)衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以 立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。它比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確

37、，一般為 1: 1表明企業(yè)有較好的償 債能力。計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)*流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+其他應(yīng)收款年初速動(dòng)比率=(1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94 )-15769828.47=74.12%年末速 動(dòng)比率=(3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11 )-335950109.76=27.92%從計(jì)算結(jié)果可以看出，年末的短期償債能力比年初的短期償債能力有所下降，仍 離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，仍然處于弱勢(shì)，這說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是較差。3. 現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率

38、是指現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。用來(lái)反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.2。計(jì)算公式是：現(xiàn)金比率=(現(xiàn)金+有價(jià)證券)十流動(dòng)負(fù)債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55 - 15769838.47=0.007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59 - 338950109.76=0.011從計(jì)算結(jié)果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說(shuō)明企業(yè)還需一步有效運(yùn)用現(xiàn)金資產(chǎn)，合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效益。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)比例較 大，所以，盡管流動(dòng)比率指標(biāo)和速動(dòng)比率指標(biāo)并不理想， 但對(duì)該企業(yè)的短期償債能力 還是應(yīng)該給予肯定評(píng)

39、價(jià)的。6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要有三項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1. 資產(chǎn)負(fù)債率分析資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為50流右較好。計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額十資產(chǎn)總額)X 100%年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47 十 181296313.10 X 100%=86.98%年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76-359699174.99 X 100%=93.40%通過(guò)計(jì)算可以看出：年初資產(chǎn)負(fù)債率與年末資產(chǎn)負(fù)債率相比，年末大于年初，但現(xiàn)

40、在的資產(chǎn)負(fù)債率在90%左右，則表明企業(yè)的償債能力還是很差的。如果這一比率 超過(guò)100%則表明企業(yè)已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的境界線。2. 產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱(chēng)負(fù)債與股東權(quán)益比率， 是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力， 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于1。計(jì)算公式是：產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額十所有者權(quán)益)X 100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47 - 23602484.63 X 100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76 - 23749065.23 X 100%=1414.58%通過(guò)計(jì)算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1,但年末有所增加，說(shuō)明企業(yè)

41、的 償債能力有所降低，而且大于100%說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是不可以接受的。3. 利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所 支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測(cè)定企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)總額來(lái)承擔(dān)支付利 息的能力。其計(jì)算公式如下：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額十利息費(fèi)用息稅前利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351) - 358351=1.09本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25) - 2825175.25=1.07一般來(lái)說(shuō)，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤(rùn)率越高，支付長(zhǎng)期債務(wù)利息的 能力越強(qiáng)，該

42、企業(yè)已獲利息倍數(shù)都不高，說(shuō)明企業(yè)償付負(fù)債利息的能力不強(qiáng)6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配 置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。6.2.1生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析1. 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周 轉(zhuǎn)率。（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入十應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)十應(yīng)收賬款

43、周轉(zhuǎn)次數(shù)表6:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03應(yīng)收賬款年末余額32989927.3538095589.0670167131.01平均應(yīng)收賬款余額35542758.2154131360.04應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（次）3.142.61應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天）114.64137.93以上計(jì)算結(jié)果表明，該公司2007年度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比2006年度有所下降, 周轉(zhuǎn)次數(shù)由3.14次降低為2.61次，周轉(zhuǎn)天數(shù)由114.64天延長(zhǎng)為137.93天，這說(shuō)明 公司的營(yíng)運(yùn)能力有所下降，收賬緩慢,賬齡較長(zhǎng).(2)存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是

44、指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售成本與存貨平均資金占用額的比率， 是衡量 和評(píng)價(jià)企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。 其計(jì)算 公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本寧平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)寧存貨周轉(zhuǎn)率表7:存貨周轉(zhuǎn)率表單位：元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)成本99308215.06118806502.31存貨年末余額19606076.1713092570.8417226538.47平均存貨余額16349323.5115159554.66存貨周轉(zhuǎn)率(次)6.077.84存貨周轉(zhuǎn)期(天)59.2745.94該公司2007年度的存貨周轉(zhuǎn)率比2006年有所改進(jìn),存貨周轉(zhuǎn)率

45、由6.07次提高到7.84 次,周轉(zhuǎn)天數(shù)由59.27天降為45.94天,說(shuō)明該企業(yè)變現(xiàn)的速度提高,周轉(zhuǎn)額加大,資產(chǎn) 占用水平低.(3) 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定 時(shí)期銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入*平均流動(dòng)資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)十流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表&流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位:兀項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03流動(dòng)資產(chǎn)年末總額58339266.43129982495.39111036056.18平均流動(dòng)資產(chǎn)總額9416088

46、0.91120509275.79流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）1.191.17流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）302.52307.69由此可見(jiàn),該企業(yè)2007年的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期比2006年的慢了 5.17天,周轉(zhuǎn)次數(shù) 由1.19次降到1.17次,說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷(xiāo)售各階段所占有的時(shí)間延長(zhǎng)了.2. 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷(xiāo)售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入*平均固定資產(chǎn)凈值。平均固定資產(chǎn)凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）寧2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)寧固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表9:固

47、定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位：兀項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入凈額111709761.38141530548.03固定資產(chǎn)年末凈值13012985.6412108003.87248612118.81平均固定資產(chǎn)凈值12560494.76130360061.34固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）8.891.09固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）40.48330.28以上計(jì)算結(jié)果表明，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年的有所下降，表明企業(yè)固定資產(chǎn)使用率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力下降。3. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷(xiāo)售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收

48、入寧平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）-2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)十總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表10:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03資產(chǎn)總額年末總數(shù)73693060.57181296313.10359699174.99平均資產(chǎn)總額126467686.84270497744.05總平均周轉(zhuǎn)率（次）0.880.52總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）407.56692.31以上計(jì)算表明，企業(yè)全部資產(chǎn)的使用率降低6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力.反映企業(yè)

49、盈利能力的指標(biāo)主要有 銷(xiāo)售毛利率，銷(xiāo)售凈利率，成本利潤(rùn)率，總資本報(bào)酬率.1. 銷(xiāo)售利潤(rùn)率的分析銷(xiāo)售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)收入x 100%表11:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2006 年2007 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)-93906.38386607.99營(yíng)業(yè)收入111709761.38141530548.03營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率-0.08%0.27%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率比2006年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率有所上 升，表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿ψ兇?，獲利能力變強(qiáng)。2. 成本費(fèi)用利潤(rùn)率的分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo)，是利潤(rùn)與成本之比。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額寧成本費(fèi)用

50、總額X 100%成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用表12:成本費(fèi)用利潤(rùn)率計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2006 年2007 年?duì)I業(yè)成本99308215.06118806502.31營(yíng)業(yè)稅金及附加665033.41817092.72銷(xiāo)售費(fèi)用3932482.074298654.16管理費(fèi)用7580876.2214482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用317061.002739670.75成本費(fèi)用總額11803667.76141143939.73利潤(rùn)總額31650.77218777.01成本費(fèi)用利潤(rùn)率0.03%0.16%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的成本費(fèi)用率比2006年的成本費(fèi)用率

51、有所提 高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)變小了，成本費(fèi)用的控制能力有所提高，但不明顯。3. 資本保值利潤(rùn)率的分析資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額十年初所有者權(quán)益總額x 100%2006 年資本保值增值率=13844820.93 十 14300182.61 x 100%=98.13%2007 年資本保值增值率=23749065.23 - 23602484.63=100.62%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%表明企業(yè)資本保 全和增值狀況較好。6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析1. 社會(huì)貢獻(xiàn)率

52、的分析社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額十平均資產(chǎn)總額x 100%企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額二工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交 稅金+利潤(rùn)。它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。2. 社會(huì)積累率的分析社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、 應(yīng)交所得稅及其他稅收等。6.4財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納 入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析， 從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及

53、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率X權(quán)益乘數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率x總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率x權(quán)益乘 數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)十主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額*所有者權(quán)益總額=1*（ 1-資產(chǎn)負(fù)債率）2006年杜邦財(cái)務(wù)分析體系：凈資產(chǎn)收益率-2.14%2007年杜邦財(cái)務(wù)分析體系 凈資產(chǎn)收益率0.57%凈資產(chǎn)收益率二營(yíng)業(yè)凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)2006 年度指標(biāo)：-046%X 88.33%X 5.2549=214%第一次替代：0.1%X 88.33%X 5.2549=0.46%第二次替代：0.1

54、%X 0.52 X 5.2549=0.27%第三次替代：0.1%X 0.52 X 11.42=0.59% -=0.46%- (-2.14%) =2.6% -=0.27%-0.46%=-0.19% -=0.59%-0.27%=0.32%營(yíng)業(yè)凈利率上的升影響 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響 權(quán)益乘數(shù)上升的影響上述指標(biāo)之間的關(guān)系如下；1 凈資產(chǎn)收益率是一個(gè)綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率， 是杜邦休系的核心其他各項(xiàng)指 標(biāo)都是圍繞這一核心通過(guò)研究彼此間的依存關(guān)系而揭示企業(yè)的獲利能力及 其前因后果。2營(yíng)業(yè)凈利率反映了企業(yè)凈利潤(rùn)與關(guān)系3 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率揭示企業(yè)資產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的綜合能力4 權(quán)益乘數(shù)反映所有者權(quán)益與總資產(chǎn)關(guān)系權(quán)益乘數(shù)越大，說(shuō)明企業(yè)負(fù)債程度較高能給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)杠桿利益，但同時(shí)也帶來(lái)了較大的償債風(fēng)險(xiǎn)，因 此，企業(yè)既要合理使用全部資產(chǎn)又要妥善安排資本結(jié)構(gòu)，通過(guò)杜邦體系自上而下地分析，不僅可以揭示出企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)間的結(jié)構(gòu)關(guān) 系，查明各項(xiàng)主要指標(biāo)變動(dòng)的影