【推薦】待攤費(fèi)用新規(guī)定和解析(會計(jì)新準(zhǔn)則下)0001

1、待攤費(fèi)用新規(guī)定和解析（會計(jì)新準(zhǔn)則下）“待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi)用”在新會計(jì)準(zhǔn)則待攤費(fèi)用已刪除，具體待攤費(fèi)用有什么新規(guī)定呢？有哪些新產(chǎn)生的疑惑需要解決呢 ？會計(jì)網(wǎng)小編跟你一起來看看。很多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員對待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理產(chǎn)生了不少困惑。如:有的企業(yè)仍保留”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中 的”其他流動資產(chǎn)”和”其他流動負(fù)債”項(xiàng)目；有的企業(yè)通過”預(yù)付賬款”、”其他應(yīng)收款”等科目代替”待攤費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的”預(yù)付款項(xiàng)” 或者”其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目；也有的通過”預(yù)收賬款”、”其他應(yīng)付款”等科目代替”預(yù)提 費(fèi)用”科目，期末將其反映在

2、新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的”預(yù)收款項(xiàng)”或者”其他應(yīng)付款”等 項(xiàng)目。但是，這些方法是否符合新準(zhǔn)則的要求呢 ？”兩費(fèi)”究竟應(yīng)該如何處理呢 ？ 別急，我們先來看下，新企業(yè)所得稅法對長期待攤費(fèi)用是怎樣規(guī)定的？答：企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長 期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng) 所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

3、企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合 下列條件的支出：（一） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支 出發(fā)

4、生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。提示：舊規(guī)定為國稅發(fā)200084號文件第三一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除， 但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)

5、時，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得或損失。50鵡上，攤銷年限縮短新的企業(yè)所得稅法將修理支出提高到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ) 為3年。相關(guān)解析：新準(zhǔn)則取消”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi)用”科目的原因（一）遵循資產(chǎn)負(fù)債觀新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企 業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，”待攤費(fèi)用” 本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)”沉沒成本”，它 沒有使用價(jià)值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來償還債務(wù)的，如果將它歸類 于資產(chǎn)，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)

6、重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允 性，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用”預(yù)付賬款”、”其他 應(yīng)收款”、”預(yù)收賬款”、”其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循 資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。（二）符合新準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義從新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控 制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企 業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入 資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則

7、規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益 流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期會 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，其同樣不 符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。再看新準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容”兩費(fèi)”的定義， 因?yàn)槊恳粋€”兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個項(xiàng)目經(jīng)濟(jì) 利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此，”兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn) 或負(fù)債要素。

8、（三）對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計(jì)基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的兩 費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí) 現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛 盾，會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤。近年來，”兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn) 和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生 制的呼聲很高，修正的收付實(shí)現(xiàn)制 （如現(xiàn)金流動制）也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有 學(xué)者提出從會計(jì)信息質(zhì)量

9、要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置”兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)的 資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。（四）有利于解決實(shí)務(wù)中的問題在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對”兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，故意作賬戶游戲，利用”兩費(fèi)”作為調(diào) 節(jié)利潤的”蓄水池”或”變壓器”，成為企業(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表的慣用手段。概括起來，利用”兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變”兩費(fèi)”的攤銷、 預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額: 掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于”兩費(fèi)”的內(nèi)容列入”兩費(fèi)”；將屬于”兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入”兩費(fèi)”：”兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確:”兩費(fèi)”在會計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情 況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消”待攤

10、費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi) 用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi) 的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人 員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)?期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn) 費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交 納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷對于原制度中的低值易耗品和包裝物

11、，在新準(zhǔn)則中歸類到”周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則 應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài) 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法 進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次 轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。”周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別”在 庫”、”在用”和”攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記”管理費(fèi)用”、”生產(chǎn)成本”、”銷售費(fèi)用”、”工程施工”等科目，貸記”周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記”原材料”等科

12、目，貸記”管理費(fèi)用”、”生產(chǎn)成本”、”銷售費(fèi)用”、”工程施工”等科目入”兩費(fèi)” : ”兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確 : ”兩費(fèi)”在會計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情 況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi) 用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi) 的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人 員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)?期限在 1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗

13、品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn) 費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交 納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。（ 一 ） 低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到”周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則 應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài) 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法 進(jìn)行攤銷 ; 企業(yè)（ 建造承包商 ） 的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次 轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。”周轉(zhuǎn)材料”科目可

14、按其種類，分別”在 庫”、”在用”和”攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。入”兩費(fèi)” : ”兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確 : ”兩費(fèi)”在會計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情 況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi) 用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi) 的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人 員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)?期限在 1年以內(nèi) （包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租

15、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn) 費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交 納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。（ 一 ） 低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到”周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則 應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài) 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法 進(jìn)行攤銷 ; 企業(yè)（ 建造承包商 ） 的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次 轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷?！敝苻D(zhuǎn)材料”科目可按其種類

16、，分別”在 庫”、”在用”和”攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。入”兩費(fèi)” : ”兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確 : ”兩費(fèi)”在會計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情 況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消”待攤費(fèi)用”和”預(yù)提費(fèi) 用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi) 的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人 員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)?期限在 1年以內(nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn) 費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交 納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭?/p>