會計學本科畢業(yè)論文新企業(yè)所得稅法規(guī)的變化對大唐電力公司納稅的影響分析

1、北京信息科技大學畢業(yè)設計（論文）題目： 新企業(yè)所得稅法規(guī)的變化對大唐電力公司納稅的影響分析 學院： 經濟管理學院 專業(yè)： 會計學 學生姓名： 班級/學號 06511/09 指導老師/督導老師： 起止時間： 2010年3月 至6月 摘要國內外，深入研究新企業(yè)所得稅對企業(yè)的影響，對稅法的制定目的和意義起著至關重要的作用。20世紀80年代中期開始，西方發(fā)達國家對公司所得稅制進行了廣泛而深刻的改革，這次改革決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢，對公司的發(fā)展起到良好的規(guī)范和指引作用。我國新的企業(yè)所得稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”要求，

2、進行了內外資企業(yè)所得稅合并，對納稅義務人、收入總額、扣除標準、資產稅務處理、稅收優(yōu)惠等幾個方面進行了適當調整。由此，建立起各類企業(yè)統一適用的、具有現代稅制特點的企業(yè)所得稅制度，促進市場經濟條件下的公平競爭,向國際趨勢靠攏。本文依托于一些學者對于新企業(yè)所得稅處理和所得稅納稅籌劃的研究，旨在淺析新企業(yè)所得稅法的主要變化，并以電力環(huán)保企業(yè)為例，初步探討新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃對大唐電力公司的納稅影響。關鍵詞：新企業(yè)所得稅法的變化；稅務影響；電網企業(yè)；中國大唐集團科技工程有限公司；大唐電力公司abstractin domestic and international markets, there is

3、 a growing need to study new corporate income taxes on enterprises to develop new laws. in the mid-20th century and onwards many western developed nations undergo extensive and profound reforms on their income tax structure. these reforms will determine how global systems of corporate income tax wil

4、l develop. chinas new enterprise income tax law is in accordance with national economic and social development needs. it draws upon already successful systems from the international community, to develop a “simple tax system, broad tax base, low tax rates with strict collection and management”. thes

5、e are listed requirements for a merger of domestic and foreign income tax, total income, net of standard tax treatment of assets, tax benefits, and other aspects which require appropriate adjustments. this is to establish a uniform application for all types of enterprises to be similar to a modern c

6、orporate income tax system. this promotes a market economy with fair competition while moving closer to the international trend. this article is a preliminary study, based on a number of scholars researching the new enterprise income tax planning income tax treatment and research. it is aimed at the

7、 new enterprise income tax law highlighting major changes, and power grid enterprises as an example.key words：new enterprise income tax law; tax planning; power enterprise；china datang technologies&engineering co.,ltd.目 錄摘要2abstract2第一章 新企業(yè)所得稅法的主要變化81.1 法人稅制的概念81.2收入、應納稅所得額的變化81.3 兩稅合并，統一稅率91.4扣除標準的

8、變化91.4.1工資91.4.2公益性捐贈91.4.3廣告費101.5稅收優(yōu)惠政策的改變101.5.1擴大101.5.2替代101.5.3取消101.5.4過渡11第二章 以電網企業(yè)為例，簡述新企業(yè)所得稅的變化對大唐電力公司的影響112.1 稅率變化的影響122.2應稅所得額變化的影響122.3優(yōu)惠政策變化的影響122.4 實行法人稅制的影響13第三章 新企業(yè)所得稅下電網企業(yè)中大唐電力公司的稅務籌劃133.1稅務籌劃的概念133.2 電網企業(yè)稅務籌劃的意義133.2.1納稅籌劃是電網企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段133.2.2納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風險的有效途徑133.2.3二級供電單位的科

9、學籌劃和正確申報是確?？偣究茖W納稅的重要基礎143.3 新企業(yè)所得稅法下大唐電力公司企業(yè)的稅務籌劃143.3.1企業(yè)形式的籌劃143.3.2企業(yè)類型的籌劃153.3.3技術開發(fā)費用的籌劃153.3.4固定資產大修理支出的籌劃163.3.5資產加速折舊的籌劃173.3.6國產設備技術改造的籌劃17第四章 結論18結束語18參考文獻 1 李長照。新企業(yè)所得稅五大變化j。工業(yè)審計與會計。編輯部郵箱。期刊榮譽，2008年3月：1-3. 2 楊勇.新稅法下企業(yè)所得稅稅務籌劃j.財會通訊，2009，(1)：123124. 3 中華人民共和國國務院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法m.北京：法律出版社，2007

10、.3.中華人民共和國國務院 4 包小千.新企業(yè)所得稅法對電網企業(yè)的影響及籌劃j.財會通訊，2009，(1)：125126. 5 楊志錦. 新法下的企業(yè)所得稅籌劃j. 稅收征納，2007，(11)：4850.6 中國注冊會計師協會. 稅法m. 北京：經濟科學出版社，2008.4.256-279 7 劉天永.最新企業(yè)所得稅法深度解釋與企業(yè)應對m.北京：法律出版社，2008.7. 8 曲肖倩。淺議新會計準則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對電力企業(yè)的影響j?，F代企業(yè)教育。期刊榮譽，2009年08期 9 賀志東. 新會計準則下企業(yè)稅務會計操作實務m.北京：電子工業(yè)出版社，2007.4. 10 劉佐 著 劉鐵英 譯

11、.投資中國 稅收法律實務指南 invest in china m.法律出版社.2008.135-270 11 劉蓉.公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究m.北京：中國經濟出版社，2005：1-31 12方昌飛.新企業(yè)所得稅法操作事務m.上海：立信會計出版社，2008：10-159 13宋效中.企業(yè)納稅籌劃m.北京：機械工業(yè)出版社，2007：160-210 14 mihir a. desai. pricewaterhousecoopers 2008 guide to tax and financial planningm. united states :john wiley & sons inc, nov

12、ember 2007 15 clayton & mckervey. j.k. lassers your income taxm. united states : john wiley & sons inc, november 2006 16 neal boortz john linder. saying goodbye to the income tax and the irs. m. british: harper paperbacks. may 2006第一章 新企業(yè)所得稅法的主要變化 1.1 法人稅制的概念近年來，在國際上絕大多數的國家對個人以外的組織或實體征稅，一般是以法人作為標準認定

13、納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)的納稅義務。新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的通行做法，以法人作為基本納稅單位，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并給出了明確的概念。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。1.2收入、應納稅所得額的變化舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入，包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用了廣泛的收入

14、總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額范圍比原來要廣，雖然實際計算結果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。既然談及收入，那就不得不提到應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。而原內資、外資稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年的收入總額，減除準予扣除項目金額、彌補以前年度虧損以及免稅所得，為應納稅所得額。新舊稅法中應納稅所得

15、額的計算有以下不同：第一，新稅法中，增加了“不征稅收入”一項。應納稅所得額除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前年度虧損”均從“收入總額”中間去，這樣更能準確地反映應納稅所得額的內容。第二，新稅法中，將“不征稅收入”、“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補的以前年度虧損”之前從“收入總額”中間處，這就真正實現了企業(yè)所得稅稅基的準確性，保證了國家相關產業(yè)、經濟、社會政策的準確貫徹實施。而原內資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補以前年度虧損”之后減除，這就容易導致：1.當納稅人在納稅調整后所得為負（調整后虧損）時，或在調整后有利潤，但彌補以前年

16、度虧損之后為虧損或微利潤但不夠完全減除“免稅所得”時，“免稅所得”將不能完全從“收入總額”中扣除，導致對“免稅所得”征稅，使納稅人無法完全享受稅收優(yōu)惠政策。2.按照新稅法，免稅收入在彌補以前年度虧損之前就已從“收入總額”中減除。但舊稅法中，對適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（免稅收入），在彌補以前年度虧損之前，并為從“收入總額”中減除，如果當年存在利潤彌補以前年度虧損，由于上述收益屬于稅后利潤，在計入“收入總額”式并未還原為稅前所得，就會出現企業(yè)用稅后利潤彌補虧損的情況，這就形成了重復征稅，增加了稅收負擔。1.3 兩稅合并，統一稅率新稅法的制定過程是圍繞內外資企業(yè)所得稅并

17、軌利益的博弈過程，其中最大的變化就是將內外資企業(yè)所得稅率統一為25%，較現行的稅率降低了八個百分點。舊企業(yè)所得稅法下內資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅稅率均為33%，但對設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右。同時，舊企業(yè)所

18、得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實際稅負差距較大，因此，內外資企業(yè)所得稅稅率的統一便是大勢所趨。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施后，內外資企業(yè)的稅負趨于公平、合理，這樣就可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現象。1.4扣除標準的變化1.4.1工資對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據實扣除，

19、從而縮小了內外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。1.4.2公益性捐贈舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。1.4.3廣告費舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定

20、比例（15%）作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。1.5稅收優(yōu)惠政策的改變新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了統一，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：1.5.1擴大新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于

21、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優(yōu)惠力度相當大。1.5.2替代第一，舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權益。第二，新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產

22、的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。1.5.3取消取消了對經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及產品出口外商企業(yè)、生產性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。1.5.4過渡對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現平穩(wěn)過渡。第二章 以電網企業(yè)為例，簡述新企業(yè)所得稅的變化對大唐電力公司的影響新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)存在深

23、遠的影響，我們將從宏觀與微觀兩個方面深入研究其影響。從宏觀上分析，新企業(yè)所得稅對我國電力行業(yè)的影響相對其他行業(yè)而言影響較淺。這是因為，在我國電力行業(yè)內，外資所占份額極小，稅率的統一下調對電力行業(yè)的波動性影響甚微。據報導，曾經我國鼓勵外資進入電力行業(yè)。至1998年底，經批準設立的外商投資公司共計39家，涉及的裝機容量達2700萬千瓦，外商投入資本金總計23億美元，外資在電力市場的投資比率高達15%左右。但從2003年開始，外資開始撤離電力行業(yè)。外資目前在電力市場的投資比率不到1%?？梢姡缕髽I(yè)所得稅法對我國電力行業(yè)主要作用面是在內資電力企業(yè)，其政策調整普遍存在一致性，各企業(yè)享受政策的差異性相對較

24、少。據相關稅務機關文件批文指示：大唐電力公司所屬內部核算電廠及分公司在2009年由各集團公司在北京市合并繳納企業(yè)所得稅，合并納稅的成員企業(yè)暫不實行就地預交企業(yè)所得稅辦法。大唐電力公司所屬合并納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改制或資產重組過程中，因股權發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，經當地主管稅務機關確認后，從股權變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，并報國家稅務總局備案。同時所屬合并納稅的成員企業(yè)，應按照國家稅務總局的有關規(guī)定，向所在地主管稅務機關報送所得稅納稅申報表，并接受所在地主管稅務機關的檢查和監(jiān)管。所在地主管稅務機關應按國家稅務總局的統一規(guī)定，認真受理企業(yè)的納稅申報，切實履行納稅檢查和監(jiān)管職責

25、。應在每年的年度納稅申報后，向國家稅務總局（所得稅管理司）報送集團公司的匯總（合并）財務會計報表和納稅申報表。所屬合并納稅的成員企業(yè)，應按照國家稅務總局的有關規(guī)定，向所在地主管稅務機關報送所得稅納稅申報表和財務會計報表，并接受所在地主管稅務機關的檢查和監(jiān)管；所在地主管稅務機關應按國家稅務總局的統一規(guī)定，認真受理企業(yè)的納稅申報，切實履行納稅檢查和監(jiān)管職責。大唐電力公司在以后生產經營年度中，因成員企業(yè)情況發(fā)生變化，需調整合并納稅成員企業(yè)范圍、變更成員企業(yè)名稱、地址和調整就地預交稅款比例的，報國家稅務總局另行明確。與此同時，從微觀上分析，新企業(yè)所得稅的相關政策調整規(guī)定，又直接對大唐電力公司產生一定的

26、影響。主要體現如下方面：2.1 稅率變化的影響隨著中國加入wto,“內外平等”便是一個趨勢，至今“兩稅合并”終于完成。兩稅合并，核心內容就是稅率。合并變化后的企業(yè)所得稅稅率為25，對符合條件的小型微利企業(yè)將實行20的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。根據測算，在現行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內資企業(yè)實際所得稅稅負平均為20左右，而外資企業(yè)實際所得稅稅負平均僅12左右。對電力行業(yè)來說，由于大唐電力公司暫不對外開放，是內資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內資企業(yè)，所以對大唐電力公司來說，新企業(yè)所得稅法的實施將顯著降低該集團公司的實際所得稅稅負。同

27、時，法定名義稅率的降低，對各電網企業(yè)稅負影響不一。對西部地區(qū)及一些高新技術企業(yè)已執(zhí)行15%低稅率優(yōu)惠的電網企業(yè)，在新稅法實施后將繼續(xù)執(zhí)行現有優(yōu)惠政策。而大唐電力公司法定名義稅率降低至25%，從整體來看大唐集團企業(yè)所得稅實際稅負同比將下降八個百份點以上。2.2應稅所得額變化的影響按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，計稅工資扣除改為實際工資扣除；企業(yè)研發(fā)費用按實際發(fā)生額的150扣除；廣告費扣除比例有較大提高，其中電力企業(yè)由過去2%提高到15%。這一規(guī)定對內資電力企業(yè)的大唐電力公司是非常有利的，一方面鼓勵其企業(yè)加大廣告投入，另一方面還不會減少應納稅所得額。同時，由于大唐電力公司是中國大唐科技股份有限公司的分公司、

28、分支機構，需匯總繳納企業(yè)所得稅，若在年度納稅調整后虧損，總公司可在匯總企業(yè)所得稅時更好的利用免稅所得。2.3優(yōu)惠政策變化的影響按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，新法對稅收優(yōu)惠政策進行了適當調整。新企業(yè)所得稅法對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的整合，這就為大唐電力公司自主創(chuàng)新營造了良好的稅收環(huán)境。新稅法取消現行區(qū)域性限制，從事電力高新技術研究的電網企業(yè)（主要是電力環(huán)保企業(yè)）有望享受15%的低稅率。所以這就為大唐電力公司每年節(jié)省很大的利潤空間。隨著該公司每年的經濟效益的提高，應當充分利用投資專用設備抵免企業(yè)所得稅這一政策，如加大公司的安全生產投資等。同時，加大研發(fā)投入，可提高稅前扣除的成本費

29、用，減少應納稅所得額，充分地享受國家對高新技術的稅收優(yōu)惠。2.4 實行法人稅制的影響新稅法實行法人稅制，避免了目前可能出現的眾多稅務糾紛，明確了各總公司電力企業(yè)作為匯總納稅主體的地位。1998年8月，國家稅務總局下發(fā)電力企業(yè)所得稅征收管理辦法，明確各電力總公司公司作為納稅人，匯總統一繳納企業(yè)所得稅，但2006年國家稅務總局明確廢止了上述規(guī)定。隨著電力體制改革的深化，極少數供電分公司已獨立核算，在銀行開設結算賬戶、建立獨立帳簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧。這對總公司中國大唐科技股份有限公司匯總大唐電力公司統一納稅缺少了法律依據。新稅法實施后，各?。ㄊ校╇娋W企業(yè)作為法人，匯總各級供電分公司統一

30、納稅將有法可依。第三章 新企業(yè)所得稅下電網企業(yè)中大唐電力公司的稅務籌劃 3.1稅務籌劃的概念納稅籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經營、投資和理財活動進行調整，以達到減輕企業(yè)稅負，獲取最大經濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關稅收法規(guī)的前提下的合法行為。3.2 電網企業(yè)稅務籌劃的意義3.2.1納稅籌劃是電網企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段作為建設和經營電網的大唐電力企業(yè)在“十一五”以來，擔負著艱巨的電網建設任務，在面臨電價空間越來越小和電價出臺困難的形勢下，單純靠自有資金難以保證電網建設資金的充足供應，大量融資又會帶來資產負債率和利

31、息費用的壓力。因此，科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要?？萍奸_發(fā)費加計扣除和購置科技設備，利用國產設備進行技術改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來的效益。3.2.2納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風險的有效途徑稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經營適應程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負擔，使企業(yè)經濟利益最大化。財務管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務機關讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識、用智慧去管理，去籌劃。同時，從這幾年稅務機關的各種納稅評估和稅務稽核情況看，稅務機關提出的問題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對稅務政策研究得

32、不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎上，才有可能進行稅收籌劃，進而有效規(guī)避稅務檢查風險。3.2.3二級供電單位的科學籌劃和正確申報是確?？偣究茖W納稅的重要基礎大唐電力公司作為中國大唐集團科技工程有限公司的二級核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來，二級供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是總公司中國大唐科技股份有限公司的影響，存在著納稅籌劃等上級政策，納稅申報不規(guī)范的現象，給公司系統的納稅工作帶來一定的被動和風險。作為電力業(yè)務的具體核算單位，二級供電企業(yè)納稅籌劃的主動性和納稅籌劃建議的深度，將對總公司納稅政策的研究提供強有力的支

33、持。因此二級供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。3.3 新企業(yè)所得稅法下大唐電力公司企業(yè)的稅務籌劃新的企業(yè)所得稅法已于2008年全面實施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經營和財務管理的方方面面，相比增值稅來說，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來的利益更大。以往的經驗告訴我們，通過合理的納稅籌劃可以給企業(yè)創(chuàng)造很大利益，新稅法的實施更值得我們去研究和利用。按照新稅法“為取得應稅收入實際發(fā)生的全部必要正常的支出都應該允許在稅前扣除”的原則，結合大唐電力公司的特點，試從以下幾個主要方面進行納稅籌劃研究。3.3.1企業(yè)形式的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅，這意味著總分支

34、機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅。如此以來，企業(yè)投資選擇設立子公司或分公司，便有不同的稅務籌劃效果。子公司是獨立法人，為獨立納稅主體，不管盈虧，均不得并入母公司利潤。當子公司符合小型微利的界定條件時，可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低。在給母公司分配現金股利或利潤時，應按分回利潤和稅率差異補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅之和。例如：大唐電力公司擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為20萬元，假定該公司當年實現稅前會計利潤100萬元，所得稅率為25%?，F有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司

35、（符合小型微利企業(yè)20%），并向甲公司分回利潤4萬元；二是設立分公司。設立全資子公司：子公司繳納的所得稅=2020%=4（萬元），大唐電力公司繳納的所得稅=10025%+4（120%）（25%-20%）=25.25（萬元），集團公司整體稅負=4+25.25=29.25（萬元）。設立分公司：大唐電力公司繳納的所得稅=（100+20）25%=30（萬元）。比較大唐電力公司整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得所稅負多0.75萬元。由此可見，大唐電力公司投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式，有利于降低集團整體稅負。相對而言，已經設立在經濟特區(qū)、上海浦東

36、新區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)和享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應該首選設置分支機構，而不是選擇設立獨立核算的子公司。這是因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現有電網企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構并入使用低稅率的總機構納稅?？偡种C構匯總納稅，不僅可以減低稅率，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。再例如大唐電力公司擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損300萬元，假定大唐電力公司當年實現利潤1000萬元，所得稅稅率為25%。現有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司。設立子公司：大唐電力公司當年繳納的所得稅

37、=100025%=250（萬元），集團公司整體稅負=250（萬元）。設立分公司：大唐電力公司當年繳納的所得稅=（1000-300）25%=175（萬元）。比較大唐電力公司整體稅負，設立子公司的情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納所得稅多繳75萬元。由此可見，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。3.3.2企業(yè)類型的籌劃新稅法對小型微利企業(yè)實行20%的所得稅稅率，高新技術企業(yè)實行15%的稅率，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策（設立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以享受70%投資款抵免應納稅所得額）。因此，大唐電力公司要充分利用企業(yè)類型進行稅務籌劃，如處于縣級的小型微利支公

38、司臨界點的應該盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠近，以享受20%的低稅率；對于現有將高新技術僅作為部門核算的大唐電力分公司，應該將高新技術業(yè)務單獨拿出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以享受15%的優(yōu)惠稅率。在這里，尤其要提的是，新企業(yè)所得稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍。大唐電力公司作為技術密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術企業(yè)，爭取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點考慮的問題。例如，大唐電力公司應重點考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術的高新技術企業(yè)，多種企業(yè)投資也應首先考慮上述領域，以便能享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠

39、，降低稅負。3.3.3技術開發(fā)費用的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額，取消了現行稅法規(guī)定的研發(fā)費用須比上年增長10%以上的限制，并允許企業(yè)將用于研發(fā)的設備儀器縮短折舊年限或加速折舊。形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。大唐電力公司應著重利用這一政策，加大研發(fā)投入，提高稅前扣除的成本費用，減少應納稅所得額，更充分地享受國家對高新技術的稅收優(yōu)惠，促進本企業(yè)的科技進步。大唐電力公司在構筑電站總包、環(huán)境保護、冷卻技術、機械輸送、電力系統及自動化、投資運營板塊等產業(yè)板塊時常常會和關聯方合作。所以關聯方電網企業(yè)可

40、以采取以下兩種方式，進行稅務籌劃：1.委托開發(fā)，即關聯企業(yè)一方委托另一方進行研發(fā)，包括實驗、技術開發(fā)等，按照新企業(yè)所得稅法相關政策，對委托方而言可以享受加計扣除優(yōu)惠，對受托方而言可以享受技術轉讓所得免稅或其它技術類優(yōu)惠。2.合作開發(fā)，即關聯企業(yè)在集團層面進行某項技術的聯合研發(fā)，進而共同享受該項技術帶來的預期效益。按照新企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，對企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額是應當按照獨立交易原則（成本與預期收益向配比的原則）進行分攤，并實現利潤轉移。3.3.4固定資產大修理支出的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下

41、列支出作為長期待攤費用，按規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出，租入固定資產的改建支出，固定資產的大修理支出。其中的固定資產大修理支出，只有同時滿足“修理支出占資產原值的50%以上，壽命延長二年”兩個條件才歸入長期待攤費用攤銷，否則可以直接稅前扣除。大唐電力公司的固定資產修理支出能否稅前一次性扣除，主要看發(fā)生的修理支出是否占固定資產原值的50%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理工程支出就要盡量不超過固定資產原值的50%。大唐電力公司的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過大修項目提高電網設備的健康水平。例如大唐電力公司在2006年10月對一臺生產設備進行大修

42、理，11月底完工。該設備的原值為100萬元，發(fā)生修理費用60萬元，該設備修理后經濟使用壽命延長3年，仍用于原用途。該設備修理支出60萬元，已超過原值的50%（占原值的60%），并且使用壽命延長期超過2年（延長3年），因此，屬于固定資產大修理支出，歸入長期待攤費用。假設攤銷期為5年，當年攤銷的額度為60（512）11萬元。其實，如果企業(yè)能根據生產經營的實際需要將固定資產的大修理分解為幾次修理便能獲得可觀的經濟效益。經過對以上大修理項目核查，發(fā)現此次大修理項目可分解為2次進行，則當年：大唐電力公司2006年10月對一臺生產設備進行大修理，11月底完工。該設備的原值為100萬元，發(fā)生修理費用30萬元，該設備修理后經濟使用壽命延長3年，仍用于原用途。該設備第一次修理支出30萬元，未超過原值的50%（占原值的30%），因此，不屬于固定資產大修理支出，不能歸入長期待攤費用，應在稅前一次性扣除30萬。顯然，二者的財務效果相差甚遠。前者，本年扣除額只增加1萬元，而后者本年扣除額一下增加30萬元，應納稅所得額明顯不同，應交所得稅也不同。3.3.5資產加速折舊的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于科技進步，產