高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章

1、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 20122012會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試成績(jī)合格人員辦成績(jī)合格人員辦 理證書(shū)工作的通知理證書(shū)工作的通知 各位考生： 根據(jù)陜西省財(cái)政廳有關(guān)延長(zhǎng)換證時(shí)間 的通知，全省6月1日以后舊版會(huì)計(jì)從業(yè)資 格證書(shū)將停止使用，因此西安市會(huì)計(jì)服務(wù) 大廳將在5月31日之前集中辦理?yè)Q證業(yè)務(wù)， 2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試成績(jī)合格人員申領(lǐng) 證書(shū)業(yè)務(wù)將在2012年5月31日以后開(kāi)始受理 ，到時(shí)成績(jī)合格考生(各科合格分?jǐn)?shù)線均為 60分)可攜帶相關(guān)資料到指定地點(diǎn)申領(lǐng)證書(shū) 。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 一、攜帶資料一、攜帶資料 1、陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試成績(jī)通知單; 2、陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)頒發(fā)申請(qǐng)表一一份;

2、3、身份證、學(xué)歷證書(shū)原件及復(fù)印件(有免試科目的還 需提供免試證件(珠算普5級(jí)或以上證書(shū)、2010-2011年頒 發(fā)的會(huì)計(jì)類(lèi)畢業(yè)證書(shū))的原件及復(fù)印件)一份; 4、近期1寸免冠證件彩照1張(與陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資 格證書(shū)頒發(fā)申請(qǐng)表一上傳照片為同一底版)。 注：登錄“陜西會(huì)計(jì)網(wǎng)”進(jìn)入(考試合格申請(qǐng)頒發(fā)證 書(shū))填寫(xiě)、打印陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)頒發(fā)申請(qǐng)表一 。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 二、申領(lǐng)地點(diǎn)與辦公時(shí)間二、申領(lǐng)地點(diǎn)與辦公時(shí)間 1、受理范圍：陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)頒發(fā)申請(qǐng) 表一中行政區(qū)劃為西安市范圍內(nèi)的考生，可在西安市會(huì) 計(jì)服務(wù)大廳申請(qǐng)辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 2、辦理地址：西安市太白北路320號(hào)華弘大廈一樓西

3、安市會(huì)計(jì)服務(wù)大廳。 3、辦公時(shí)間：周一至周五，上午9：0012：00，下 午13：0017：00(國(guó)家法定節(jié)假日除外，周五下午15：0 0后業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不辦公)。 注：2012年度陜西省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試成績(jī)通知單辦 證有效期截止至2013年4月11日，建議考生合理安排領(lǐng)證 時(shí)間，避免集中辦理給您帶來(lái)的不便。 西安市會(huì)計(jì)考辦 二0一二年四月十一日 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 祝大家考試順利！祝大家考試順利！ 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章5 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 授課教師：郭慧婷授課教師：郭慧婷 2013.3.112013.3.11 第第1 1章章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章6 第第1 1章

4、章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 1.11.1 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則 1.21.2 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 1.31.3 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理 1.41.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 1.51.5 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 1.1.1 1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.1.2 1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非

5、貨幣性資產(chǎn)交換的界定 pp2 pp2 第四類(lèi)交換。第四類(lèi)交換。 以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%25%的交換的交換 為非貨幣性資產(chǎn)交換。為非貨幣性資產(chǎn)交換。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則 1.2.1 1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 并確認(rèn)交換損益并確認(rèn)交換損益 1.2.2 1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益 以出定入 公允價(jià)值 模式 賬面價(jià)值 模式 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)基

6、于公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 并確認(rèn)交換損益并確認(rèn)交換損益 1 1、基本條件、基本條件 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)的，應(yīng) 當(dāng)以當(dāng)以公允價(jià)值公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn) 的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì) 入當(dāng)期損益：入當(dāng)期損益： 1 1）該項(xiàng)交換具有）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2 2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量. . 同時(shí)滿足

7、上述兩個(gè)條件的簡(jiǎn)稱(chēng)為非貨幣性資產(chǎn)交 換,不滿足的簡(jiǎn)稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)交換。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益 對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值 均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資 產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。 如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)

8、作為確定換 入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 1.3.1 1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論相關(guān)問(wèn)題討論 1.3.2 1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交 換換 1.3.3 1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3.4 1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處 理理 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論相關(guān)問(wèn)題討論 一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定 二、換出資產(chǎn)損益的確定二、換出

9、資產(chǎn)損益的確定 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公 允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn) 的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，繼繼 而再考慮是否涉及補(bǔ)價(jià)：而再考慮是否涉及補(bǔ)價(jià)： 1 1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 1 1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)

10、值比 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用換出資產(chǎn)的用換出資產(chǎn)的 FVFV： 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1 1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 2 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用換入資產(chǎn)的出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用換入資產(chǎn)的FVFV： 一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定 若沒(méi)說(shuō)有沒(méi)有證據(jù)表明哪個(gè)的FV更可靠， 則一般都以用換出資產(chǎn)的用換出資產(chǎn)的FVFV計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2 2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 a) a) 對(duì)于對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的

11、一方（換出去的一方（換出去 換進(jìn)來(lái)）：換進(jìn)來(lái)）： 1 1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用用FVFV出出+ +補(bǔ)補(bǔ)： 2 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則FVFV入：入： 一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定一、換入資產(chǎn)入賬金額的確定 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 b) b) 對(duì)于對(duì)于收取補(bǔ)價(jià)收取補(bǔ)價(jià)的一方：的一方： 1 1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資

12、產(chǎn)的公允價(jià)值比 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用FVFV出出補(bǔ)補(bǔ)： 2 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則用FVFV入：入： 2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 二、換出資產(chǎn)損益的確定二、換出資產(chǎn)損益的確定 在在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行 損益的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類(lèi)：損益的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類(lèi)： 1 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照、換出

13、資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照 公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià) 值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。 2 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外 收入或營(yíng)業(yè)外支出。收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3 3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差的，換

14、出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額計(jì)入投資收益。額計(jì)入投資收益。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 Step 1 Step 2 FVBV出出P/L FVTAXBV入入 是算自己企業(yè)的損失，所是算自己企業(yè)的損失，所 以看換出資產(chǎn)的價(jià)值損益以看換出資產(chǎn)的價(jià)值損益 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例例1-11-1 甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90 00090 000元的產(chǎn)元的產(chǎn) 成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公

15、司的賬面價(jià)值為 85 00085 000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換 入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī) 械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌 的公允價(jià)值是的公允價(jià)值是150 000150 000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也 是是150 000150 000元。木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅元。木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅 稅率為稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工 公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備

16、的增值稅稅率為公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅價(jià)格 等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除 增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例例1-11-1 分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)， 能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器 設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè) 帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較 大

17、，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金 流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。 所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 用FV對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 用誰(shuí)的FV，需要判斷。 不涉及補(bǔ)價(jià)的一般公平交易：FVFV出出= =FVFV入入 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額= =換出資產(chǎn)的公

18、允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 = =150150 000000 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150150 000000元，賬面元，賬面 價(jià)值為價(jià)值為9090 000000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn) 的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額6060 000000元，應(yīng)予元，應(yīng)予 以確認(rèn)。以確認(rèn)。 例例1-1 有沒(méi)有確有沒(méi)有確 鑿證據(jù)？鑿證據(jù)？ 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器

19、機(jī)器設(shè)備設(shè)備 150150 000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2525 500500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9090 000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150150 000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2525 500500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 9090 000000 1、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理 例例1-1 1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理， 按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入， 同時(shí)按照存貨的賬

20、面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 150000150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8500085000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2550025500 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 850008500

21、0 例例1-1 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例例1-21-2 A A公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與B B公司擁有公司擁有 的對(duì)的對(duì)C C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換 后后A A公司對(duì)公司對(duì)C C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系， B B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù) 難題。專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為難題。專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為5454萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允 價(jià)值為價(jià)值為6464萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 為為8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6464萬(wàn)元萬(wàn)元.

22、.兩項(xiàng)資產(chǎn)未兩項(xiàng)資產(chǎn)未 來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。 假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 50%50% 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 分析：分析：A A公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入B B公司擁有的長(zhǎng)期公司擁有的長(zhǎng)期 股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公 允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)時(shí) 間和金額亦相同。間和金額亦相同。 但對(duì)但對(duì)A A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè) 對(duì)被投資方

23、由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入 企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出 的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；的專(zhuān)利權(quán)有較大差異； B B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題， 從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而 兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 例例1-2 所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 用FV對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第

24、二章 1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +應(yīng)支應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=640=640 000000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 A A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640640 000000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià) 值為值為540540 000000元，因此元，因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公

25、允價(jià)值 - - 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640=640 000-540000-540 000000 =100=100 000000（元）（元） 例例1-2有沒(méi)有確有沒(méi)有確 鑿證據(jù)？鑿證據(jù)？ 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資CC公司公司 640000640000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù) 540000540000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 100000100000 1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 例例1-2 2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資

26、產(chǎn)公允價(jià)值與換出 資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2、B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 = =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) =640=640 000000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 B B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640640 000000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為 8

27、00800 000000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 = =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值面價(jià)值 =640=640 000-800000-800 000=-160000=-160 000000（元）（元） 例例1-2 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù) 640640 000000 投資收益投資收益 160160 000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資CC公司公司 800800 000000 2、B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理例例1-2 3、換出資產(chǎn)

28、為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 支付補(bǔ)價(jià)方（換出去的支付補(bǔ)價(jià)方（換出去的 換進(jìn)來(lái)的）：換進(jìn)來(lái)的）： 換入換入資產(chǎn)資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 支付的支付的 應(yīng)支付的應(yīng)支付的 的入賬金額的入賬金額 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 換入換入資產(chǎn)資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 支付的支付的 應(yīng)支付的應(yīng)支付的 的入賬金額的入賬金額 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 補(bǔ)

29、價(jià)補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 的損失的損失 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 的損失的損失 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例例1-31-3 X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y Y公司公司 的一幢房屋以備出租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為 交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資 產(chǎn)進(jìn)行管理。產(chǎn)進(jìn)行管理。 國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為

30、國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550 000550 000元元& &公允價(jià)值為公允價(jià)值為 500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800 000800 000元，在交換日的元，在交換日的 累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為450 000450 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為400 000400 000元，元，Y Y 公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100 000100 000元元. .假設(shè)整假設(shè)整 個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 分析：分析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù) 券換入一幢房屋以備出租

31、，該公司預(yù)計(jì)未券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未 來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金 額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通 常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴(lài)于承租常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴(lài)于承租 人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的 風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述 國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同； 國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。 例例1-3 所以屬于非貨幣

32、性資產(chǎn)交換 用FV對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 用誰(shuí)的FV，需要判斷。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換 進(jìn)一步判斷補(bǔ)價(jià)：進(jìn)一步判斷補(bǔ)價(jià)： 例例1-3 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允 價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與 支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 100 000100 000 500 000500 000 20%25%20%25% 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1、X公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二

33、步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 X X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500500 000000元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值 為為550000550000元元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100100 000000元元，因此，因此， 該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益 = =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值面價(jià)值 =500=500 000-550000-550 000000 = =- -5050 000000（元）（元） 例例1-3 換入換入資產(chǎn)資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 收到的收到的 應(yīng)支

34、付的應(yīng)支付的 的入賬金額的入賬金額 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) = 500 000- 100 000+0=400 000（元）（元） 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400400 000000 銀行存款銀行存款 100100 000000 投資收益投資收益 5050 000000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 550550 000000 例例1-3 1、X公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2、Y公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方 第

35、一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 Y Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400400 000000元元，賬面價(jià)值，賬面價(jià)值 為為350350 000000元（原值元（原值800000800000元元- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊= = 450450 000000元），因此元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 = =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 =400=400 000-35000-35 0000

36、0000 =50=50 000000（元）（元） 例例1-3 換入換入資產(chǎn)資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 支付的支付的 應(yīng)支付的應(yīng)支付的 的入賬金額的入賬金額 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) = 400 000+100 000+0=500 000(元元) 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 首先，對(duì)固定資產(chǎn)的處理：首先，對(duì)固定資產(chǎn)的處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350350 000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450450 000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800800 000000 其次，非貨幣性交換的處理：其次，非貨幣性交換的處理：

37、借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 500500 000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 350350 000000 銀行存款銀行存款 100100 000000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5050 000000 例例1-3 2、Y公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例例1-41-4 甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān) 利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42 00042 000元，公允價(jià)元，公允價(jià) 值為值為69 00069 000元元. .專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68 00068

38、000元，元， 其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙 公司支付銀行存款公司支付銀行存款21 00021 000元元. .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的 使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的 現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。 3.15 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技 術(shù)，由于換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階術(shù)，由于換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)

39、開(kāi)始階 段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁 有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技 術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能 夠可靠計(jì)量。夠可靠計(jì)量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 例例1-4 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允 價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與價(jià)值（或占換出資產(chǎn)

40、公允價(jià)值與 支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 21 00021 000 21 000 + 69 00021 000 + 69 000 23.33%25%23.33%25% 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1、甲公司的會(huì)計(jì)處理、甲公司的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為6969 000000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為 4242 000000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)210002

41、1000元，因此元，因此 例例1-4 換入換入資產(chǎn)資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 支付的支付的 應(yīng)支付的應(yīng)支付的 的入賬金額的入賬金額 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) = 69 000+21 000+0=90 000(元元) 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 換出資產(chǎn)換出資產(chǎn) 的損失的損失 的公允價(jià)值的公允價(jià)值 的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 = 69 000- 42 000=27 000(元元) 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù) 9000090000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 4200042000 銀行存款銀行存款

42、 2100021000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2700027000 例例1-4 1、甲公司的會(huì)計(jì)處理、甲公司的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2、乙公司的會(huì)計(jì)處理、乙公司的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 = =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) =69=69 000000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 由于換出專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入由于換出專(zhuān)利技

43、術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入 資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定， 專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為6868 000000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià) 2121 000000元元。 例例1-4 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 因此，因此， 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 6900069000 銀行存款銀行存款 2100021000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù) 6800068000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2200022000 2、乙公司的會(huì)計(jì)處理、乙公司的會(huì)計(jì)處理收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)

44、方 例例1-4 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì) 量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資 產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例， 對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入 資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 了 解 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理 1.4.1

45、1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn) 1.4.2 1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn) 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn) 1 1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) 1 1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 = =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ +應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi) 2 2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益. . 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 2 2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) 支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方 1 1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： 2

46、2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益 收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方 1 1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為 2 2）不確認(rèn)損益）不確認(rèn)損益 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn) 基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多 項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占 換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的 成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金 額。額。 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 例

47、例1-51-5 A A公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē) 輛是福特公司的汽車(chē)和長(zhǎng)春一汽公司的汽車(chē)。輛是福特公司的汽車(chē)和長(zhǎng)春一汽公司的汽車(chē)。A A公公 司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽 車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此，車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此，A A公司與同公司與同 樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的B B公司商定，公司商定，A A公司用一輛福公司用一輛福 特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)交換特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)交換B B公司的一輛通用汽車(chē)公司的一輛通用汽車(chē) 和一輛豐田汽車(chē)。和一輛豐田汽車(chē)。 高

48、級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 福特汽車(chē)的原值為福特汽車(chē)的原值為150 000150 000元，在交換日的累計(jì)折元，在交換日的累計(jì)折 舊為舊為15 00015 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為160 000160 000元；一汽汽車(chē)元；一汽汽車(chē) 的原值為的原值為1 000 0001 000 000元元& &在交換日的累計(jì)折舊為在交換日的累計(jì)折舊為 600 000600 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500 000500 000元，通用汽車(chē)的元，通用汽車(chē)的 原值為原值為200 000200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為64 00064 000 元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為170

49、000170 000元；豐田汽車(chē)的原值為元；豐田汽車(chē)的原值為 800 000800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公元，公 允價(jià)值為允價(jià)值為500 000500 000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付銀行公司支付銀行 存款存款10 00010 000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān) 稅費(fèi)稅費(fèi)。 例例1-5 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 分析：分析： A A公司與公司與B B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換 出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)出資產(chǎn)都是用作出租，并且

50、其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng) 險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A A，B B公司都是經(jīng)公司都是經(jīng) 營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同， 因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái) 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性 資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和的比例為產(chǎn)之和的比例為1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司公司 進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。 例例1-5 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資 產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車(chē)的賬面價(jià)值福特汽車(chē)的賬面價(jià)值 =150000-15000=135000=150000-15000=135000 （元）（元） 一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值 =10