2008年度增值稅新舊條例的比較

1、（五）國務(wù)院規(guī)定的其他商 品。（五）國務(wù)院規(guī)定的其他商 品。（三）岀口貨物的納稅 人的稅率為零；但是，除非國 務(wù)院另有規(guī)定。（三）納稅人岀口貨物，稅 率為零；但是，除非國務(wù)院 另有規(guī)定。（四）納稅人提供加工， 修理，修理服務(wù)（以下簡稱應(yīng) 稅服務(wù)），稅率為17%。（四）納稅人提供加工，修 理，修理服務(wù)（以下簡稱應(yīng) 稅服務(wù)），稅率為17%。稅率的調(diào)整由國務(wù)院決 定。稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。第三條納稅人同時從事不同 稅率的商品或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng) 當單獨核算具有不同稅率的 商品或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如 果不分別計算銷售額，則適用 較高稅率。第三條從事不同稅率商品或 應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，應(yīng)當分 別核算具有不同

2、稅率的商品 或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售；如果銷 售未單獨核算，則應(yīng)采用較 高的稅率。第四條除本條例第十三條規(guī) 定外，納稅人銷售商品或者提 供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱商品銷 售或者應(yīng)稅勞務(wù)）的，應(yīng)納稅 額為當期銷項稅額扣除當期 稅額后的余額。進項稅。應(yīng)納第四條除本條例第十一條規(guī) 定外，納稅人銷售商品或提 供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱商品 銷售或應(yīng)稅勞務(wù)）的，應(yīng)納 稅額為扣除后的當期銷項稅 額的余額。當前進項稅額。稅額的計算公式：應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)交稅費二當期銷項稅-當期進項稅應(yīng)交稅費二當期銷項稅-當期進項稅如果當期銷項稅額少于當期 銷項稅額，則可以將不足的部 分結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)扣除。當當期的銷項稅額小于當期 的銷項

3、稅額時，不足額可以 結(jié)轉(zhuǎn)到下一個期間以作進一 步扣減。第五條納稅人銷售商品或應(yīng) 稅勞務(wù)，根據(jù)本條例第二條規(guī) 定的銷售金額和稅率計算，向 購買者征收的增值稅為銷項 稅。銷項稅的計算公式：第五條納稅人銷售商品或者 應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售金額和 本條例第二條規(guī)定的稅率計 算，并向購買者收取的增值 稅為銷項稅。銷項稅的計算 公式：銷項稅二銷售X稅率銷項稅二銷售X稅率第六條營業(yè)額，是指納稅人為 購買商品或應(yīng)稅勞務(wù)而向購 買者收取的總價和附加費，但 不包括所征收的銷項稅。第六條營業(yè)額，是指納稅人 為購買商品或應(yīng)稅勞務(wù)而向 購買者收取的總價和附加 費，但不包括所征收的銷項 稅。銷售額以人民幣計算。結(jié)匯的納稅人，

4、應(yīng)當按外匯市場價格銷售額以人民幣計算。用人民幣以外的其他貨幣結(jié)算銷折算為人民幣。售額的納稅人應(yīng)轉(zhuǎn)換為人民 幣進行計算。第七條納稅人岀售的商品或 者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯較低，沒 有正當理由的，應(yīng)當由主管稅 務(wù)機關(guān)核實銷售金額。第七條納稅人岀售的商品或 者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯較低， 沒有正當理由的，應(yīng)當由主 管稅務(wù)機關(guān)核實銷售金額。第八條納稅人購買商品或者 取得應(yīng)稅勞務(wù)時（以下簡稱“納稅人”）“購買商品或應(yīng) 稅服務(wù)”），已付或應(yīng)納的增 值稅為進項稅。第八條納稅人為購買商品或 接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱“購 進商品”或“應(yīng)稅勞務(wù)”） 所繳納或負擔的增值稅為進 項稅。允許從銷項稅額中扣除的進 項稅額，僅限于以下增

5、值稅抵 扣證書上注明的增值稅，但本 條第3款規(guī)定的情況除外：可以從銷項稅中扣除以下進項稅：（-）從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（1）從賣方取得的特殊增值 稅發(fā)票上注明的增值稅金 額。（二）從海關(guān)取得的納稅證明上注明的增值稅。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口 增值稅專用付款表上注明的 增值稅。購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的允許進項 稅抵扣額是根據(jù)購買價格和1 0%的抵扣率計算的。進項稅 計算公式：（3）購買農(nóng)產(chǎn)品，除取 得特殊增值稅發(fā)票或特殊海 關(guān)進口增值稅支付單據(jù)外， 進項稅是根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品購買中 注明的農(nóng)產(chǎn)品購買價格計算 得出的。發(fā)票或銷售發(fā)票， 扣除率為13%。進項稅計算 公式：進項稅二米購價X扣減

6、率進項稅二米購價X扣減率（四）生產(chǎn)經(jīng)營過程中 的貨物購銷和運輸費用的支 付，應(yīng)按照運輸費ffl結(jié)算文 件上注明的運輸費用金額和 扣減率7計算進項稅額。 進項稅計算公式：進項稅二運輸費用金額X扣 減率允許的扣除項目和扣除率的 調(diào)整，由國務(wù)院決定。第九條納稅人購買商品或者 應(yīng)稅勞務(wù)，但未按照規(guī)定取得 并保存增值稅抵免證明的，或第九條納稅人購買商品或者 應(yīng)稅勞務(wù)，取得不符合法律， 行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)機者增值稅抵免證明沒有注明 增值稅金額和其他有關(guān)事項 的，按照規(guī)定，進項稅額不得 從進項稅額中扣除。關(guān)有關(guān)規(guī)定的增值稅抵扣證 明的，不得從銷項稅額中抵 扣進項稅額。第十條output下列各項的進項稅額

7、不得從銷項稅額中扣 除：第十條下列各項的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：（-）購買固定資產(chǎn)；（二）非稅項購進商品或應(yīng)稅勞務(wù)；（一）非增值稅應(yīng)稅項目， 增值稅免稅項目，集體福利 或個人消費的購進商品或應(yīng) 稅勞務(wù)；（三）購買的免稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)；（四）為集體福利或者個人消 費而購買的商品或者應(yīng)稅勞 務(wù)；（五）所購貨物有異常損失的；（二）有異常損失的購進商口口和相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；（六）在建產(chǎn)品和產(chǎn)成品消耗 的購得商品或應(yīng)稅勞務(wù)，其損 失是異常的。（三）在建產(chǎn)品和產(chǎn)成品消 耗的購入商品或者應(yīng)稅勞 務(wù)，其發(fā)生異常損失的；（四）國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消應(yīng)納稅額二銷售額X回收率銷售額應(yīng)根據(jù)本條例

8、第六條和第七條的規(guī)定確定。第十四條accounting具有合 理會計核算能力，能夠提供準 確稅收信息的小規(guī)模納稅人， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，不得視 為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照有關(guān) 規(guī)定計算應(yīng)納稅額規(guī)定。具有合理會計核算能力并能 夠提供準確稅收信息的小規(guī) 模納稅人可以向主管稅務(wù)機 關(guān)申請資格認證。非小規(guī)模 納稅人，應(yīng)當按照本規(guī)定的 有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。第十五條進口貨物的納稅人， 其應(yīng)納稅額應(yīng)按照本規(guī)章第 二條規(guī)定的組成應(yīng)稅價格和 稅率計算，不扣除稅款。組成 應(yīng)納稅價格和應(yīng)納稅額計算 公式：第十四條進口貨物的納稅 人，應(yīng)按照本條例第二條規(guī) 定的組成應(yīng)稅價格和稅率計 算應(yīng)納稅額。組成應(yīng)納稅價 格和應(yīng)納稅

9、額計算公式：組件應(yīng)稅價格二關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅組件應(yīng)稅價格二關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額二組成部分應(yīng)稅價格X稅率應(yīng)納稅額二組成部分應(yīng)稅價格X稅率疋O算公式:和征收率計算應(yīng)納稅額，不得定方法由國務(wù)院稅務(wù)機關(guān)制抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計第十六條下列各項免征第十五條：下列各項免征增增值稅:值稅:（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自農(nóng)產(chǎn)品;產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;（二）避孕藥具;（二）避孕藥具;（三）古籍;（三）古籍;（四）直接用于科研，科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備;（五）進口材料和設(shè)備得到外（四）直接用于科研，科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備;（五）進口材料和設(shè)備得到外國政府和國際組織的免費

10、助;（六）進口用于加工原物料，原零件組裝，補償貿(mào)易的設(shè)備;（七）殘疾人組織直接進口的（六）殘疾人組織直接進口殘疾人專用物品;的殘疾人用品;（8）出售自用物品。（7）自己出售和使用的物品。除前款規(guī)定外，免稅，減征增除前款規(guī)定外，免稅，減征值稅的項目由國務(wù)院規(guī)定。任增值稅的項目由國務(wù)院規(guī)何地區(qū)或部門均不得規(guī)定免定。任何地區(qū)或部門均不得援助;稅或減稅項目。規(guī)定免稅或減稅項目。第十七條納稅人從事免稅，減第十六條從事免稅，減稅項稅項目，應(yīng)當分別計算免稅,目的納稅人，應(yīng)當分別計算減稅項目的銷售額；沒有分別免稅，減稅項目的銷售額;計算銷售額的，不予減免。如果未單獨計算銷售額，則不得免稅或減稅。第十七條納稅人

11、未達到國務(wù)第十八條納稅人未達到財政院財政稅務(wù)部門規(guī)定的增值部規(guī)定的增值稅起征點的，免稅起征點的，免征增值稅;征增值稅。達到門檻的應(yīng)按本規(guī)定全額計算和支付。第十八條人民以外的實體或個人中華民國在中提供應(yīng)稅勞務(wù)，在中國沒有商業(yè)機構(gòu)，其國內(nèi)代理人應(yīng)為預(yù)扣代理人；如果在中沒有代理商，則由買方作為扣繳義務(wù)人。付款人。第十九條增值稅應(yīng)納稅額發(fā)第19條：應(yīng)繳增值稅的發(fā)生生時間:時間:（1）對于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的（一）銷售商品或者應(yīng)稅勞銷售，是指收到銷售款項或獲務(wù)，是指收到貨款或者取得得銷售款項收據(jù)的日期。貨款證明的日期；如果是第 一個開具發(fā)票，則為開具發(fā) 票的日期。(2)進口貨物是進口報關(guān)的日期。(2)進口貨

12、物是進口報關(guān)的 日期。增值稅預(yù)扣義務(wù)發(fā)生的時間 是納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的 日期。第二十條增值稅由稅務(wù)機關(guān) 代收，進口貨物增值稅由海關(guān) 代收。第二十條增值稅由稅務(wù)機關(guān) 代收，進口貨物增值稅由海 關(guān)代收。個人攜帶或郵寄進入本國的 物品的增值稅，應(yīng)與關(guān)稅一并 征收。具體辦法由國務(wù)院海關(guān) 關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部 門制定。個人攜帶或郵寄進入本國的 物品的增值稅，應(yīng)與關(guān)稅一 并征收。具體辦法由國務(wù)院 海關(guān)關(guān)稅稅則委員會會同有 關(guān)部門制定。第二十一條納稅人銷售商品， 應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向購買者開具 增值稅專用發(fā)票，并在增值稅 專用發(fā)票上注明銷售金額和 銷項稅額。第二十一條納稅人銷售貨 物，應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向取得

13、 增值稅專用發(fā)票的購買者開 具增值稅專用發(fā)票，并在增 值稅專用發(fā)票上注明銷售金 額和銷項稅額。在下列情況之一的情況下，如果需要發(fā)票，則應(yīng)開具普通發(fā)票，而不應(yīng)開具特殊增值稅發(fā)票:（-）向消費者銷售商品或者應(yīng)稅勞務(wù);（二）銷售免稅商品;（3）小規(guī)模納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)。第二十二條增值稅納稅地點:（1）固定業(yè)務(wù)家庭應(yīng)向其組織所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收?？偣竞头种C構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當向所在地的稅務(wù)機關(guān)備案納稅申報表；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，總行可以向總行所在地的稅務(wù)機關(guān)提交納稅申報表。在下列情況之一的情況下,不得開具增值稅專用發(fā)票:（-）向消費者銷售商品或者應(yīng)稅勞務(wù);（2

14、）免稅規(guī)定適用于商品或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售;（3）小規(guī)模納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)。第二十二條增值稅納稅地占八、（1）固定業(yè)務(wù)家庭應(yīng)向其所在組織的主管稅務(wù)機關(guān)申報并繳納稅款?？偣竞头种C構(gòu)不在同一縣（市）的,應(yīng)當分別向各自所在地的稅務(wù)機關(guān)報告；經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)機關(guān)或其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準，總行可以向總行匯總稅款。地方稅務(wù)主管機關(guān)申報稅款。（2）固定業(yè)務(wù)家庭向其他縣（市）岀售商品的，應(yīng)（2）固定業(yè)務(wù)家庭向其他縣向該組織所在地的主管稅務(wù)（市）出售商品或應(yīng)稅勞務(wù)機關(guān)申請簽發(fā)營業(yè)外活動的時，應(yīng)向其所在地的主管稅稅收管理證書，以及向組織所務(wù)機關(guān)申請簽發(fā)營業(yè)活動的在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報稅稅收管理證明，并申報向

15、組收。如果您沒有持有組織所在織機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機地的主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的針關(guān)征稅；如果簽發(fā)證書，則對非企業(yè)活動的稅收管理證應(yīng)向銷售地點或勞動地點的書，并且在其他縣（市）岀售主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收；如商品或應(yīng)稅服務(wù)，則應(yīng)向銷售果未向銷售地點或勞動地點地點的主管稅務(wù)機關(guān)；沒有向的主管稅務(wù)機關(guān)申報該稅,銷售地點的主管稅務(wù)機關(guān)申則應(yīng)由該組織所在地的主管報。如果已繳稅，則組織所在稅務(wù)機關(guān)征收該稅。地的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)征稅。（三）銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)（3）銷售商品或應(yīng)稅的非固定營業(yè)戶，應(yīng)當向銷勞務(wù)的非固定商業(yè)戶，應(yīng)向銷售地點或者提供勞務(wù)的所在售地的主管稅務(wù)機關(guān)申報并地的主管稅務(wù)機關(guān)申報稅繳納稅款。收；如果未在產(chǎn)生

16、銷售或勞務(wù)的地點向主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收，則該組織所在地或下個月的第一天起10天內(nèi)申從下個月的1月1日起，在報稅款，并結(jié)清前一個月。到期之日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款15天內(nèi)報告繳稅并結(jié)清上個月的應(yīng)納稅額。扣繳義務(wù)人繳納稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第二十四條進口貨物的納稅第二十四條納稅人應(yīng)當自海人應(yīng)當自海關(guān)簽發(fā)完稅證明關(guān)填寫之日起進口貨物，并之日起七日內(nèi)繳納稅款。出具海關(guān)進口增值稅專用付款表。14天內(nèi)繳稅。第二十五條納稅人岀口貨物要遵守退（免）稅規(guī)定,第二十五條納稅人向海關(guān)辦應(yīng)當向海關(guān)辦理出口手續(xù),理岀口適用稅率為零的貨物出示出口報關(guān)單等有關(guān)文出口手續(xù)后，可以用岀口申報件，并在規(guī)定的出口退稅范表和其他有關(guān)文件向稅務(wù)機 圍內(nèi)每月向稅務(wù)主管報告。關(guān)申報每月岀口退稅。具體辦（豁免）聲明期。代理機構(gòu)法由國家稅務(wù)總局制定。聲明并處理出口貨物的退稅（免稅）。具體辦法由國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門制定。出口貨物退還或者退稅后退還的，納稅人應(yīng)