經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類型，在我國審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來看，審計(jì)的類型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的治理和監(jiān)督，正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于2

2、01x年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知，1999年5月24日中心辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定，201x年12月26日審計(jì)署以審辦發(fā)201x21號文形式頒發(fā)了縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則，2001年2月1日以審辦發(fā)20017號文件形式頒發(fā)了中心紀(jì)委、中心組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)

3、類型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確熟悉二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn) （一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o論是古代王室審計(jì)、官廳審計(jì)，還是現(xiàn)代國家審計(jì)；無論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源的有效治理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對所委托的資源進(jìn)行治理和監(jiān)督，受托人要向委托人證實(shí)自己有效治理和使用資源的情況，

4、而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀公正的監(jiān)督和證實(shí)受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 （二）審計(jì)的主體相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用。可見，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。 （三）審計(jì)程序相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過 3 審計(jì)計(jì)劃或委托、審計(jì)預(yù)備

5、、審計(jì)實(shí)施、編制審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告六個(gè)階段。只有實(shí)施這樣的審計(jì)程序，才能形成一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目。 （四）審計(jì)范圍相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督行為。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對國有經(jīng)濟(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施監(jiān)督的行為。從二者的審計(jì)定義可以看出，二者的審計(jì)范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。 二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別 （一

6、）審計(jì)目標(biāo)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對責(zé)任者的治理和監(jiān)督，正確評價(jià)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點(diǎn)是對責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)包括五個(gè)方面： 1存在或發(fā)生。是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。 2完整性。是指審計(jì)要認(rèn)定在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的所有交易項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。 3權(quán)利和義務(wù)。是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定時(shí)期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位權(quán)力，各項(xiàng)

7、負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。 4計(jì)量與計(jì)算。是指審計(jì)要認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。 5揭示和披露。是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。財(cái)務(wù)收支平衡的最終目標(biāo)是檢查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，其重點(diǎn)是檢查。 （二）審計(jì)對象（審計(jì)客體）不同依據(jù)縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位正職

8、領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負(fù)職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)治理公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等國有金融機(jī)構(gòu)的法定代表人。員之家版權(quán)所有財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是責(zé)任人，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （三）審計(jì)的內(nèi)容不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、治理情況；專項(xiàng)資金的治理和使用情況；財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的治理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；

9、個(gè)人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是： 1資產(chǎn)審計(jì)。是對流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、合法性。 2負(fù)債審計(jì)。是對流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、完整性。 3所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計(jì)。是對企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項(xiàng)基金、結(jié)余所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、合法性。 4損益審計(jì)。是對企業(yè)收入、成本費(fèi)用3 、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、完整性。 （四）審計(jì)的目的不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是在查明財(cái)政、

10、財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效益差以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)行為。從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價(jià)其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、治理和評價(jià)干部的參考。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的是通過對單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，揭露其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，為單位加強(qiáng)治理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、

11、財(cái)務(wù)收支審計(jì)目的的區(qū)別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是評價(jià)，而財(cái)務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。 （五）審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)、內(nèi)控制度評價(jià)、個(gè)人廉潔自律情況評價(jià)等。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)又包括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標(biāo)完成情況指標(biāo)），財(cái)政收入真實(shí)率（真實(shí)性指標(biāo)），共商稅收成本率（效益性指標(biāo)）。內(nèi)控制度評價(jià)主要是評價(jià)內(nèi)控制度是否健全有效。個(gè)人廉潔自律情況評價(jià)主要評價(jià)個(gè)人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評價(jià)，主要通過一系列的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評價(jià)，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進(jìn)被審單位加強(qiáng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要包括： 1反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率。 2反映單位營運(yùn)狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。 3反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負(fù)債率（包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等）。 三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一致性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以利用財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果。這是因?yàn)?，在審?jì)程序上二者都經(jīng)過審計(jì)預(yù)備、