會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)某上市公司存在的問題與對策

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)某上市公司存在的問題與對策摘要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要依據(jù)，是投資者進(jìn)行投資決策、企業(yè)所有者對管理者的管理水平評價(jià)以及政府制定經(jīng)濟(jì)政策的重要參考。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，部分企業(yè)在上市后由于業(yè)績壓力選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，此時(shí)如果審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，仍出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，或者與被審計(jì)單位合謀，共同進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)結(jié)果就難以達(dá)到預(yù)期的效果，審計(jì)失敗必將成為現(xiàn)實(shí)，這也是近年審計(jì)機(jī)構(gòu)的公信力備受質(zhì)疑的重要原因。審計(jì)失敗不僅損害了財(cái)務(wù)信息使用者的利益，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者管理不當(dāng)，更甚會(huì)破壞審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。因此，如何改善

2、審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗成為了職業(yè)界一直在思考并著手要解決的問題。本文采用理論與案例分析相結(jié)合的方法對 M 公司審計(jì)失敗進(jìn)行研究，首先，通過收集閱讀大量國內(nèi)外文獻(xiàn)，對審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、審計(jì)失敗原因、審計(jì)失敗的影響、審計(jì)失敗的對策等相關(guān)問題及理論進(jìn)行闡述；其次，結(jié)合具體的 M 公司審計(jì)案例，分析其通過虛構(gòu)木爾坦項(xiàng)目、虛構(gòu)安美國際項(xiàng)目以及虛構(gòu)國內(nèi)建材銷售的手段達(dá)到虛增營業(yè)收入、緩解因簽訂不切實(shí)際的業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議而帶來業(yè)績壓力等目的的行為；在此基礎(chǔ)上，對 A 事務(wù)所在對 M 公司審計(jì)時(shí)存在的問題進(jìn)行了全面分析，包括未識(shí)別出被審計(jì)單位的行業(yè)、內(nèi)控和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)

3、性分析程序執(zhí)行不到位等，總結(jié)了審計(jì)失敗的原因，包括：審計(jì)人員在審計(jì)中未盡職責(zé)、事務(wù)所未識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、M 公司存在業(yè)績壓力以及內(nèi)控失效等；最后，對此提出相關(guān)對策，從而達(dá)到防止審計(jì)失敗的目的。關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗 財(cái)務(wù)造假 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 防范對策。AbstractThe audit report issued by the accounting firm is the main basis for evaluating the quality of accounting information, and it is an important reference for investors in makin

4、g investment decisions, evaluating the management level of managers by managers of enterprises, and formulating economic policies by the government. However, with the continuous development of the market economy,competition among enterprises has become increasingly fierce. Some companies have chosen

5、 to engage in financial fraud due to performance pressure after listing. At this time, if the auditor is unable to detect the fraud of the audited entity, he still issues an inappropriate audit opinion, or colludes with the audited entity to conduct financial fraud together, Audit results will be di

6、fficult to achieve the desired results, and audit failures will become reality. This is also an important reason for the credibility of audit institutions in recent years. Audit failure not only damages the interests of users of financial information, but also leads to improper management by corpora

7、te managers, and even damages the reputation of the audit industry. Therefore, how to improve the audit environment, improve the quality of audit reports, reduce audit risks,and reduce audit failures has become a problem that the professional community has been thinking about and addressing.This art

8、icle uses a combination of theory and case analysis to study the audit failure of company M. First, by collecting and reading a large number of domestic and foreign literature about the related issues and theories of the concepts of audit failure and audit risk, the reasons for audit failure, the im

9、pact of audit failure, and countermeasures for audit failure are explained. Secondly, combining specific Mcompany audit cases, Analyze its means through the fictional Multan project, the fictional Anmei international project, and the fictional domestic building materials sales, to achieve the purpos

10、e of inflating operating income and alleviating performance pressure caused by the signing of unrealistic performance compensation agreements. Based on this, a comprehensive analysis of the problems existing in the audit of M company by accounting firm A ,Including risks such as failure to identify

11、the audited unit s industry, internal control and fraud, substantive analysis procedures are not in place, etc. Summarized the reasons for audit failure, Including: Auditors failing to perform their duties in the audit, the firm did not identify the risks, and Company M has performance pressure and

12、internal control failure. Finally, it putsforward relevant countermeasures to achieve the purpose of preventing audit failure.Keywords:audit failure financial fraud accounting firm countermeasure。1 緒論。1.1 研究背景和意義。1.1.1 研究背景。2019 年 5 月中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 2018 年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排名，前十名會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)收入超過 300 億元，相比 2017 年增長

13、 6%。普華永道(51億)、德勤(44 億)、安永(38 億)位列前三，內(nèi)資最大會(huì)計(jì)所立信以 36 億排名第四，畢馬威(33 億)、瑞華(28 億)、天健(22 億)、致同(18 億)、大華(17 億)排名第五到第九，天職國際 2018 年收入實(shí)現(xiàn)大幅增加，2017 年業(yè)務(wù)收入 11 億元，2018 年收入大幅增長 39.84%，以 16 億業(yè)務(wù)收入排名第十。從以上資料中可以得知：雖然國際四大;會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入仍然處于相當(dāng)領(lǐng)先的地位，但是它們在國內(nèi)已經(jīng)不再具有絕對的壟斷地位，內(nèi)資所越來越受到青睞;。1990 年以來，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，它的進(jìn)步為維護(hù)我國證券市場穩(wěn)定起到了重要作用。

14、注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在企業(yè)兩權(quán)分離越來越普遍的今天發(fā)揮出來的作用也越來越明顯，社會(huì)對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的呼聲越來越高。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不僅對財(cái)務(wù)信息使用者起著至關(guān)重要的作用，還可以促進(jìn)國家乃至世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，上市公司財(cái)務(wù)造假是近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，且與審計(jì)師審計(jì)失敗有著高度的相關(guān)性。隨著上市公司財(cái)務(wù)造假問題頻發(fā)，隨之而來的是公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的質(zhì)疑，逐年增長的審計(jì)失敗案例對審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)造成了惡劣的影響。本文統(tǒng)計(jì)了 2010-2019 年間我國受到行政處罰的事務(wù)所數(shù)量以及注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)并整理形成下面的表格（表 1.1）。從表 1.1 中可以看出，近三年來受

15、罰的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)相對于幾年前再創(chuàng)新高，審計(jì)行業(yè)欣欣向榮的同時(shí)，審計(jì)失敗出現(xiàn)的頻率也在增加，因此對審計(jì)失敗的研究顯得刻不容緩。本文將探討 M 公司的造假手段，研究 A 事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì) M 公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的不足之處，分析審計(jì)失敗出現(xiàn)的原因，為了給審計(jì)人員營造良好的審計(jì)環(huán)境，從事務(wù)所自身、注冊會(huì)計(jì)師自身、政府等方面提出對策，防止審計(jì)失敗的發(fā)生。1.1.2 研究意義。近年來我國的證券市場正蓬勃發(fā)展，市場中的投資者將財(cái)務(wù)報(bào)表作為重要投資依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性成為了投資者首要關(guān)心的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具意見公正數(shù)據(jù)翔實(shí)的審計(jì)報(bào)表以保證被公開的財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效便是最重要職責(zé)。但是近幾年審計(jì)失敗頻

16、繁發(fā)生卻動(dòng)搖了公眾對審計(jì)行業(yè)的信心。本文對 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 M 公司審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究，總結(jié)其對 M 公司審計(jì)失敗的原因，找出防治措施，對提高審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗具有重要的實(shí)際意義。同時(shí)，論文對審計(jì)失敗相關(guān)研究成果進(jìn)行了搜集整理，將其他學(xué)者觀點(diǎn)的創(chuàng)新之處作為本文的理論指導(dǎo)，使文章的理論框架更加飽滿，對于此后他人的研究提供了借鑒意義；在豐富了理論框架后，本文以 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)對 M 公司提供審計(jì)服務(wù)為案例背景，介紹 M 公司財(cái)務(wù)造假的手段，研究 A 事務(wù)所審計(jì)人員在工作過程中存在的問題，由于 M 公司造假涉及海外業(yè)務(wù)，所以 A 事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對海外業(yè)務(wù)的審計(jì)工作具有借鑒意義，深入分析失

17、敗原因還可以降低海外審計(jì)失敗發(fā)生幾率。因此，本文的研究成果對事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作也有一定指導(dǎo)意義。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀。（一）審計(jì)失敗的原因。國內(nèi)學(xué)者揭示的審計(jì)失敗原因可以總結(jié)為四方面：被審計(jì)單位內(nèi)部管理混亂；會(huì)計(jì)師事務(wù)所未進(jìn)行全面評估；注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地執(zhí)行審計(jì)程序，未保持審計(jì)獨(dú)立性；政府監(jiān)管不到位，懲罰力度小。馬蘭、王延明（2003）認(rèn)為雖然被審計(jì)單位管理不善不是造成審計(jì)失敗的首要原因，但是被審計(jì)單位管理不善增加了審計(jì)失敗的可能性1。陳曉陽（2005）認(rèn)為審計(jì)失敗的首要原因是審計(jì)人員專業(yè)綜合能力低下，次要原因是被審計(jì)方管理混亂和財(cái)務(wù)造假2。姚海鑫（2013）將博弈論

18、運(yùn)用于其研究，對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題進(jìn)行了分析，并探討了被審計(jì)方、審計(jì)方以及政府監(jiān)管方之間的博弈策略，認(rèn)為政府監(jiān)管對審計(jì)質(zhì)量有重大影響，政府監(jiān)管越到位，審計(jì)質(zhì)量越高3。丁紅燕（2013）認(rèn)為企業(yè)漠視法律法規(guī)是審計(jì)失敗的根本原因。我國政府對造成審計(jì)失敗的事務(wù)所和有關(guān)人員以經(jīng)濟(jì)處罰為主，處罰較輕助長了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法氣焰。她還提出，雖然企業(yè)經(jīng)營能力低下有造成審計(jì)失敗的概率，但是審計(jì)方不作為，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)不足以及喪失獨(dú)立性才是主要原因4。宋瑋、張譯丹（2014）對證監(jiān)會(huì)的歷年公告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，將審計(jì)失敗原因分為主觀原因和客觀原因，并詳細(xì)分析了主觀原因：審計(jì)工作不全面、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性沒有保證、

19、審計(jì)底稿不夠嚴(yán)謹(jǐn)、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足、未充分識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易、未勤勉盡責(zé)等5。許冰昕、聶帆飛（2014）提出：審計(jì)人員對政府補(bǔ)助審計(jì)程序執(zhí)行不到位是三峽新材審計(jì)失敗的重要原因6。劉啟云（2015）提出：審計(jì)行業(yè)競爭激烈、審計(jì)失敗懲罰小、企業(yè)內(nèi)控流于形式是導(dǎo)致審計(jì)人員出具不合理審計(jì)報(bào)告的原因7。劉冬梅（2015）則將審計(jì)失敗原因總結(jié)為以下四點(diǎn)：審計(jì)行業(yè)環(huán)境惡劣；被審計(jì)方與審計(jì)方串通造假；審計(jì)方喪失應(yīng)有的獨(dú)立性；審計(jì)方的專業(yè)勝任能力低下8。孫帥（2016）認(rèn)為事務(wù)所發(fā)表不真實(shí)的審計(jì)意見主要原因是其盲目承接業(yè)務(wù)導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力無法與業(yè)務(wù)量相匹配，審計(jì)行業(yè)的環(huán)境好壞也影響著審計(jì)意見的質(zhì)量9。徐敏（2016）

20、從社會(huì)、客戶、注冊會(huì)計(jì)師三方面對審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了分析，并認(rèn)為審計(jì)行業(yè)監(jiān)督不力、被審計(jì)單位造假頻發(fā)以及注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力差是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因10。李莫愁（2017）則認(rèn)為審計(jì)失敗主要是由于審計(jì)后期工作沒有按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行導(dǎo)致的，比如：沒有科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核會(huì)計(jì)和審計(jì)信息，而沒有按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作的根本原因是審計(jì)人員專業(yè)能力低下，對審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不夠，不能做到客觀公正執(zhí)行程序。宏觀環(huán)境方面的原因則是：國內(nèi)監(jiān)管權(quán)力分散，懲罰力度小11。王春飛、吳溪（2019）從審計(jì)成本的角度對審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了解釋：當(dāng)事務(wù)所所在地與被審計(jì)單位距離較近時(shí)，審計(jì)成本較低，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較小，審計(jì)失敗的幾率較低

21、12。郭文玲（2019）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因13。（二）審計(jì)失敗的影響。國內(nèi)學(xué)者對審計(jì)失敗影響的研究主要是從信息使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及客觀環(huán)境三方面進(jìn)行，審計(jì)失敗會(huì)使信息使用者做出錯(cuò)誤決策，會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力，破壞證券市場的穩(wěn)定性。鄭朝暉（2001）著重對上市公司財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行了研究，我國上市公司造假成風(fēng);嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益，破壞了證券市場的穩(wěn)定性，對審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)也造成了打擊14。林鐘高、葉德剛、劉先兵（2002）探討了審計(jì)失敗對審計(jì)主體和審計(jì)客體的影響，運(yùn)用逆向選擇;和敗德行為;理論進(jìn)行深入分析并得出結(jié)論

22、：審計(jì)失敗導(dǎo)致社會(huì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，使社會(huì)發(fā)展停滯不前15。平偉麗（2015）認(rèn)為審計(jì)失敗會(huì)使審計(jì)行業(yè)聲譽(yù)受損，失去公眾的信賴，損失財(cái)產(chǎn)甚至走向破產(chǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允反映企業(yè)價(jià)值導(dǎo)致企業(yè)管理者無法有效管理企業(yè)，還會(huì)導(dǎo)致投資者投資出現(xiàn)偏差；信息過于不對稱致使資源無法有效分配16。涂建明等人（2015）提出審計(jì)失敗使審計(jì)機(jī)構(gòu)客戶流失率高，在經(jīng)濟(jì)市場上的價(jià)值下降，企業(yè)財(cái)務(wù)造假也會(huì)使企業(yè)名譽(yù)受到重創(chuàng)，企業(yè)價(jià)值下降。同時(shí)，披露信息的真實(shí)性存疑會(huì)打擊證券市場的信心，會(huì)對國內(nèi)乃至國際經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響17。屈圓圓（2015）對我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程進(jìn)行了研究，得出結(jié)論：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中的獨(dú)立性缺失，不僅影響

23、了審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的價(jià)值，也對財(cái)務(wù)信息使用者以及市場經(jīng)濟(jì)造成了打擊18。鄭莉莉、鄭建明（2017）的研究結(jié)果表明：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)影響著審計(jì)收費(fèi)，聲譽(yù)越好的事務(wù)所收費(fèi)越高且業(yè)務(wù)量更多，反之，聲譽(yù)較差的事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用較低且業(yè)務(wù)量更少19。肖蝶、張亞蘭（2019）通過對 14 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受罰前后的排名以及收入進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)：我國的處罰政策對事務(wù)所有一定影響，但是由于處罰力度小，對大多數(shù)事務(wù)所的影響程度較小20。（三）審計(jì)失敗的防范對策。國內(nèi)學(xué)者對于審計(jì)失敗防范對策的研究也主要從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師、政府監(jiān)管四個(gè)方面進(jìn)行分析。朱小平、葉友（2003）提出：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

24、，包括被審計(jì)單位的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，以此降低審計(jì)失敗發(fā)生的幾率21。王建新（2008）在其研究中指出：上市公司審計(jì)失敗的形成機(jī)制、審計(jì)失敗的識(shí)別以及如何防范審計(jì)失敗之間有緊密的聯(lián)系，并提出恰當(dāng)識(shí)別上市公司舞弊行為是防止審計(jì)失敗的重要條件22。陳彬（2012）認(rèn)為不合理的審計(jì)報(bào)告主要是因?yàn)閷徲?jì)方喪失了客觀性，缺乏審計(jì)獨(dú)立性，妥善解決這一問題有助于提高審計(jì)人員的審計(jì)水平23。許冰昕、聶帆飛（2014）認(rèn)為事務(wù)所充分實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是防止審計(jì)失敗的有效手段，在審計(jì)初期，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境實(shí)施評估程序；同時(shí)，在審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易等。張麗偉（2014）將薩蒂揚(yáng)公司作為代

25、表企業(yè)進(jìn)行研究，不僅闡述了審計(jì)失敗的原因，同時(shí)提出了三點(diǎn)防范審計(jì)失敗的建議：第一，事務(wù)所應(yīng)了解企業(yè)情況，不可以忽略對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)程序；第二，經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)狀況復(fù)雜的企業(yè)要選擇有經(jīng)驗(yàn)、更專業(yè)的事務(wù)所；第三，政府要完善監(jiān)督機(jī)制，對事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀給予充分關(guān)注24。劉明輝、汪玉蘭（2015）研究了我國不同時(shí)期政府監(jiān)管對審計(jì)質(zhì)量的影響，從其研究結(jié)論來看，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管以及提升處罰力度，為審計(jì)行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)明亮的環(huán)境25。孫慕云（2016）在其研究中指出：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，從而加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量26。陳文婷、湯雯雯（2016）認(rèn)為政府要落實(shí)事務(wù)所定期輪換

26、制度，杜絕事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系過于密切，加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性27。李素英、王亞菲（2018）與高文芳（2018）在其研究中，同樣肯定了獨(dú)立性對防范審計(jì)失敗的重要意義2829。1.2.2 國外研究狀況1.2.3 小結(jié)1.3 研究思路與方法.1.3.1 研究思路1.3.2 研究方法2 審計(jì)失敗理論基礎(chǔ)2.1 相關(guān)概念.2.1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1.2 審計(jì)失敗2.1.3 審計(jì)期望差2.2 審計(jì)失敗理論基礎(chǔ).2.2.1 冰山理論2.2.2 信息不對稱理論2.2.3 委托代理理論2.3 審計(jì)失敗的影響.2.3.1 對審計(jì)主體的影響2.3.2 對審計(jì)客體的影響2.3.3 對審計(jì)外部環(huán)境的影響3 被審計(jì)公

27、司 M 公司財(cái)務(wù)造假情況介紹 .3.1 M 公司簡介 .3.2 M 公司造假案件始末 .3.3 M 公司財(cái)務(wù)造假手段 .3.3.1 虛構(gòu)跨境工程項(xiàng)目3.3.2 虛構(gòu)建材出口貿(mào)易3.3.3 虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易3.3.4 小結(jié)4 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 M 公司審計(jì)情況介紹 .4.1 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介4.2 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 M 公司進(jìn)行審計(jì)的情況4.3 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 M 公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在的問題4.3.1 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 M 公司風(fēng)險(xiǎn)評估不充分 .4.3.2 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序不充分4.3.3 小結(jié)5 審計(jì)失敗原因分析5.1 被審計(jì)單位方面.5.1.1 業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議壓力5.1.2 管理層權(quán)力過大，內(nèi)部控制流于形式5.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面.5.2.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行不充分5.2.2 復(fù)核制度流于形式5.2.3 審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足影響審計(jì)程序的完整性5.3 注冊會(huì)計(jì)師方面.5.3.1 審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)5.3.2 審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)懷疑態(tài)度5.3.3 審計(jì)人員缺乏獨(dú)