全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用與發(fā)展

1、全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式， 已成為許多發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng) 驗之一， 是許多特大型、 大型企業(yè)高層決策與管理的核心內(nèi)容， 對加強現(xiàn)代企業(yè)管理具有十 分重要的現(xiàn)實意義。而如何組織與實施企業(yè)全面預(yù)算管理又是其中的核心內(nèi)容。 本文查詢 與檢索國內(nèi)外有關(guān)績效評價、 全面預(yù)算控制方法等方面的相關(guān)文獻(xiàn)。 運用歸納， 統(tǒng)計分析與 邏輯推理等方法。 本文首先對全面預(yù)算進(jìn)行概述， 論述了全面預(yù)算管理的定義， 產(chǎn)生背景， 并重點介紹了全面預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極意義和重要作用； 其次是對預(yù)算管理工作 的組織問題進(jìn)行了探討。 具體包括預(yù)算管理工作組織機構(gòu)的介紹， 全面預(yù)算編制的基本流程

2、和預(yù)算體系， 以及對彈性預(yù)算、 零基預(yù)算、 滾動預(yù)算等常用全面預(yù)算編制方法優(yōu)缺點的具體 分析與評述； 第三， 從全面預(yù)算管理的實施角度出發(fā)， 對其具體實施方法與實施過程進(jìn)行論 述，并對全面預(yù)算實施的技術(shù)路線和框架，實施過程中的配合要求、報表管理、跟蹤分析和 調(diào)整、差異分析等問題進(jìn)行了具體闡述。 基于上述分析，最后提出了以下有關(guān)全面預(yù)算管 理組織與實施方法的政策建議： 在全企業(yè)強化預(yù)算意識； 注重發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體 戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)；建立預(yù)算的全員參與機制；建立嚴(yán)格而完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系。 本 文的研究對潛在和正在實施全面預(yù)算管理的企業(yè)的實施工作必將產(chǎn)生積極的指導(dǎo)作用。關(guān)鍵詞： 企業(yè)；

3、 全面預(yù)算； 管理； 控制 Abstract As a modern enterprise management modelcomprehensive budget management hasbecome one of experiences of many successful enterprises in developing countries and it isthe core content in the high-level decision-making and management in large enterprises it hasvery important meani

4、ng in enforcing modern enterprise management and how to organizeand implement is the core content of that. This paper inquiries relevant literature home and abroad about performance evaluationand full budget control using methods such as the induction statistical analysis and logicalmethods. Firstly

5、 this paper outlines the comprehensive budget and then discusses the definitionthe background of budget management and mainly focuses on the important meaning andpositive role of full budget in the production process Secondly it introduces the organizationof comprehensive budget management which spe

6、cifically includes the introduction of theorganization departments of comprehensive budget comprehensive budget s basic budgetingprocesses and budgeting systems as well as specificallyanalysis of disadvantages andadvantages of comprehensive budget preparing methods such as flexible budget zero-baseb

7、udget rolling budget. Thirdly from the side of the implementation of comprehensive budgetmanagement we discuss the methods and process of the implementations relate requirementsstatements management tracking analysis and adjustment difference analysis in process ofimplementation. Finally we put forw

8、ards some relevant policies and proposals for the organization andimplementation methods of full budget management ； It focuses on the common influence ofcomprehensive budget management and the overall strategic synergies it also focuses on theestablishment of full participation and a strict and com

9、plete implementation of the budget andcontrol system. This study has pos itive directing meaning in the enterprises implementationsof potentialand present comprehensive budget management.Key words: Enterprise The budget management Control 目 錄 1 緒 論 1 1.1 選題目 的 和 意 義 1 1.2 國 內(nèi) 外 文 獻(xiàn) 綜述 1 1.3 研究內(nèi)容 22

10、全面預(yù)算概述2 2.1 全面預(yù)算定義與解釋2 2.2 全 面 預(yù) 算 產(chǎn) 生 背3 2.3 預(yù)算的作用 3 2.4 全面預(yù)算的限制53 預(yù) 算 管 理 工 作 的 組織63.1預(yù)算管理工作的組織機構(gòu)63.2全面預(yù)算編制基本流程和體系 7 3.3常用全面預(yù)算編制方法 8 3.3.1 彈性預(yù)8 3.3.2 零基預(yù)9 3.3.3 滾動預(yù)94全面預(yù)算管理的實施方法與過程104.1全面預(yù)算管理的實施方法 104.1.1 主要研究方法10 4.1.2技術(shù)路線和框架104.2全面預(yù)算管理的實施過程 114.2.1 全面預(yù)算實施的配合要求 114.2.2 全面預(yù)算實施報表的管理 134.2.3 預(yù)算跟蹤分析和

11、調(diào)整134.2.4 差 異 分析145結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 19 致謝201緒論1.1選題目的和意義隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，特別是公司近幾年技術(shù)裝備水平迅速提高，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展客觀要求。企業(yè)深深地意識到， 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也不例外。生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣，操 作人員多，崗位復(fù)雜，又面臨著瞬息萬變的國內(nèi)外市場，如果沒有全面的預(yù)算管理，就不可 能在預(yù)測的基礎(chǔ)上， 通過優(yōu)化配置資源， 來增強抵抗風(fēng)險能力，更談不上掌握市場，控制市場，實現(xiàn)高效持續(xù)發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合最基本、最有效的手段，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。全面預(yù)

12、算管理發(fā)展至今，已形成一套較完整的控制體系。整個體系以 ERP為依托，利用系統(tǒng)功能對企業(yè)的整體運營實現(xiàn)了分級動態(tài)監(jiān)控管理，有效促進(jìn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述（1）國外全面預(yù)算管理理論與實踐現(xiàn)狀 預(yù)算管理在西方國家的企業(yè)應(yīng)用極為普遍。尤其是在美國、日本及西歐，大多 數(shù)企業(yè)都利用預(yù)算進(jìn)行管理，預(yù)算管理被視為企業(yè)實現(xiàn)管理控制與評價分部經(jīng)理計劃分部經(jīng)營，而后按計劃運行的能力”的有效方法。美國的Pays公司財務(wù)長 Yardley在描述公司預(yù)算控制系統(tǒng)時指出：我們把預(yù)算作為指導(dǎo)我們公司總目標(biāo)前進(jìn)的主要工具，我們預(yù)算的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了簡單的財務(wù)報告職能；Choy和Czechowicz

13、在對跨國公司的一項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的回復(fù)者在評價子公司業(yè)績時都使用實際和預(yù)算相比較的業(yè)績評價系統(tǒng)；英國CKN集團(tuán)認(rèn)為：預(yù)算不是會計師為會計目的準(zhǔn)備的會計工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實 現(xiàn)的組織手段；日本企業(yè)則把預(yù)算管理看作是將計劃與控制有機結(jié)合的是綜合性利益管理手段，為了滿足因近代分權(quán)管理組織的普及所引起的統(tǒng)合化的要求，由最高管理經(jīng)營階層把管理者的活動加以統(tǒng)合， 使其邁向企業(yè)的目標(biāo)，因而為了實行集權(quán)管理所采取的綜合性利益管理的手段”。（2）全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用與發(fā)展 |在市場經(jīng)濟背景下，為了在激烈 的市場競爭中進(jìn)一步強化企業(yè)管理工作，使企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟效益，企業(yè)預(yù)算管理模式的理論與

14、方法因其在西方國家企業(yè)中的應(yīng)用成功被引入我國的企業(yè)管理理論與實務(wù)，我國的部分企業(yè)開始積極探索適合我國國情的企業(yè)預(yù)算管理模式。如山東華樂集團(tuán)自1988年開始探索以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理模式，中國新興鑄管聯(lián)合公司從 1994年在企業(yè)內(nèi)部推行企業(yè)預(yù)算管理機制，上海華誼（集團(tuán)）公司、浙江交聯(lián)電纜有限公司、杭州風(fēng)鐵集團(tuán)公 司等企業(yè)也對企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行了一些有益的探索，都積累了一定經(jīng)驗。從這些企業(yè)對預(yù)算管理進(jìn)行的探索來看， 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文雖然一些企業(yè)應(yīng)用的立足點是管理會計 的角度，但企業(yè)的運行質(zhì)量明顯提高，都步入了良性循環(huán)軌道，創(chuàng)造出了較好的經(jīng)濟效益。 同時， 一些諸如以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管

15、理模式、 以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以利潤為導(dǎo) 向的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式也相繼出現(xiàn)。 1.3 研究內(nèi)容 本文從 全面預(yù)算管理的組織與實施方法研究， 分析全面預(yù)算控制對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高所起的作 用，并進(jìn)一步分析，以期對企業(yè)全面預(yù)算管理的不足與未來發(fā)展提出合理化建議。 首先我 們將對全面預(yù)算進(jìn)行概述， 論述了全面預(yù)算管理的定義， 產(chǎn)生背景和作用； 其次是對預(yù)算管 理工作的組織問題進(jìn)行了探討。 包括了預(yù)算管理工作組織機構(gòu)的介紹， 全面預(yù)算編制的基本 流程和預(yù)算體系， 以及對彈性預(yù)算、 零基預(yù)算、 滾動預(yù)算等常用全面預(yù)算編制方法優(yōu)缺點的 具體分析與評述； 第三， 從全面

16、預(yù)算管理的實施角度出發(fā)， 對其具體實施方法與實施過程進(jìn) 行論述，并對全面預(yù)算實施的技術(shù)路線和框架，實施過程中的配合要求、報表管理、跟蹤分 析和調(diào)整、 差異分析等問題進(jìn)行了具體闡述； 最后提出了有關(guān)全面預(yù)算管理組織與實施方法 的政策建議。 2 全面預(yù)算概述 2.1 全面預(yù)算定義與解釋 全面預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測和決策的基 礎(chǔ)上用數(shù)量、 金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 1 預(yù)算的一般解釋 是：預(yù)算是一種整體的經(jīng)營計劃；預(yù)算是以財務(wù)數(shù)字表達(dá)對未來的預(yù)測； 未來的預(yù)期是一特定的計劃（包含長期、中期及短期） ；預(yù)算的主體為一組織；預(yù)算包括一 切財務(wù)收入及支出； 預(yù)算的表達(dá)相

17、當(dāng)有系統(tǒng)， 以便于分析比較； 預(yù)算須經(jīng)相關(guān)機構(gòu)審議通過； 預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則。 （1）預(yù)算不等于預(yù)測 預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策 性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)。 預(yù)測是預(yù) 算的前提。沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。 有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。（ 2）預(yù)算不等于財務(wù)計劃 從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分， 而不是全部。 從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計劃則是 以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃。 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 從范圍上， 預(yù)算是一個綜合性的管 理系統(tǒng)， 涉及企業(yè)各部門和不同科層； 而財務(wù)

18、計劃的編制、 執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。 （ 3） 預(yù)算管理是一種管理機制 預(yù)算管理，其根本點就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一 種自動的管理機制， 而不是單純的管理手段。 作為一種管理機制， 預(yù)算管理一方面與市場機 制相對接，以市場為起點。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接：各組織權(quán)、 責(zé)、利對等原則；各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。 預(yù) 算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。 企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。 預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算 管理的目標(biāo)實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)， 通過預(yù)算管理使

19、企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹， 長 期與短期計劃得以溝通與銜接。 2.2 全面預(yù)算產(chǎn)生背景 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制 的一種方法。 這一方法自從上個世紀(jì) 20 年代在美國的通用電氣、 杜邦、 通用汽車企業(yè)產(chǎn)生 之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序2。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、 激勵、 評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制， 全面預(yù)算管理 已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。 正如著名管理學(xué)家戴維奧利 3 所說的，全面預(yù)算管理是 為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。 我國 長期實行計劃經(jīng)濟， 企業(yè)計劃可謂由來已久， 但這種

20、計劃不是以市場為導(dǎo)向， 沒有建立在預(yù) 測與決策的基礎(chǔ)上， 因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。 隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟 體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。 2000 年 9 月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的國 有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基 4 本規(guī)范試行明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面 預(yù)算管理制度 ； 2001 年 4 月，財政部發(fā)布的企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度； 2002 年 4 月，財政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管 理的指導(dǎo)意見 ，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。 這些行政規(guī)章的頒布， 標(biāo)志著全面預(yù)算管理理念已在我國得到

21、廣泛認(rèn)同， 并進(jìn)入到規(guī)范和實施階段。 2.3 預(yù)算的作用 企業(yè)預(yù)算是企業(yè)追求穩(wěn)定及成長，在經(jīng)營管理上所不可缺少的利器。是否編制 預(yù)算， 就好比航海時任意漂流與航程排定的不同； 任意漂流， 可能無法達(dá)到希望的目的；而 排定航程，就能朝著預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)，雖然不能保證達(dá)成目標(biāo)，但確實能使目標(biāo)容易達(dá)成； 5因此，預(yù)算的功能 包括：（1）規(guī)劃功能 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文C制定企業(yè)目標(biāo)及政策 1 預(yù)算經(jīng)過規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，可使企業(yè)的目標(biāo)及政策具體的顯 現(xiàn)。O有助于預(yù)測未來的機會與威脅2企業(yè)的問題錯綜復(fù)雜，如果不預(yù)先規(guī)劃，一旦問題發(fā)生，恐怕就難以補救。預(yù)算就是促使組織成員，對各項環(huán)境變數(shù)

22、，事先加以預(yù)測，并采取 相應(yīng)的措施。 規(guī)劃雖然不能完全消除風(fēng)險， 但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點， 了解 未來潛在的機會與威脅，將風(fēng)險降到最低。C促使資源有效的運用 3企業(yè)的目標(biāo)無限，但資源有限。因此，規(guī)劃是一種選擇過程，在各種替代方案中，選擇最有利的加以實施，達(dá)到 企業(yè)最大的滿足程度。（ 2）控制功能 規(guī)劃與控制是相對應(yīng)的兩方面，如果只有規(guī)劃而沒有控制，則規(guī)劃易流于形式；如果只有控制而沒有規(guī)劃，則控制將沒有依據(jù)。因此，規(guī)劃與 控制必須前后相對應(yīng)，密不可分。預(yù)算在控制方面的功能如下：C依既定目標(biāo)執(zhí)行 1控制依據(jù)在于目標(biāo)的制定。因此，預(yù)算執(zhí)行過程中，管理人員應(yīng)隨時注意一切經(jīng)營活動，是否背

23、離目標(biāo)？背離的行動是否可以容許？如可采取必要措施以導(dǎo)正行動，繼續(xù)朝原定目標(biāo)進(jìn)行等等。O1過信息的反饋，了解執(zhí)行的困難點2通過績效評估及信息的有效反饋，可了解差異發(fā)生的原因，根據(jù)問題所在，對癥下藥，采取糾正行動，以利于目標(biāo)的達(dá)成。C可避免浪費與無效率的產(chǎn)生 3 由于績效考核的實施，每一部門與員工對所分配的資源，將會充分 的使用。因此，可以使資源浪費或經(jīng)營不力，降到最低程度。0作為將來規(guī)劃的依據(jù) 4過去的偏差是將來改正的依據(jù)。管理者應(yīng)定期檢討過去，策劃未來。（3）溝通功能 C減少預(yù)算執(zhí)行的障礙 1 經(jīng)過員工參與預(yù)算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達(dá)成共識， 減少未來執(zhí)行的障礙。 0便于目標(biāo)的達(dá)成 2 預(yù)算編制，可以使管理者了解員工的需求與意 見，員工也可體會管理者對他的期望與態(tài)度，因此，經(jīng)過溝通，相互了解，可促使員工努力 達(dá)成目標(biāo)。 （ 4）協(xié)調(diào)功能 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 0協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用 1 企業(yè)如 果想達(dá)到目標(biāo)， 各部門必須同心協(xié)力，團(tuán)結(jié)合作， 拋開門戶之見及本位主義，以企業(yè)總體利 益為根本。 如果各部門各自為政， 各持己見， 難免會造成計劃與目標(biāo)脫節(jié)或各部門步調(diào)不一 致，此時只有借助預(yù)算， 加強各部門間的聯(lián)系工作，并統(tǒng)籌運用企業(yè)有限的資源，以發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。 0調(diào)整經(jīng)營活動使其與預(yù)算環(huán)境相配合 2 在競爭激烈的環(huán)境