會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理

1、會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理摘要：會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，不實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行危害極大。企業(yè)相關(guān)的利益主體股東、債權(quán)人、管理者、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)。本文著重就各利益主體的會(huì)計(jì)舞弊手段、動(dòng)機(jī)及治理與防范措施進(jìn)行揭示和探討。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)舞弊；舞弊手段；治理會(huì)計(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與管理體系中，發(fā)揮著不可替代的管理、控制、預(yù)測(cè)與決策支持的作用。社會(huì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)的職能和作用就越突出。尤其是在我國(guó)加入wto組織后財(cái)會(huì)工作將逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用會(huì)越來(lái)越重要。同時(shí)我們也應(yīng)看到會(huì)計(jì)在核算和監(jiān)督過(guò)程中會(huì)受到各種不良因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給管理和決策帶

2、來(lái)許多不必要的失誤，假賬就是非常大的危害之一。隨著會(huì)計(jì)走向國(guó)際化的改革逐步深入和加入wto后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益紛繁復(fù)雜，假賬的表現(xiàn)形態(tài)也將會(huì)多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化，其危害性也更加嚴(yán)重。會(huì)計(jì)舞弊是指行為人在會(huì)計(jì)處理中的不法行為,它是行為人以獲得經(jīng)濟(jì)或其他方面的利益為目的,是故意造成的會(huì)計(jì)過(guò)失。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊及審計(jì)失敗案件頻頻出現(xiàn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，盡管早期的審計(jì)準(zhǔn)則不承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有舞弊審計(jì)責(zé)任，但進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，迫于社會(huì)公眾和政府的壓力，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界紛紛修訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)充分關(guān)注由會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任也成為社會(huì)焦點(diǎn)問題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的手法，以防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為是不需要納稅的“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，但由于會(huì)計(jì)公眾主體缺位，監(jiān)管乏力，加之審計(jì)失敗案件頻發(fā)的惡劣影響等，因而會(huì)計(jì)信息使用者若僅僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來(lái)識(shí)別企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)顯然是不夠的。因此會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也必須識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的手法。一、舞弊的手段根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，虛增利潤(rùn)舞弊不外乎多計(jì)收入或少計(jì)費(fèi)用，而多計(jì)收入或少計(jì)費(fèi)用則必然體現(xiàn)為虛增資產(chǎn)或隱瞞負(fù)債。（一）收入舞弊手段1.管理層合謀虛構(gòu)收入。2.擴(kuò)大銷售范圍虛增收入。3.引入“過(guò)

4、橋公司”虛構(gòu)收入。4.提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。5.利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。（二）費(fèi)用舞弊手段1.將收益性支出予以資本化。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)化。3.費(fèi)用攤提目標(biāo)化。二、會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別（一）利用會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)分析識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊 會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)科目余額和發(fā)生額直接填列，反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體合理性分析和對(duì)一些有邏輯關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核，可以初步判斷被審計(jì)單位的舞弊行為。1、會(huì)計(jì)報(bào)表整體邏輯分析會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系和會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的原因而出現(xiàn)特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表表間勾稽關(guān)系，

5、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金，利潤(rùn)總額與所得稅，財(cái)務(wù)費(fèi)用（特別是利息支出）與長(zhǎng)、短期借款，成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等。通過(guò)對(duì)上述對(duì)應(yīng)關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)，查出會(huì)計(jì)舞弊行為。例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映，未分配利潤(rùn)增加3623萬(wàn)元，而損益表反映當(dāng)期凈利潤(rùn)僅68萬(wàn)元；一般情況下，未分配利潤(rùn)增加數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于凈利潤(rùn)，很顯然，該公司的利潤(rùn)分配情況存在矛盾。通過(guò)對(duì)未分配利潤(rùn)科目的詳細(xì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司將下屬子公司上繳的利潤(rùn)3555萬(wàn)元直接記人未分配利潤(rùn)科目，而未通過(guò)投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術(shù)企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33，導(dǎo)致漏稅533.

6、25萬(wàn)元3555x（33一18）。2、銷售毛利率分析銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計(jì)算公式如下：銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收人一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入xl00。該指標(biāo)反映一個(gè)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力，是審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表分析的最重要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。個(gè)別公司為了粉飾報(bào)表或?yàn)橥瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)，采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應(yīng)的成本費(fèi)用，因此銷售毛利率往往會(huì)偏高，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的分析，可以發(fā)現(xiàn)重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對(duì)該指標(biāo)分三個(gè)層次進(jìn)行分析；首先，將總銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)比較；其次，按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類分別計(jì)算其銷售毛利率，并與歷

7、史數(shù)據(jù)、行業(yè)水平或經(jīng)驗(yàn)值比較；最后，逐月計(jì)算單個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現(xiàn)異常，確定審計(jì)重點(diǎn)。例如，某大型綜合性公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)主要有：商品貿(mào)易、運(yùn)輸、高科技，其2002年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本情況如下表：（單位：萬(wàn)元）首先，計(jì)算其總銷售毛利率為9.55，比上年同期增加2.12，審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以商品貿(mào)易為主，基本面與上年相比沒有大的變化，而銷售毛利率大幅增長(zhǎng)，不太合理，應(yīng)保持相對(duì)謹(jǐn)慎，重點(diǎn)關(guān)注，作進(jìn)一步分析。隨后，按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類計(jì)算銷售毛利率，經(jīng)過(guò)分類計(jì)算結(jié)果如下：商品貿(mào)易7.85、運(yùn)輸29.63、高科技30，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，該公司運(yùn)輸業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的銷

8、售毛利率比較正常，并和上年相比變化不大；而商品貿(mào)易業(yè)銷售毛利率異常，因?yàn)樵摴旧唐焚Q(mào)易主要是代理銷售鋼材，此業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入大，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，因此銷售毛利率普遍偏低，根據(jù)行業(yè)水平和歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，在5左右較正常，而該公司銷售毛利率達(dá)7.85，很難令人信服。審計(jì)人員將商品貿(mào)易業(yè)作為審計(jì)重點(diǎn)，逐月計(jì)算其銷售毛利率，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)分析，計(jì)算結(jié)果為：6月、11月銷售毛利率分別達(dá)17.05、20.65，而其余月份均為5上下浮動(dòng)，因公司商品貿(mào)易品種單一，銷售毛利率較穩(wěn)定，6月、11月份的銷售毛利率異常，遂將6月、11月商品銷售收入、支出確定為審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果表明，該公司為完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)

9、營(yíng)目標(biāo)，分別在6月、11月虛增了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元、600萬(wàn)元。3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比值。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額平均應(yīng)收賬款余額x100由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的，但該指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，就應(yīng)引起審計(jì)人員的注意。過(guò)低，說(shuō)明平均應(yīng)收賬款余額相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對(duì)數(shù)額較大，有可能是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛假銷售收入，相應(yīng)產(chǎn)生的虛假應(yīng)收賬款；過(guò)高，說(shuō)明平均應(yīng)收賬款余額相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額而言，相對(duì)數(shù)額較小，有可能是惡意虛構(gòu)銷售收人，這部分銷售收入并未產(chǎn)生正常的應(yīng)

10、收賬款。4、投資收益比率分析投資收益比率是投資收益占長(zhǎng)期投資的百分比。其計(jì)算公式如下：投資收益比率=投資收益對(duì)外投資總額x100投資收益比率反映企業(yè)對(duì)外投資的獲利能力。投資收益是利潤(rùn)總額的重要組成部分，屬非經(jīng)常性收益，應(yīng)注意被審計(jì)單位為掩蓋公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不景氣或業(yè)績(jī)不可靠而在此做文章。在分析此指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意將長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益比率分別計(jì)算。在分析長(zhǎng)期債權(quán)投資收益比率時(shí)，由于長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益比較固定，可將長(zhǎng)期債權(quán)投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計(jì)了投資收益；反之，則可能是少計(jì)了投資收益。在分析長(zhǎng)期股權(quán)投資收益比率時(shí)，應(yīng)對(duì)照

11、所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況，進(jìn)行分析判斷。（二）通過(guò)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊征兆的研究表明，陷入財(cái)務(wù)困境的公司的管理層為了掩飾其財(cái)務(wù)困難更有可能舞弊。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及盈利質(zhì)量差，面臨巨大財(cái)務(wù)壓力的公司的會(huì)計(jì)舞弊情況給予高度關(guān)注。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有：短期償債能力分析、長(zhǎng)期償債能力分析、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率分析、獲利能力分析、投資報(bào)酬分析、現(xiàn)金流動(dòng)分析。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以從資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力以及營(yíng)運(yùn)能力等方面來(lái)分析。首先，分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，應(yīng)著重關(guān)注以下問題：第一，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例與往年相比是否大幅度增長(zhǎng)或高于同行業(yè)水平；第

12、二，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款三項(xiàng)合計(jì)占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比例是否過(guò)高；第三，是否存在委托理財(cái)，抵押擔(dān)保等潛在損失；第四，是否存在關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用巨額資金情況。其次，分析企業(yè)償債能力，主要通過(guò)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與負(fù)債比率、到期債務(wù)本息償付比率等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及營(yíng)業(yè)周期等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率。 投資者對(duì)利潤(rùn)表的盈利質(zhì)量分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：第一，經(jīng)常項(xiàng)目或核心收益（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）占利潤(rùn)總額的比例，分析公司持續(xù)盈利能力；第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)收

13、入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量的同步程度，分析企業(yè)的收入以及盈利的現(xiàn)金保障程度；第三，關(guān)聯(lián)交易作價(jià)是否公允及其對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)程度，分析企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境下的生存及發(fā)展能力。（三）通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)比率識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊財(cái)務(wù)比率分析體系于1919年由亞歷山大建立?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)比率被廣泛地應(yīng)用于分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及盈利能力。投資者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)比率作縱向以及橫向的比較，借以發(fā)現(xiàn)重大的或異常的波動(dòng)從而判斷會(huì)計(jì)信息是否可靠。如將本期與前期、計(jì)劃或預(yù)算的財(cái)務(wù)比率的數(shù)據(jù)比較，以及將其與同行業(yè)的其他企業(yè)、行業(yè)平均水平比較等。通過(guò)這些比較可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者辨析企業(yè)是否存在會(huì)

14、計(jì)舞弊潛在風(fēng)險(xiǎn)以及做出正確的決策大有裨益。財(cái)務(wù)比率的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)通常有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)比率分析經(jīng)常采用的一種標(biāo)準(zhǔn)，它的形成需要大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。例如，一般來(lái)說(shuō)流動(dòng)比率為2：1，速動(dòng)比率為1：1。負(fù)債總額與有形資產(chǎn)凈值應(yīng)維持1：1的比例，當(dāng)流動(dòng)負(fù)債占有形資產(chǎn)凈值的比率超過(guò)80%時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難；存貨對(duì)凈營(yíng)運(yùn)資本的比率不應(yīng)超過(guò)80%，利息保障倍數(shù)為3等等，這些都是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。另外，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)小于70%，一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平是40%60%，凈資產(chǎn)收益率大于或等于6%等等。歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)本期財(cái)務(wù)比率與歷史標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，

15、可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重大的或異常的波動(dòng)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)制定的，它反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的基本水平。在每一個(gè)行業(yè)，都有以行業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)并反映行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)比率，這些比率可以通過(guò)行業(yè)平均比率來(lái)確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者可以通過(guò)查閱相關(guān)行業(yè)的研究期刊，報(bào)告等來(lái)了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率。 三、會(huì)計(jì)舞弊的治理 （ 一） 加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化法律責(zé)任追究 加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。以會(huì)計(jì)法為主導(dǎo)，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，明確區(qū)分會(huì)計(jì)舞弊與合法會(huì)計(jì)行為的界限以及會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對(duì)不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任追究的

16、法律條款并切實(shí)付諸實(shí)施，強(qiáng)化有關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是強(qiáng)調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機(jī)制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為。加強(qiáng)行政監(jiān)管是規(guī)范會(huì)計(jì)、審計(jì)行為，克服地方保護(hù)，確保公平競(jìng)爭(zhēng)，防止腐敗滋生的有效手段。三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的法律震懾力。 （二）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理 虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭。我國(guó)治理虛假信息系統(tǒng)必須采取以下措施規(guī)范和加強(qiáng)公司治理：一是穩(wěn)步發(fā)展企業(yè)債券市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、融資租賃市場(chǎng)、信貸和信托市場(chǎng)，積極培育重

17、要生產(chǎn)要素市場(chǎng)，加大市場(chǎng)監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，構(gòu)筑對(duì)決策管理者的威脅機(jī)制，減緩其會(huì)計(jì)造假的壓力。二是積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)企業(yè)改制，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，在完善公司法的基礎(chǔ)上規(guī)范公司運(yùn)作，進(jìn)一步明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)劃分，形成有效的權(quán)力制約機(jī)制，使權(quán)力分離和權(quán)力監(jiān)督得到較好體現(xiàn)，改善 “一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀；設(shè)立三分之一以上的獨(dú)立董事制衡經(jīng)理層，引入審計(jì)委員會(huì)制度，強(qiáng)化對(duì)管理高層的監(jiān)督，維護(hù)中小股東的利益；賦予監(jiān)事會(huì)更大、更獨(dú)立的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)，建立健全對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)制度；由股東大會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行報(bào)表審計(jì)，使cpa審計(jì)真正保持獨(dú)立等。 （三）加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

18、 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)

19、部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。 （四）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督 解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵措施之一是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會(huì)計(jì)委派制或會(huì)計(jì)集中核算制度，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，使會(huì)計(jì)舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。二是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督、檢查及其有效的評(píng)價(jià)。在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正地落實(shí)到位。 （五）嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度 加大處罰力度是當(dāng)前防范化解會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。對(duì)惡意造假