企業(yè)資產(chǎn)評價增值所得稅處理

1、一、資產(chǎn)評估增值的涉稅規(guī)定資產(chǎn)評估增值后，涉及到企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅，印花稅等涉稅處理。1、企業(yè)所得稅資產(chǎn)評估增值對企業(yè)所得稅的影響最為復(fù)雜。 同樣是資產(chǎn)評估增值， 但稅務(wù)處理卻不盡相同。資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理可以分為三種情況：1 ）、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定， 進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值， 不計入應(yīng) 納稅所得額。2 ）、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額， 依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的， 不計入應(yīng)納稅所 得額。3 ）、企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶， 所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可

2、以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對于納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶， 所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估 增值可以計提折舊， 但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 納稅人按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價 值并據(jù)此計提折舊或攤銷的， 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分， 在計算應(yīng)納稅所得額時不 得扣除，在稅收調(diào)整上 ，調(diào)整的方法有兩種。一是據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改建發(fā)生 的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納 稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；二是綜合調(diào)整。企業(yè)因進行 股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，

3、不分資產(chǎn)項目， 均在以后納稅年度的成本、 費用項目中予以調(diào) 整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。兩種調(diào)整方法相比而言。第一種方法，計算準確，貼近實際，但工作量較大，第二種方法， 雖然合理性較差，但簡單實用。因此企業(yè)一般根據(jù)成本效益的原則多采用第二種方法。需要說明的是， 如果是原材料等存貨評估增值了， 在其領(lǐng)用攤銷時， 同時也要調(diào)整評估增值部份。但如果所領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而該部分產(chǎn)品年末既有在產(chǎn)品，也有庫存商品，還有 已售商品時。 在稅收調(diào)整上，采用據(jù)實逐年調(diào)整。應(yīng)注意的評估增值部份的調(diào)整。只對該部份 成本進入已售商品時才調(diào)整遞延稅款及結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備實現(xiàn)。例如

4、某原材料評估增值 5 萬元， 當期全部領(lǐng)用，當期生產(chǎn)成本是2 萬元，產(chǎn)成品 3 萬元，主營業(yè)務(wù)成本 5 萬元。則當期調(diào)整額是 5*5/ （ 2+3+5 ） =2.5 萬元。而不是領(lǐng)用原材料增值的全額5 萬元。而如果是固定資產(chǎn)，在稅收調(diào)整上，采用據(jù)實逐年調(diào)整，則不管是提取折舊是記入制造費用，還是管理費用。都直接調(diào)整 全額調(diào)整提取折舊額。而不是只對進入已售商品的成本部份。這里稍有不同的，需要特別注意。2、房產(chǎn)稅 資產(chǎn)進行評估后，按會計規(guī)定在賬務(wù)上按評估后的資產(chǎn)價值進行會計處理， 房產(chǎn)稅暫行條 例規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn) 科目中記載的房屋原價。也就是說如果評估增值的是

5、房屋在采用從價計算房產(chǎn)稅的情況下就要對增值部份繳納房產(chǎn)稅。3 、印花稅資產(chǎn)評估后， 根據(jù)會計規(guī)定應(yīng)對資產(chǎn)評估的增減需要在 資本公積 科目進行反映。 稅法規(guī)定，記載資金賬簿的印花稅計稅依據(jù)為 實收資本 與 資本公積 兩項的合計金額。兩項的合計金額大 于原已貼花的，就增加的部分補貼印花。因此，企業(yè)對此的處理，應(yīng)該按規(guī)定對增加的資本公積 按稅法規(guī)定計算 印花稅 。二、資產(chǎn)評估增值的會計處理 在按評估確定的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時， 應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入 遞延稅款 科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，計入資本公積 資產(chǎn)評估增值準備 科目。企業(yè)按規(guī)定與評估資產(chǎn)計提折

6、舊， 使用或攤銷時， 或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時， 其應(yīng)交的所得稅借記 遞延稅款 科目，貸方 應(yīng)繳稅金 -應(yīng)交所得稅 科目。公司原計入 資本公積 - 資產(chǎn)評估增值準備 科目轉(zhuǎn)入 資本公積 -其他資本公積 科目，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。三、舉例說明假設(shè)某國有企業(yè)在實施股份制改組， 假設(shè)評估日與改組日都是 2004 年 12 月 31 日。某項固 定資產(chǎn) 辦公樓，原賬面價值 100 萬元，已提折 50 萬元，評估增值 20 萬元，尚可使用年限 為 10 年。殘值不計。適用企業(yè)所得稅率為 33%. 評估增值折舊調(diào)整采用綜合調(diào)整法。該企業(yè)在 房產(chǎn)稅開征區(qū)內(nèi)，當?shù)匾?guī)定扣除比例為 20%.200

7、4 年 12 月 31 日其會計處理如下：1、根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整原賬面價值借：固定資產(chǎn) 辦公樓 200000貸：遞延稅款 66000資本公積 評估增值準備 1340002 、該固定資產(chǎn)增值部分印花稅處理200000*0.05%=100 元借：管理費用 100貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1002005 年其會計處理如下1、企業(yè)改制成功后對該固定資產(chǎn)增值部分全年計提折舊200000/10=20000 元借：管理費用 20000貸：累計折舊 200002、企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時20000*33%=6600 元借：遞延稅款 6600貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅66003、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備實現(xiàn) 20000* （ 1-33% ） =13400 元借：資