“異常憑證”的其他涉稅事項(xiàng)

1、異常憑證”的其他涉稅事項(xiàng)異常憑證的其他涉稅事項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號(hào)文的頒布后，得到了很多財(cái)稅愛好者以及財(cái)稅工 作者的一片熱議，有的叫好點(diǎn)贊，有的提出質(zhì)疑，但不管是 啥評(píng)價(jià)作為我本人來(lái)講這個(gè)文件的頒布是有理有據(jù)的，并與 以前相關(guān)文件比較體現(xiàn)出其溫和的一面。 1.現(xiàn)在有文章宣傳 說(shuō)“異常憑證一律不得抵扣”，這是嚴(yán)重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，甚至說(shuō) 就是為了吸引眼球的一個(gè)噱頭而已，在 76 號(hào)文中強(qiáng)調(diào)的是 “暫和經(jīng)核實(shí)”，而不是一刀切。也就是說(shuō)最終能不能抵扣還 要看核實(shí)的結(jié)果。 2. 并不是說(shuō)走逃企業(yè)開出的所有的專票都 要列為“異常憑證”，在 76 號(hào)文中是符合相關(guān)條件的才能列為 “異常憑證

2、”。進(jìn)銷品目不符；無(wú)生產(chǎn)；不是耗用的；沒申報(bào) 的。（簡(jiǎn)化）所以，無(wú)論從稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人不要簡(jiǎn)單的 把這個(gè)文件理解一刀切的概念。 作為國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號(hào)文的頒布后， 更具有討論意義的現(xiàn)在并不是 76 號(hào) 文本身了，而是通過(guò) 76 號(hào)文規(guī)定的內(nèi)容引申出，其企業(yè)所 得稅的處理以及罰款和滯納金的問題，針對(duì)此問題我個(gè)人的 看法是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終的認(rèn)定結(jié)果，并不是“異常憑證” 的支出一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。1.如果受票方確實(shí)與失聯(lián)方純?cè)谡鎸?shí)交易，只是失聯(lián)方自己在作假，比如失聯(lián)方 在購(gòu)入電腦時(shí)沒有取得專票，為了抵扣進(jìn)項(xiàng)買來(lái)了專票，但這個(gè)專票的品名卻是手機(jī)，產(chǎn)生了“進(jìn)銷品目不符

3、”，在這種 情況下受票方符合國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號(hào)文的情 況下進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)所得稅更不用說(shuō)了其成本費(fèi)用 也可以扣除。 2.如果稅務(wù)機(jī)關(guān)定性受票方善意取得專票，在 此種情況下受票方按照國(guó)稅發(fā) 2000187 號(hào)文執(zhí)行，不得抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但既然定性為善意取得，就證明你的支出是實(shí) 際發(fā)生的，因?yàn)樯埔馊〉玫那疤崾恰凹冊(cè)谡鎸?shí)業(yè)務(wù)”，可能在 這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)國(guó)稅發(fā) 2008 年 88 號(hào)文“不符合 規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)” 的規(guī)定不讓在稅前扣， 那什么叫“不符合規(guī)定的發(fā)票”，在征管法及細(xì)則 、企業(yè) 所得稅法及條例 、發(fā)票管理辦法及細(xì)則里都沒做詳細(xì)描 述也沒有做

4、列舉，但發(fā)票管理辦法里卻有這樣的規(guī)定“不 符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人 有權(quán)拒收。”通過(guò)這個(gè)規(guī)定來(lái)看“不符合規(guī)定的發(fā)票”肯定是可 鑒別的，如品名不符、數(shù)量金額不符等，那善意取得的發(fā)票 是可鑒別的嗎？所以，善意取得的專票的成本是可以在企業(yè) 所得稅前扣除的。 3.如果定性惡意取得，那就啥也別說(shuō)了， 此處省略若干個(gè)字。4.取得“異常憑證”補(bǔ)稅是否繳納滯納金？根據(jù)征管法“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的， 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限 期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五 的滯納金?！保粐?guó)稅函 20071240 號(hào)文規(guī)定“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅 收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款” 的情形”。所以、“異常憑證”的核定結(jié)果只要是失聯(lián)方的過(guò)錯(cuò)， 作為受票方來(lái)講就無(wú)需繳納滯納金。新光點(diǎn)評(píng)：1. 作為納稅人不要把 76 號(hào)公告看成一個(gè)十惡不赦的文件，要理性認(rèn)真 的理解該文，以后遇到稅務(wù)找上門，要冷靜的應(yīng)對(duì)，提供證 據(jù)；2. 作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講不要認(rèn)為 76 號(hào)文就是一個(gè)可隨意使 用的尚方寶劍，這個(gè)尚方寶劍的使用可是有條件的，同時(shí)作 為稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講做好及時(shí)預(yù)警是未來(lái)稅務(wù)管理的方向，上游 失聯(lián)和走逃就拿下游開刀這不是解決問題的