“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響

1、營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響摘要：“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力” ，科技創(chuàng)新給社會(huì)帶來(lái) 了日新月異的變化，高校作為科技創(chuàng)新的先鋒隊(duì)，其橫向科 研服務(wù)是高?？蒲械闹匾獌?nèi)容和適應(yīng)需求的重要手段。本文 在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革和全面推行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的 大背景下，分析了此次“營(yíng)改增”稅收政策變化對(duì)高校在稅 收優(yōu)惠、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票方面的影響，并提出應(yīng)對(duì)措 施。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”高校橫向科研一、“營(yíng)改增”出臺(tái)的背景 我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，通過(guò)“營(yíng)改增”稅制 改革，可以避免營(yíng)業(yè)稅下重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)一步優(yōu)化和完 善財(cái)稅制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。 2011 年出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)方案 ，

2、2012 年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)在上海試點(diǎn)， 2014 年鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)。 2016 年 1 月，李克強(qiáng)總理召開座談會(huì)，宣 布在 2016 年 5 月 1 日全面推行“營(yíng)改增”工作，自此，高 校的“營(yíng)改增”工作也在全國(guó)范圍內(nèi)推行。二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響 營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，其稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，增值 稅是一種價(jià)外稅，其稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)，兩者都按稅 收與價(jià)格的組成關(guān)系對(duì)稅收進(jìn)行分類。 本文總結(jié)了 “營(yíng)改增” 對(duì)高校稅收優(yōu)惠、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票四個(gè)方面的影響。（一）對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的影響 在“營(yíng)改增”未實(shí)施之前，高校橫向科研能享受部分

3、營(yíng) 業(yè)稅免稅政策，主要在提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之有關(guān) 的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢等方面。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，原有稅 收優(yōu)惠政策不變，以前營(yíng)業(yè)稅享有的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)沿用。 從會(huì)計(jì)核算和管理方面來(lái)看，只是開具發(fā)票、申報(bào)納稅和登 記減免稅務(wù)的部門有所改變，不會(huì)產(chǎn)生新的稅負(fù)。（二）對(duì)高?？傮w稅負(fù)的影響1、對(duì)于一般納稅人 一般認(rèn)為，高校如果應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500 萬(wàn)元， 則被認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人稅率為6%，開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其綜合稅率 =6.34%=*（1+12%），與營(yíng)業(yè)稅綜合稅率 5.6%相比， 稅率反而 提高了 0.74%。但是，由于一般納稅人可以在增值

4、稅下進(jìn)行 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而營(yíng)業(yè)稅下不能抵扣，所以最終繳納的增值 稅額要看進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的程度，實(shí)際稅負(fù)也可能是降低的。2、對(duì)于小規(guī)模納稅人 若高校的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過(guò) 500 萬(wàn)元，則被認(rèn) 定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人稅率為3%，開具增值稅普通發(fā)票，票面金額含稅，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。由于不同地區(qū)的增值稅附加稅率不同，如湖南省按12%征收附加稅，其綜合稅率 =3.26%=*（ 1+12%），與營(yíng)業(yè)稅綜合稅率占比 =5.6%=相比，下降 2.34%，稅負(fù)減輕 41.78%。綜上，不管是納稅主體的身份是哪一種， “營(yíng)改增”后 高校的總體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。盡管一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額抵 扣前稅率上升

5、0.74%，但只要 100 萬(wàn)元的收入對(duì)應(yīng)的有 0.74 萬(wàn)元以上的進(jìn)項(xiàng)稅，總體稅負(fù)至少持平，進(jìn)項(xiàng)稅額越多，總 體稅負(fù)也就越低。（三）對(duì)高校財(cái)務(wù)核算方面的影響 對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)， “營(yíng)改增”后，除傳統(tǒng)可抵扣的 原材料及設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅外，抵扣范圍可延伸到“營(yíng)改增”涉 及到的服務(wù)業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。 “營(yíng)改增”后，由于 增值稅這種可抵扣鏈條的存在，高校在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、增 值稅賬務(wù)的處理、進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣以及會(huì)計(jì)報(bào)表 的編制方面都提出了新的要求。此外，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅 分別屬于價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅，高校科研收入、項(xiàng)目成本核算方 面在不同稅種下下也有不同的處理。（四）對(duì)發(fā)票管理和使用的影響

6、不同于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的簡(jiǎn)單管理和使用，增值稅是按照 “票控稅”的管理模式，其稅控系統(tǒng)會(huì)更加完善和嚴(yán)格，所 以，高校在科研相關(guān)的增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方 面將會(huì)更加細(xì)致，工作量也會(huì)相應(yīng)增加，其帶來(lái)的行政及刑 事風(fēng)險(xiǎn)也需要引起高度重視。其次，由于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票是統(tǒng) 一的，不區(qū)分是否免稅，而“營(yíng)改增”后提供免稅應(yīng)稅服務(wù) 不需要開具增值稅專用發(fā)票，因此為了增值稅抵扣鏈條的完 整性，納稅人用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也 不予抵扣。三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的措施（一）高度重視“營(yíng)改增”工作，加強(qiáng)對(duì)稅法政策的學(xué) 習(xí)由于傳統(tǒng)高校涉稅業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，對(duì)“營(yíng)改增”有關(guān)政 策和需要注意的事項(xiàng)并不是很清楚

7、。在“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期， 高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該高度重視，對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通 聯(lián)系，及時(shí)了解相關(guān)政策的實(shí)施進(jìn)度，對(duì)內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員 對(duì)稅收制度的學(xué)習(xí)，做好稅改事項(xiàng)的解釋、宣傳和培訓(xùn)工作， 提升自己的業(yè)務(wù)水平，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的新變化， 做好“營(yíng) 改增”的平穩(wěn)過(guò)渡。（二）加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)管理水平“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)高校會(huì)計(jì)核算提出了新的要求， 增值稅采用的是抵扣模式，并且有可能涉及到不同稅率，進(jìn) 項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理及報(bào)表 編制等都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。所以，“營(yíng)改增”后，高校必須改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)核算模式，按科研項(xiàng)目設(shè)置增值稅明細(xì)科 目，加強(qiáng)成本意識(shí)，對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目實(shí)行增值稅的獨(dú)立核算，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。(三) 規(guī)范發(fā)票管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣項(xiàng)目成為納稅經(jīng)濟(jì) 犯罪的重點(diǎn)領(lǐng)域，所以為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使用和管理增值 稅專用發(fā)票也更加謹(jǐn)慎和嚴(yán)格。但是高校財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)增 值稅專用發(fā)票的保管、使用和管理的經(jīng)驗(yàn)，且由于增值稅只 能委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，不能將稅務(wù)外包出去，所以高校必須 高度重視增值稅專用發(fā)票如何使用，如何管理，實(shí)行專人專 管，防止出現(xiàn)丟失濫用的現(xiàn)象。參考文獻(xiàn)：1 李汝.“營(yíng)改增” 稅制改革對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響 及