會計基礎(chǔ)考點總結(jié)

1、資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：（一） 從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。（二） 因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額， 借記“其他應(yīng) 收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目， 按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其 他應(yīng)收款”科目

2、。（三） 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸 記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬 面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目， 按實 際短缺的金額扣除應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本

3、科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收 入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。資產(chǎn)類科目：銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、 銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算。三、 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；

4、 提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、 銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：-（一） 采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因 而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（二）采用商業(yè)匯票方式。1. 采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬， 根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在

5、收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。2. 采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證， 連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。（三） 采用銀行本票方式。 收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本

6、票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。 因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（四） 采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（五） 采用匯兌結(jié)算方式。 收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時， 據(jù)以 編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項

7、，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（六）采用委托收款結(jié)算方式。 收款單位對于托收款項， 根據(jù)銀行的收賬通知， 據(jù)以編制 收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付 款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原 始憑證，據(jù)以編制收款憑證 ；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于

8、部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。（八） 以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（九） 發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財務(wù)費用” 科目；如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證

9、，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核 算。資產(chǎn)類科目：應(yīng)收票據(jù)一、 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。二、 企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應(yīng)收票 據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：會-（一）企業(yè)因銷售

10、商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明 的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（二） 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收 賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。（三） 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目， 按貼現(xiàn)

11、息部分， 借記“財務(wù)費用”科目， 按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息， 借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借 款”科目。（四）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本

12、的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅金一一 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， 貸記本科目，按實際收到或支付的 金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， 貸記本科目，按尚未計 提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1收回應(yīng)收票據(jù)，按實

13、際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余 額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。2. 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款 通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3. 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務(wù)費用。四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期

14、、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、 未計提的利息，以及收款日期和收回金額、 退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的 可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。四資產(chǎn)類科目：應(yīng)收賬款一、 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。二、企

15、業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。一企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時， 按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為

16、壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項。五其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：（一

17、）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（二）應(yīng)收出租包裝物租金;一（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 ；（四）其他各種應(yīng)收、暫付款項。;收回各種款項時，借三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目 記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了， 對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能 發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等， 應(yīng)比照“應(yīng)收賬 款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬， 進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、企業(yè)應(yīng)當定期

18、或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準備。三、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)， 如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時， 應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。四、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。當期應(yīng)提取的壞賬準備應(yīng)按以下公式計算：當期應(yīng)提取的壞賬準備 =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備

19、；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差 額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額為零，應(yīng)將本科目 的余額全部沖回。i提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目， 貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其 賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備， 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科

20、目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。七在途物資一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。二、企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應(yīng)按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額， 貸記“銀行 存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材 料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。八原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各

21、種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入材料的實際成本由下列各項組成：（一）買價；（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）;（三）運輸途中的合理損耗；-（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去 回收的下腳廢料價值）;（五）購入物資負擔的稅金（如關(guān)稅等

22、）和其他費用。屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)， 購入材料需支付的增值稅進項稅額， 應(yīng)單獨核算，不包 括在購入材料成本中。 小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。以上第（一）項應(yīng)當直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。三、取得并已

23、驗收入庫材料的賬務(wù)處理：（一） 企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。（二） 自制并已驗收入庫的材料， 按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生 產(chǎn)成本”科目。企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（三） 投資者投入的材料，按投資

24、各方確認的價值， 借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增 值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本” 等科目。（四） 企業(yè)接受捐贈的材料， 如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市 場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。低值易耗品一、本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品

25、，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及 低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行核算。三、 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。分次攤銷的低值易耗品， 領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，

26、貸記本 科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目， 貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。四、企業(yè)對在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當加強實物管理，并在備查簿中登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。十庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，

27、視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。二、 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算。i從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)， 其庫存商品主要指產(chǎn)成品。 產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程 并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。（一） 企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下， 產(chǎn)成品的收 入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，

28、可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。（二） 企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等 科目。企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種 商品。從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際

29、成本，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。（一）庫存商品采用進價核算：1. 企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目， 按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 企業(yè)委托外單位加工收回的商品， 按委托加工 商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。2. 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個 別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商

30、品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）庫存商品采用售價核算：1. 企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目， 按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記“委托加工物資”科目， 按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。2. 銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月

31、度終了，應(yīng)按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、 類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng) 的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后， 屬于自然災(zāi)害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。六、 本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。十一累計折舊

32、一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（一） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬， 并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已 計提的折舊額。四、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變

33、更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當期會計報表附注中說明。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改良后，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管 能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 ；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用后的金額。六、 企

34、業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。七、本科目只進行總分類核算， 不進行明細分類核算。 需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。十二無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種 無形資產(chǎn)的價值。二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作

35、為實際成本。（三） 接受捐贈的無形資產(chǎn)， 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的， 按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費，作為實際成本；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的 市價作為實際成本。w.cye-（四） 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。（五） 購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的 價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算， 待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建 工程。三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

36、（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二） 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值， 借記本科目，貸記“實收資本” 等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)， 按確定的實際成本， 借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科 目。（四） 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期管理費用。（五） 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款， 借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。（

37、六）出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收 入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。（七） 出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款， 借記“銀行存款”等科目， 按無形資產(chǎn)的 賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。四、無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定：攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,

38、 益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的, 效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限， 法律也規(guī)定了有效年限的, 效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目貸記本科目。五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無形資產(chǎn)的攤余價值。十三短期借款一、 本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借 款。二、 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借 記本科目，貸記“銀行存

39、款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費 用”、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。會計從業(yè)考試四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。十四應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、 應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理：w.cye（一） 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。（二） 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“

40、財務(wù)費用”科目， 貸記“銀行存款”科目。 收 到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三） 應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”科目。三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當按期計提利息計入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。四、 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日 期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人性名或單位名稱， 以及付款日期和金額等資料。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。十六應(yīng)付工資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)當通過本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資。三、財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”， 按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀