事業(yè)單位會計核算

1、事業(yè)單位會計核算 一、資產(chǎn) 流動資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨 非流動資產(chǎn)：對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 （一）現(xiàn)金 （二）銀行存款 （三）應(yīng)收賬款 事業(yè)單位會計核算 1、計價：（總價法） 按末扣減現(xiàn)金折扣的價款，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額。 現(xiàn)金折扣沖減相應(yīng)收入。 2、核算： 例例1：某事業(yè)單位10月6日銷售商品一批，取得收入10 000元，按合同 規(guī)定這筆款項應(yīng)在11月6日之前收訖，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10， 1/20，N/30。 借：應(yīng)收賬款X X 10 000 貸：經(jīng)營收入 10 000 10月15日，收到對方支付的貨款，給予2%的折扣，實際收到9 800元

2、借：銀行存款 9 800 經(jīng)營收入 200 貸：應(yīng)收賬款X X 10 000 事業(yè)單位會計核算 （四）應(yīng)收票據(jù) 1、分類：包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 2、核算： （1）收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)（按面值入賬） 貸：經(jīng)營收入 （2）票據(jù)到期時： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按面值） 經(jīng)營支出X X（按利息） （3）票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按面值） 經(jīng)營支出X X（按差額） 3、規(guī)范：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，對每張票據(jù)進(jìn)行 詳細(xì)登記。 事業(yè)單位會計核算 （五）預(yù)付賬款（預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù) 付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬

3、戶 的借方，不設(shè)本賬戶。） （六）其他應(yīng)收款（按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)人單位 或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬） （七）材料 1、材料的采購、收發(fā)、保管與行政單位相同 2、與行政單位的不同點 事業(yè)單位會計核算 （1）入賬價： 非自用：不含稅價 一般納稅人 購價 自用： 事業(yè)單位 小規(guī)模納稅人 含稅價 運雜費 行政單位： 含稅購價（運雜費列“經(jīng)費支出”） （2）科目： 事業(yè)單位：材料 行政單位：庫存材料 事業(yè)單位會計核算 （八）對外投資 1、分類：債券投資、股票投資、其他投資。 2、形式：貨幣、實物（包括材料和固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)。 3、計價：按實際支出數(shù)、評估價或協(xié)商價入賬。 4、核算：按投資類別進(jìn)行二級

4、核算， 按投資種類、對象進(jìn)行三級核算。 （1）貨幣投資： 借：對外投資X X （按實際支出數(shù)） 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金 事業(yè)單位會計核算 （2）無形資產(chǎn)投資： 借：對外投資X X（按評估價或協(xié)商價） 貸：無形資產(chǎn)（按成本） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） 借：事業(yè)基金一般基金（按無形資產(chǎn)成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 （3）固定資產(chǎn)投資： 借：對外投資X X（按評估價或協(xié)商價） 貸：事業(yè)基金投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)X X（按固定資產(chǎn)成本） 事業(yè)單位會計核算 （4）材料投資： 一般納稅人: 借：對外投資（按評估價或協(xié)商價） A 貸：材料 （不

5、含稅成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） B 借：事業(yè)基金一般基金（按材料不含稅成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 小規(guī)模納稅人：借：對外投資（按評估價或協(xié)商價） A改為： 貸：材料 （按含稅成本） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） B不變： 借：事業(yè)基金一般基金（按材料含稅成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 事業(yè)單位會計核算 （5）投資轉(zhuǎn)讓： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 貸：對外投資X X（按賬面成本） 貸：其他收入（按借貸的差額） 借：事業(yè)基金投資基金（按對外投資的賬面成本） 貸：事業(yè)基金一般基金 （6）取得投資收益： 借：銀行存款 貸：其他收

6、入 事業(yè)單位會計核算 （九）固定資產(chǎn)：（與行政單位核算的不同點） 1、購置固定資產(chǎn)的資金來源有三種： 用事業(yè)經(jīng)費買：列“事業(yè)支出公用支出” 事業(yè)單位： 用?？钯Y金買：列“?？钪С觥?用專用基金買：列“專用基金修購基金” 行政單位： 列“經(jīng)費支出經(jīng)常性支出/專項支出” 2、清理固定資產(chǎn)的費用： 行政：列“經(jīng)費支出” 事業(yè)：列“專用基金修購基金”借方 事業(yè)單位會計核算 3、清理固定資產(chǎn)的收入： 行政：列“其他收入” 事業(yè)：列“專用基金修購基金”貸方 4、自制固定資產(chǎn)的處理： 行政：列“暫付款” 事業(yè)：列“其他應(yīng)收款” 事業(yè)單位會計核算 （十）無形資產(chǎn) 1、種類：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專

7、利 技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。 2、計價：按實際發(fā)生的成本 3、核算： 購入： 借：無形資產(chǎn) （1）取得 貸：銀行存款 自行開發(fā)： 貸：成本費用 事業(yè)單位會計核算 （2）攤銷： 不實行內(nèi)部成本核算的：平時不攤銷，轉(zhuǎn)讓出售時一次計入 事業(yè)支出。 實行內(nèi)部成本核算的：在有效期內(nèi)分期平均攤?cè)虢?jīng)營支出。 （3）投資；（見對外投資的核算） （4）轉(zhuǎn)讓： 不實行內(nèi)部成本核算的：收入計入事業(yè)收入，成本計入事業(yè) 支出。 實行內(nèi)部成本核算的： 收入計入經(jīng)營收入，攤余成本計入 經(jīng)營支出。 事業(yè)單位會計核算 二、負(fù)債：借入款項、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付 款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款。 （一）借入款項 1、取得借款

8、： 借：銀行存款 貸：借入款項 2、歸還本金： 借：借入款項 貸：銀行存款 3、利息的處理： 直接支付： 借：事業(yè)/經(jīng)營支出 貸：銀行存款 按月預(yù)提，到期支付： 借：事業(yè)/經(jīng)營支出 貸：其他應(yīng)付款 事業(yè)單位會計核算 （二）應(yīng)付票據(jù) 1、開出票據(jù)時： 借：材料等 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） 2、票據(jù)到期，支付票款和利息時： 借：應(yīng)付票據(jù)（面值） 經(jīng)營支出X X （利息） 貸：銀行存款（實付款） 事業(yè)單位會計核算 （三）應(yīng)付賬款 入賬時間的確定： 貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)時：待貨物驗收入庫后，按發(fā) 票賬單金額入賬。 貨物到，發(fā)票賬單未到時： 分別材料、商品科目抄列清單；并按暫估價入賬。 下月初用紅字作同樣

9、分錄予以沖回，以便下月按正 常程序處理。 事業(yè)單位會計核算 （四）預(yù)收賬款（預(yù)收款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)收的 款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。） （五）其他應(yīng)付款 （六）應(yīng)繳預(yù)算款 （與行政單位核算原則相同，只是對應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單 位會計的科目） （七）應(yīng)繳財政專戶款 （與行政單位核算原則相同，只是對應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單 位會計的科目） 事業(yè)單位會計核算 （八）應(yīng)交稅金 1、增值稅： 2、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加： 借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費附加 3、所得稅：借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 4、房產(chǎn)稅、車船使用稅

10、、土地使用稅： 借：事業(yè)支出經(jīng)營 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交X X稅 5、印花稅：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出 貸：銀行存款 事業(yè)單位會計核算 三、收入（見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 財政補助收入： 上級補助收入： 事業(yè)收入： 經(jīng)營收入： 附屬單位繳款： 撥入?？睿?其他收入： 基建撥款收入： 事業(yè)單位會計核算 四、支出（見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 事業(yè)支出： 經(jīng)營支出： ?？钪С觯?上繳上級支出： 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建： 撥出經(jīng)費： 撥出?？睿?對附屬單位補助： 銷售稅金： 事業(yè)單位會計核算 五、凈資產(chǎn)（見年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 事業(yè)基金 基金 固定基金（見固定資產(chǎn)的核算） 專用基金 事業(yè)單位會計核算 六、年終轉(zhuǎn)賬

11、的業(yè)務(wù)（數(shù)據(jù)見教材P258） 1、年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營性收入。 借：財政補助收入 2 400 000 上級補助收入 100 000 事業(yè)收入 425 000 附屬單位繳款 120 000 其他收入 40 000 貸：事業(yè)結(jié)余 3 085 000 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營性支出。 借：事業(yè)結(jié)余 2 859 000 貸：撥出經(jīng)費 500 000 事業(yè)支出 2 239 000 上繳上級支出 50 000 對附屬單位補助 70 000 事業(yè)單位會計核算 3、將事業(yè)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 借：事業(yè)結(jié)余 226 000 貸：結(jié)余分配 226 000 4、年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營性收入。 借：經(jīng)營收入 105 000 貸：經(jīng)

12、營結(jié)余 105 000 5、年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營性支出。 借：經(jīng)營結(jié)余 50 000 貸：經(jīng)營支出 50 000 6、將經(jīng)營結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 借：經(jīng)營結(jié)余 55 000 貸：結(jié)余分配 55 000 7、計算應(yīng)交所得稅。 （5 50027% = 14 850） 借：結(jié)余分配 應(yīng)交所得稅 14 850 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 14 850 事業(yè)單位會計核算 8、按稅后結(jié)余的40%提取職工福利基金。 （281 00014 850）40%=106 460 借：結(jié)余分配 提取專用基金 106 460 貸：專用基金職工福利基金 106 460 9、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 （281 00014 85

13、0106 460）=159 690 借：結(jié)余分配 事業(yè)基金 159 690 貸：事業(yè)基金一般基金 159 690 10、本單位專項完工，結(jié)轉(zhuǎn)專項收支（所屬單位仍末完工） 借：撥入?？?400 000 貸：專款支出 400 000 事業(yè)單位會計核算 七、會計報表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表：（見附表） 1、年初數(shù)：即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各 總賬科目年初數(shù)填列。 2、期末數(shù)：根據(jù)截至報告月份的各項目的總賬科目期末 余額填列。 3、“應(yīng)收票據(jù)”項目，根據(jù)該科目的期末余額填列。單 位已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本項目中，但應(yīng)在 報表附注中對貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)行說明。 事業(yè)單位會計核算 4、“應(yīng)收

14、賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如果“預(yù)收賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項目?！皯?yīng)收賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計入“預(yù)收賬 款”項目中。 5、“預(yù)付賬款”項目，根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如果“應(yīng)付賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項目?！邦A(yù)付賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計入“應(yīng)付賬 款”項目中。 事業(yè)單位會計核算 6、“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如果“預(yù)付賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本項目?！皯?yīng)付賬

15、款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，則應(yīng)將其剔除，計入“預(yù)付賬 款”項目中。 7、“預(yù)收賬款”項目，根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如果“應(yīng)收賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本項目?！邦A(yù)收賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，則應(yīng)將其剔除，計入“應(yīng)收賬 款”項目中。 事業(yè)單位會計核算 8、除以上項目外，表中其他項目的填列直接根據(jù)對應(yīng)的 總賬科目的期末余額填列即可、。 9、編制匯總的“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)將上下之間的對應(yīng) 科目沖銷后，才能逐級匯總上報。上下級之間的對應(yīng)科目 為：上級單位的“撥出經(jīng)費”、“撥出?？睢?、“對附屬 單位補助”科目分別與下級單位的“財政補助收入”

16、、 “撥入?？睢薄ⅰ吧霞壯a助收入”、“上繳上級支出”科 目對應(yīng)。 事業(yè)單位會計核算 （二）收入支出表（見附表） 1、本月數(shù)、本月數(shù)：根據(jù)各收、支賬戶本月發(fā)生額合計數(shù)填列。 （若收入賬戶有借方發(fā)生額，則為“”項；支出賬戶有 貸方發(fā)生額，也為“”項。在編制年報時，應(yīng)改為“上 年數(shù)”，并填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)） 2、本年累計數(shù)、本年累計數(shù)：根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中各收、支賬戶期 末數(shù)填列。（因為上年的專項工程末完工，專項收支的本 年累計數(shù)還應(yīng)包括上年專項收支期末數(shù)，所以應(yīng)根據(jù)當(dāng)期 資產(chǎn)負(fù)債表各收、支賬戶期末數(shù)填列；若為年報則應(yīng)根據(jù) 年終轉(zhuǎn)賬前資產(chǎn)負(fù)債表中各收、支賬戶期末數(shù)填列。） 事業(yè)單位會計核算 3、當(dāng)