外貿(mào)企業(yè)出口利潤、費用、報價的核算分析(2012)

1、外貿(mào)企業(yè)出口利潤、費用、報價的核算分析國際貿(mào)易中及時準確的確定出口價格是買賣雙方最為關(guān)心的重要問題，出口價格的組 成因素主要有：成本、利潤、費用、出口退稅等幾個方面，其中成本是整個出口價格的核心。 一般來說，我們掌握的出口成本是采購成本(含稅成本)，印含有增殖稅。它是外貿(mào)企業(yè)為出 口產(chǎn)品進行生產(chǎn)、加工或采購原料而產(chǎn)生的成本，通常也稱之為含稅成本。出口退稅是為了降低商品的出口成本，采取增值稅全部或部分退還的做法。核算價 格時，應(yīng)將采購成本中的稅收部分按出口退稅率予以扣除，我國當(dāng)前增值稅的基本稅率為 17，因此我們通常采用【(采購成本117)出口退稅率】求出出口退稅額，再通過【實 際采購一出口退稅

2、額】進一步求出實際采購成本(不含稅)。明確了出口成本的構(gòu)成和退稅的 計算后，接下來通過對報價過程中利潤、費用的核算進行具體分析，進一步提高整個出口報 價的準確性，及時性和有效性。一、出口利潤的計算基數(shù)出 12 利潤的確定可以用某一固定的數(shù)額表示，也可以用一定的利潤率即百分比來 表示。一般來說，出口報價中關(guān)于利潤的確定主要有四種利潤基數(shù)：包括實際采購成本；采 購成本(含出口退稅)；出 12 總成本(含出口費用)；出口價格(銷售價格)。例如：某企業(yè)出口一批服裝，fob 上海，該產(chǎn)品采購成本為 100 元人民幣件， 最新紡織品出口退稅率為 1 1，該產(chǎn)品國內(nèi)增值稅為 17，出 12 各項費用和為 6

3、 元人民 幣件，核算當(dāng)日人民幣外匯牌價為 1：7(美元人民幣)，預(yù)期利潤率為 10，試求不同 的利潤基數(shù)下企業(yè)報價時的利潤額。1以實際采購成本為基數(shù)(1) 實際采購成本=采購成本一出 12 退稅收入(2) 退稅收入=【采購成本(1+增值稅率)】出口退稅率(3) 實際采購成本=采購成本一(采購成本117)1 l或?qū)嶋H采購成本=采購成本(1+增值稅率一出口退稅率)(1+增值稅率)出口利潤=實際采購成本10=【100 一(100117)l l】10 =(100 一 940)x 10=9062以采購成本為基數(shù)出口利潤=采購成本10=10010=10.003以出口總成本為基數(shù)出口總成本=采購成本+出口費

4、用=100+6=10600出口利潤=出 1-7 總成本10=10610=10604以出口價格為基數(shù)fob=實際采購成本+出口費用+利潤=采購成本一出口退稅+出口費用+fob10=(采購成本一出口退稅+出口費用)(1 一預(yù)期利潤率)=【采購成本一(采購成本117)1 l+出口費用】(110)=【100 一(100117)1 l+6】(1 一 10) =10733出口利潤=fob10=1073同理可推出 cfr、cif 價為基數(shù)的利潤計算公式cfr 報價=(實際采購成本+費用+運費)(1 一預(yù)期利潤率)cif 報價=(實際采購成本+費用+運費)【l 一利潤率一(1+投保加成率)x 保險費率】 二、

5、出口報價中的費用核算1出口費用的主要種類外貿(mào)企業(yè)的費用范圍是根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營特點來確定的，主要包括營業(yè)費用、管理 費用和財務(wù)費用三部分。(1) 營業(yè)費用。指外貿(mào)企業(yè)在購、銷、存各個經(jīng)營關(guān)節(jié)所發(fā)生的各種費用，主要包括 國內(nèi)運雜費、港口裝卸費、包裝費、倉儲保管費、商品檢驗費、廣告費、報關(guān)費、郵電費等、 經(jīng)營人員的工資福利等。(2) 管理費用。指外貿(mào)企業(yè)為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，主要包括管理 人員的工資福利、業(yè)務(wù)招待費、研發(fā)費、涉外費、咨詢費、折舊費、辦公費等。(3) 財務(wù)費用。指外貿(mào)企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，主要包括利 息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌凈損失等。2出口費用

6、的分攤為了正確計算每個產(chǎn)品的出口換匯成本和盈虧額，企業(yè)必須將營業(yè)費用、管理費用 和財務(wù)費用分攤到每個出口商品中。在出口費用中，有的費用如運雜費、倉儲費等在費用發(fā)生時就可以明確認定由那種 出口商品負擔(dān)，但有的費用在發(fā)生時與出口商品沒有直接聯(lián)系，無法確認應(yīng)由那種商品負擔(dān)。例如：某外銷員一個月完成 5 筆出口合同，每筆合同的報關(guān)費 100 元，門到門全包 干費用 800 元，法定檢驗及認證費用 200 元，港口雜費 340 元，這些費用都可以認定到每 筆具體的合同中，同時該外銷員為了這 5 筆合同出差 2 次到生產(chǎn)地監(jiān)督生產(chǎn)過程，差旅費 事后統(tǒng)計共計為 1049 元，招待業(yè)務(wù)合作伙伴花費招待費 75

7、4 元，這些費用是不容易直接分 攤到每一筆具體的合同上的。同時我們一定要注意的是費用的發(fā)生往往是在履行合同的過程中，也就是在出口報 價之后；而我們在開始進行出口報價的過程中有時是無法準確的事先預(yù)估出口合同履行過程 中所需要產(chǎn)生和支付的全部費用的。因此為了正確報價，需要通過一定的方法將出口費用合理地分攤到相應(yīng)的出口業(yè)務(wù) 中去。(1) 直接認定琺。能夠直接認定是某筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生的費用就由該業(yè)務(wù)負擔(dān)，就是直 接認定法。例如上例中報關(guān)費、門到門、商檢費。能直接認定費用的特點是在合同未成立， 即在買賣雙方報價階段就能預(yù)先核算出來的相關(guān)費用，可以在報價時候通過費用項目逐一累 加計入出口價格中。(2) 比例

8、分攤法。不能直接認定到某具體出口合同以及在買賣雙方報價階段不能預(yù)先 準確核算出來的費用，可以采用比例分攤法。任何一筆出口業(yè)務(wù)都要發(fā)生費用，這些費用報價的時候必須含在出口價格內(nèi)，不然 當(dāng)利潤率為保本的 0 時，實際業(yè)務(wù)是虧損的。虧損額就是履行合同過程中實際發(fā)生的累計 費用額。預(yù)先準確知道分攤費用總額是不容易的，但對任何出口企業(yè)來說，年費。用分攤率 (簡稱費用率)是容易知道的，用某一時期(一般為 1 年)發(fā)生的各種費用總額比上同期該企業(yè) 總采購成本。即為：費用分攤率(費用率)=本期費用發(fā)生總額/本期成本采購總額這里要注意的是對外報價時直接認定法中的費用，同樣也可以有效的應(yīng)用在費用率 分攤中。例如：

9、某出口企業(yè)在出口一筆訂單過程中發(fā)生如下費用：報關(guān)費100 元、港口裝箱 費 400 元、簽發(fā)證書費 200 元、內(nèi)陸運費 450 元、包裝費 280 元；該訂單單位商品采購成 本為 40 元，數(shù)量 1000 個，企業(yè)費用率為 5，外匯匯率為 1：7(美元，人民幣)，暫不考 慮房租水電、人員工資福利等其它經(jīng)營成本，現(xiàn)用兩種方法進行費用的核算。在直接認定法中：費用總額=l00+400+200+450+280=1430 元。在比例分攤法中：費用發(fā)生總額=采購成本費用率=400005=2000 元。可以看出采用比例分攤核算方法，核算的費用總額是能夠支付實際發(fā)生的各項費用 的。盡管比直接認定的費用額度高

10、出 570 元，但具體分攤到單位的出口商品中，差額為 (20001430)1000，為 057 人民幣，再加以匯率換算后實際則只多出 0577 即 008 美元。綜合來說，采用比例分攤方法核算費用比直接認定方法要高出一定的預(yù)估額，但通過 每一件出口商品的分攤以及外匯牌價的換算，往往超出額度只是很小的一部分。由于進出口業(yè)務(wù)的程序都是先議價簽約然后履約，所以報價時候就必須預(yù)先核算每 筆業(yè)務(wù)的全部費用，計入出口價格后報價，客戶接受后價格不能更改，本例中的直接認定法 確定費用 1450 元，假如在簽約后的生產(chǎn)過程中又額外產(chǎn)生報價時無法預(yù)先估計到的額外費 用 500 元，則直接認定法的費用核算就不能解決

11、類似問題，也就是說如果報價時以保本價 發(fā)盤，現(xiàn)在該筆合同就要虧損 500 元額外費用。但如果采用比例分攤法，預(yù)先核算的費用 為 2000 元，則可以有效的避免虧損。另外，由于不同出口企業(yè)關(guān)于費用核算的標尺不同，有的企業(yè)對外報價核算費用時 只核算該筆訂單在出口過程中將要發(fā)生的費用，管理費用如房租水電成本、外銷人員的基本 工資等都計入部門或者公司的費用核算中。但有的出口企業(yè)核算時候則會把相應(yīng)的房租水電 成本、外銷人員的基本工資等都算入每個外銷人員的費用額度中，這樣對外銷員來說，這部 分的費用也是無法事先通過具體金額預(yù)估到每筆出口合同的報價中的。綜上所述，如果對于出口訂單、客戶信譽、合同履行、企業(yè)費

12、用核算等業(yè)務(wù)關(guān)節(jié)比 較熟悉的情況下，可以采用直接認定的方式，也可以采用費用率核算。如果對于上述情況并 不熟悉或者合同履行過程中未知因素較多，則采費用率核算方法更為有效。三、不同費用核算方法下的出口報價分析明確了利潤與費用的核算方法后，即可以對出 口報價方法做進一步的分析。常用的出口報價有兩種方法，一種是通過銷售 收入扣除采購成本和出口費用的原 理，加以匯率的換算后報價。另一種是通過建立毛利潤率與抬 匯成本的關(guān)系報價。1通過銷售收入扣除成本和出口費用進行對外報價fobtff=(采購成本+出口利潤+費用總額+ 傭金一出口退稅)人民幣牌價這里的出口利潤的計算基數(shù)可以采用上述列 明的任何一種，因為這里

13、的利潤是具 體的數(shù)額。例如：某企業(yè)出口玩具 25000 個，工廠報出 的采購成本是 15 元人民幣，企業(yè)的 年費用分攤 率為 5，產(chǎn)品的出口退稅率為 10，增值稅稅率 17，同期美元對人民幣 牌價為 1：7，根據(jù)同類產(chǎn) 品的國際市場價格的比較，企業(yè)以采購成本計算 利潤，凈利潤 率為 8，求本訂單的 fob 對外報 價解析如下：采購成本=25000 x 15=37500000 元出口利潤=375000x 8=3000000 元費用總額=25000x15x5=1875000 元出口退稅=(375000+117)10：3205128 元fob 總價=(375000+30000/p>

14、8)7=5595696 美元fob 單位報價=5595696+25000：2238 美元實際業(yè)務(wù)中采用該種報價方法應(yīng)注意的問題：（1)當(dāng)上述任何一個報價要素在實際核算出現(xiàn)誤差或當(dāng)客戶進行還價時發(fā)生了變更， 這時為了正確核算利潤的盈虧，必須帶入公式重復(fù)計算；(2) 沒有建立換匯成本與所求利潤之間的函數(shù)關(guān)系，不利于現(xiàn)場快速報價；(3) 不同企業(yè)在開始對外報價階段如果能準確的核算出該筆訂單在未來履約過程中 將產(chǎn)生的各種費用，也可以直接通過費用種類的累加計算費用總額；但如果將來履約過程中 產(chǎn)生額外費用，則只能從現(xiàn)有報價的利潤部分中抵扣。2通過計算毛利潤和凈利潤的方式進行對外報價毛利潤=fob 價牌價+

15、(采購成本117)出口退稅率一采購成本凈利潤=毛利潤一費用；公式合并，求出：凈利潤=fob 價 x 牌價+采購成本1.17x 出口退稅率-采購成本-費用以采購成本為計算利潤的基數(shù)，求出：凈利潤率=凈利潤采購成本fob 價 x 牌價-1-（出口退稅率1.17）采購成本-費用/采購成本根據(jù)換匯成本=采購成本外匯收入（fob 價），求出：凈利潤率= 牌價-1-（出口退稅率1.17）換匯成本-（費用fob）/換匯成本 再根據(jù)費用率=費用/采購成本進行換算：凈利潤率=牌價-1-（出口退稅率1.17）換匯成本 /換匯成本-費用率用率；由此得出：毛利潤率=凈利潤率+費用率通過上述論證，我們可以把費用率、毛利潤率、凈利潤率有效的組合在一起，用該 種公式求得的本例的報價為：毛利潤率=8+5=【7 一(110117)換匯成本】換匯成本一費用率按換匯成本=71.0445=6.7 美元計算，我們同樣可以求出 fob 單位報價： f()b=1567=2238 美元實際業(yè)務(wù)中采用該種報價方法應(yīng)注意的問題：(1) 該報價方法有效的建立了利潤率與換