會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試國家教材會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 重點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位（不是唯一計(jì)量單位），運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的專門核算方法有：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。二、會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。（一）會(huì)計(jì)核算職能是對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息、（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)容，僅限于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)容監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng)，審計(jì)部門是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。（一）會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)

2、計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體來說就是資金運(yùn)動(dòng)。資金是指一個(gè)單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運(yùn)用是資金的形態(tài)變化和位置移動(dòng)，資金都要經(jīng)過投入、物循環(huán)與周轉(zhuǎn)（即運(yùn)用）和退出這樣一個(gè)過程。（二）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（7項(xiàng)）：1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付：主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等，有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如車庫券、股票、企業(yè)債券等。2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用：一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3、債權(quán)、

3、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算：債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)。債務(wù)：各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)及應(yīng)交款項(xiàng)。4、資本的增減5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理：財(cái)務(wù)成果具體表現(xiàn)為盈利和虧損。一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)凡是能以貨幣所表現(xiàn)的方面，就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即內(nèi)容。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。法人必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法人。二、持續(xù)以營：是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大

4、規(guī)模消減業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)分期（人為劃分的）為了及時(shí)考核持續(xù)性經(jīng)營單位在經(jīng)營活動(dòng)中不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所劃分的若干個(gè)較短的期間，即會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。四、貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的的講理單位。單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人了幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但財(cái)務(wù)報(bào)告要折算成人民幣。第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：核算的基礎(chǔ)（確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生

5、制和收付實(shí)現(xiàn)制。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制（是不是費(fèi)用）：也稱應(yīng)計(jì)制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)了生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也沒應(yīng)當(dāng)伯為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。三、收付實(shí)現(xiàn)制（貨幣資金收到的）：也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)6個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)（應(yīng)收的、預(yù)付的）：是指企業(yè)過去

6、的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（三個(gè)特征：1、過去的2、擁有或控制3、帶來利益）分類：分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。通常在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，稱流動(dòng)資產(chǎn)，如貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨（原材料、燃料）等；非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。（二）負(fù)債（欠人的，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款等）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)履行時(shí)，資產(chǎn)必然的減少。分類：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。通常在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)，稱為流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)

7、收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益（全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的差額）：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余權(quán)益。分類：1、實(shí)收資本2、資本公積3、盈余公積、4、未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)是留存收益。資本公積，如捐贈(zèng)，企業(yè)的盈虧與捐贈(zèng)者無關(guān)。盈余公積是稅后的。（四）收入：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括營業(yè)外收入，如違約金、滯納金。分類：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入（加工、修理）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃）等。（五）費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)

8、生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品成本，期間月末無余額。分類：營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本包括：生產(chǎn)成本、勞務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。分類：營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。（一定要會(huì)計(jì)算）營業(yè)利潤(rùn)是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費(fèi)用（銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用），資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的金額。 利潤(rùn)總額是指營業(yè)利潤(rùn)加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方法：歷史成本

9、、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值班和公允價(jià)值。（一）歷史成本：又稱實(shí)際成本，不可變。就是取得事制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或等價(jià)物。（包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等）（二）重置成本：又稱現(xiàn)行成本（現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本），是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件、重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。（四）現(xiàn)值：是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。（五）公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交稅交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科

10、目由國家財(cái)政部制定，頒布實(shí)施。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。二、會(huì)計(jì)科目的分五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。1、資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)和科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。流動(dòng)資產(chǎn)科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、庫存商品）；非流動(dòng)資產(chǎn)科目（長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）2、負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。流動(dòng)負(fù)債科目（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)）；非流動(dòng)負(fù)債科目（長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款）3、所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映

11、資本的科目（實(shí)收資本（股本）、資本公積）；反映留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）科目（盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配）4、成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。反映制造成本的科目（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）；反映勞務(wù)成本的科目（勞務(wù)成本）5、損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。收入的科目（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入）；費(fèi)用的科目（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外支出）總分類科目，又稱一級(jí)科目或總帳科目。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的三大原則：合法性、相關(guān)性和實(shí)用性。1、合法性原則：指所

12、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3、實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有才權(quán)益（基本公式、恒等式）（一）恒等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)要素之間和內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益也是資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等式關(guān)系，是復(fù)

13、式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加；（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少；（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。（三）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的九種類型：（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；（8

14、）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)（有增有減）；當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩主方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（結(jié)賬前）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用）（結(jié)賬后）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所的者權(quán)益+收入以上等式反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第二節(jié) 復(fù)式記賬一、復(fù)式

15、記賬法：是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所引起怕會(huì)計(jì)要素的增減產(chǎn)業(yè)化及其結(jié)果的一種記賬方法。二、借貸記賬法：是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)工記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。 至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定。1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)3、成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同4、

16、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 因而會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用俠客轉(zhuǎn)出。計(jì)算利潤(rùn)。收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類會(huì)計(jì)科目期末一般無余額。（1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。（五）會(huì)計(jì)接上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄（一借一貸）和復(fù)合分錄兩種類型。復(fù)合分錄三種對(duì)應(yīng)關(guān)系：一借多貸，多借一貸，多借多貸（使用的較少）。（六）借貸記賬法的試算平衡

17、試算平衡分為發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系。全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)試算平衡后，并不能保證賬完全正確。會(huì)有重復(fù)記錄或借貸方同時(shí)漏記、會(huì)計(jì)分錄借貸方向被顛倒、用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱等。三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記要求：1、所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）2、借貸方向相同（方向相同）3、所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）4、計(jì)入總分類科

18、目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額會(huì)計(jì)相等（金額相等）第四章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照編制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證（有關(guān)人員）：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方案憑據(jù)，是最初的證明。（二）記賬憑證（只能是會(huì)計(jì)人員）：又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證上。作為登記賬簿的直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。第二節(jié) 原始憑

19、證一、原始憑證的種類（一）按取得的來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。1、自制原始憑證：由本單位各部門填制的。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證三種。一次憑證：大部分為外來憑證。如：報(bào)銷憑單。累計(jì)憑證：是指在一定期間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。如：限額領(lǐng)料單。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。匯總憑證：將一定期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。（二）按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證。二、

20、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(hào)、接受憑證單位名稱（抬頭人）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）、填制單位簽章，有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。1、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章國。2、自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。3、購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。4、支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支

21、付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。5、發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。6、職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。7、上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的以濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求：1、記錄要真實(shí)2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范5、編號(hào)要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，不能由當(dāng)事予以更正。7、填制要及時(shí)。

22、四、原始憑證的審核：必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核，主要包括：1、審核原始憑證的真實(shí)性2、審核原始憑證的合法性3、審核原始憑證的合理性4、審核原始憑證的完整性5、審核原始憑證的正確性6、審核原始憑證的及時(shí)性。對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯(cuò)誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（二）按填列方式分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1、復(fù)式憑證：又叫做多科目憑證，是

23、指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。2、單式憑證：又叫做單科目記賬憑證，是指第一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要重述 （5）經(jīng)濟(jì)精力事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章是，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求：

24、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號(hào)方法。（收付轉(zhuǎn)三種）。填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，可以用紅字填寫一張與原記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用草字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的

25、，應(yīng)當(dāng)用草字填制一張更正的記賬憑證。（二）收款憑證、付款憑證的填制要求出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證和付款憑證（現(xiàn)金）。涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強(qiáng)化對(duì)付款業(yè)務(wù)的管理。（三）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬原始憑證填制的。 在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的單位也可以不根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收付轉(zhuǎn)憑證，而統(tǒng)一使用單一格式的記賬憑證，格式同轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬

26、憑證的審核1、內(nèi)容是否真實(shí)2、項(xiàng)目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦人單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)

27、過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。 序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。一般有現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬?？偡诸愘~是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。明細(xì)分類賬簿是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬

28、簿的，也沒有固定的格式，通常依據(jù)表外科目登記，可以提供關(guān)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有用參考資料。（二）按賬頁格式分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。兩欄式賬簿只有借方和貸方。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄賬。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?？偡诸愘~、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益明細(xì)賬都采用三欄賬。收入、成本、費(fèi)用類明細(xì)賬采用多欄賬。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬采用數(shù)量金額賬。（三）按外形特征分為訂本賬、活頁賬、卡片賬。訂本賬是在啟用之前將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿

29、。（不便于分工記賬）一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?；铐撡~便于同時(shí)分工記賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬。只有固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬。三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目是名稱，賬戶是具體應(yīng)用，區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)

30、容的關(guān)系。第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容扉頁內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱、起止頁數(shù)、冊(cè)次；啟用日期和截止日期；經(jīng)管賬簿單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、經(jīng)管人員、移交人員和移交日期、接管人和接管日期；賬簿目錄等。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1、賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。2、文字和數(shù)字的書寫應(yīng)緊靠底線，占用1/2。3、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，不能用圓珠筆或鉛筆。4、特殊記賬使用紅墨水。四種情況可使用紅墨水：（1）按照練字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

31、（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。5、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生應(yīng)注明“此行空白”“此頁空白”。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”，并在“余額”欄內(nèi)用“”表示。6、“過次頁”“承前頁”寫在本頁最后一行和下頁第一行。需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)

32、生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式化和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法三欄式現(xiàn)金日記賬采用“收入、支（付）出和結(jié)余（余額）”。多欄式現(xiàn)金日記賬分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”?，F(xiàn)金收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。（書上78頁）根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并對(duì)出當(dāng)日余額。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、總分類賬的格式和

33、登記方法（一）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（二）明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬的格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。明細(xì)分類賬的登記方法：依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記?？偡诸愘~和明細(xì)賬的平等登記（三項(xiàng)）：同期、同向、等額。第四節(jié) 對(duì)賬對(duì)賬工作主要內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。一、賬證核對(duì)：是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金

34、額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對(duì)：1、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)2、總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)3、總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)4、明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。三、賬實(shí)核對(duì)：1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符，日清月結(jié)2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符，每月至少一次3、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符4有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符.第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法 錯(cuò)賬更正的三種方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。一、劃線更正法：適用于記賬憑證正確，只需在賬簿中用紅線更正的。二、紅字更正法：又叫紅字沖賬法。適用于（1

35、）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。方法是：是紅字填制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，寫明補(bǔ)記某月某日賬，并登記入賬。（2）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，引起錯(cuò)誤，采用紅字更正法。方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，寫明沖銷某月某日第幾號(hào)憑證多記金額，以沖銷多記的金額，并記賬。三、補(bǔ)充登記法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。方法是：將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬

36、憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，寫明補(bǔ)記某月某日第幾事情憑證少記金額，以補(bǔ)充少記金額，并記賬。第六節(jié) 結(jié)賬一、結(jié)賬的程序結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所胡發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。結(jié)賬的程序：1、在結(jié)賬前將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。2、調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)墳的費(fèi)用。3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。4、結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有

37、者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額。二、對(duì)賬的方法：（書上90-91頁）第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換總賬、日記賬（現(xiàn)金和銀行）和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。變動(dòng)較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。備查賬簿可以連續(xù)使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的保管：從會(huì)計(jì)年度終了起保管1年。第六章 賬務(wù)處理程序我國常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種上。（書上93-101頁）第七章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查，是通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值，從而查明其賬面記載與實(shí)存數(shù)量、金額

38、是否相符的專門方法。（一）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查一般在年終決算前，或單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造、單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查。對(duì)于庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)每日清點(diǎn)核對(duì)一次；銀行對(duì)賬單每月至少核對(duì)一次。（二）按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查定期是預(yù)先計(jì)劃安排時(shí)間進(jìn)行的清查；不定期是臨時(shí)性的清查。二、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序：1、建立財(cái)產(chǎn)清查小組。一般由會(huì)計(jì)部門、財(cái)產(chǎn)保管部門和使用部門等人員組成。2、組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)等，以提高清查工作質(zhì)量。3、確定清查的對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。4、制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，做好準(zhǔn)備工作。5

39、、清查時(shí)按先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。6、填制盤存清單。7、根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來幾項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金和清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。出納人員必須在場(chǎng)?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表兼有盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表的作用，是證明現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額的重要原始憑證，也是查明賬實(shí)不符原因和據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。（二）銀行存款的清查銀行存款采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行清查。銀行對(duì)賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單位余額不一致的原因：1、銀行已收，企業(yè)未收2、銀行已付，企業(yè)未付3、企業(yè)已收，銀行未收

40、4、企業(yè)已付，銀行未付。未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)或銀行一方已登記入賬，另一方未接到入賬憑證，而未登記入賬。二、實(shí)物的清查方法：1、實(shí)地盤點(diǎn)法2、技術(shù)推算法實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)，如實(shí)登記盤存單?！皩?shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。三、往來款項(xiàng)的清查方法：是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收和預(yù)付款項(xiàng)等。采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果的處理審批之前、之后的處理：書上110-111. 發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接記入“營業(yè)外收入”科目。第八章

41、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指單位提供的反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告屬于通用的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（或業(yè)務(wù)收支明細(xì)表）、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度報(bào)告和中期報(bào)告。中期報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，有月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求：1、真實(shí)可靠2、全面完整3、編報(bào)及時(shí)4、便于理解第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債

42、表的概念和意義 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有都權(quán)益”，屬于靜態(tài)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：主要是賬戶式。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列，主要有6種方法：（一）根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。如：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。（二）根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列。如：貨幣資金、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（三）根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列。如：應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款兩個(gè)科目所屬的

43、有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算后填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款兩個(gè)科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算后填列。（四）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算填列。如：長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，應(yīng)以長(zhǎng)期借款總賬余額減去該賬戶明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的差額填列。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如：存貨項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、材料采購、在途物資、發(fā)出商品、材料成本差異等總賬科目期末余額的分析數(shù)匯總，再減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額后的差額填列?！吧a(chǎn)成本”（六）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備相賬簿等記錄分析填列。第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和意義利潤(rùn)表是指反映

44、單位在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。說明的是某一期間的情況，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。二、利潤(rùn)表的格式：采用多步式。三、利潤(rùn)表編制的基本方法表頭部分主要反映報(bào)表名稱、報(bào)表編制單位名稱、報(bào)表編制日期和貨幣計(jì)量單位等內(nèi)容；表體部分主要反映報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容。（一）本期金額欄的填列方法“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額填列。（二）上期余額欄的填列方法“上期金額”欄，應(yīng)根據(jù)上年利潤(rùn)表中“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。第九章 會(huì)計(jì)檔案第一節(jié) 會(huì)計(jì)檔案概述一、會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。二、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。（二）會(huì)計(jì)賬簿