彈性預算和固定預算

1、固定預算與彈性預算一、固定預算法與彈性預算法編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。 1.固定預算法固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一 固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。固定預算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一 是適應性差。二 是可比性差。2.彈性預算法彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之 間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制 系列預算的方法。編制彈性預算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。

2、例如，以手 工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量； 修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的 70%110%之間， 或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算法有兩個顯著特點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了 預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際 業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點1.過于呆板。不論預算期內(nèi) 業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè) 一般適用于固定預算，又稱靜態(tài)預算，

3、是根據(jù)預 務量水平作為編制預算的基礎。固定費用或者數(shù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量 2.可比性差。當實際業(yè)務量額比較穩(wěn)定的項水平作為基礎來編制的預算。 與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)目生較大差異時，有關預算指標的 實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量 基礎不同而失去可比性。彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制 出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便 分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出 的費用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A算所依據(jù)的業(yè)務量 可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料 消耗量和直接人工工時等。適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量 有 關 的 成

4、本 1.預算范圍寬 2.可比性強 （費用）、利潤等預算項目。二、彈性預算彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務 水平為基礎編制預算的方法，是固定預算的對稱。是指以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務量水 平為基礎，分別確定與之相應的費用數(shù)額而編制的、能適應多種業(yè)務量水平的費用預算。以 便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應開支（或取得）的費用（或利潤）水平。用彈性預算的方法來編制成本預算時,其關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定 成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務量來控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性 預算方式如下:成本的彈性預算=固定成本預算數(shù)+（單位變動成

5、本預算數(shù)預計業(yè)務量） 1.編制彈性預算的步驟如下：1 選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。2 預測和確定可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務量。在確定經(jīng)濟活動業(yè)務量時，要與各業(yè)務 部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營 活動水平的 70120之間范圍確定，也可按過去歷 史資料中的最低業(yè)務量和最高業(yè)務量為上下限，然后再在其中劃分 若干等級，這樣編出的 彈性預算較為實用。3 根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動和固定兩個類別， 并逐項確定各項費用與業(yè)務量之間的關系。4 計算各種業(yè)務量水平下的預測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預算。 例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品

6、，預計單位變動成本 500 元，其中直接材料成本 310 元，直接人工成本 60 元，單位變動制造成本 40 元，預計固定制造費用總額 116000 元。根據(jù)上述資 料，按彈性預算法可編制不同業(yè)務量水平下的成本預算，此例的業(yè)務量適用范圍為 800 臺至 1100 臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而變動成本與業(yè)務量成 比例變動。表中 1000 臺生產(chǎn)量水平為正?；顒幽芰λ健８鶕?jù)業(yè)務量百分數(shù)編制各級水平 的預算，以此形成彈性成本預算表。2.彈性成本預算法的主要特點1 能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務量的預算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務量水平而編制的，因此， 當某一預算項目的實際業(yè)務量達到

7、任何水平時(必須在選擇的業(yè)務量范圍之內(nèi))都有其適用 的一套控制標準。2 由于預算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務量 水平下的預測成本，從而為管理人員在事前據(jù)以嚴格控制費用開支提供方便，也有利于在事 后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。3.彈性預算的優(yōu)點彈性預算的優(yōu)點在于:一方面能夠適應不同經(jīng)營活動情況的變化,擴大了預算的范圍,更 好地發(fā)揮預算的控制作用,避免了在實際情況發(fā)生變化時,對預算作頻繁的修改;另一方面能 夠使預算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎上。4.彈性預算的適用性這種方法適用于各項隨業(yè)務量變化而變化的項目支出，如學

8、校的貨物采購項目，由于學 生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)預算年度計劃招生人數(shù)、在校學生人數(shù)測算應添置的 課桌凳、床的數(shù)量、教學樓防護維修或其他采購項目。在管理學中，彈性預算主要用來編制成本預算和利潤預算。5.彈性預算法案例分析對成方圓制造廠 2006 年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學生用鋼木小床桌項目進行 了財務預算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了回避風險、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預算 法對該項目的制造費用及利潤隋況進行了財務預算。(見下表)成方圓制造廠制造費用預算資料項目1. 折舊2. 保險費3. 燃油4. 原材料固定費用 變動費用 ( 元/ (元) 臺時)100009000215.

9、生產(chǎn)工人 工資6. 維修費合計130001500335000.350.103.45從上表可以得知如下數(shù)據(jù);固定成本費用總額 a=10000+9000+13000+1500=33500(元)變動成本費用率 b=2+1+0.35+0.01=3.45 元/臺時成本性態(tài)模型 y=a+bx=33500+3.45x利用該模型可以預測業(yè)務量 x 在 8400 一 9756 臺時之間，即:生產(chǎn)能力利用率為 90%一 105%之間任意一點上的制造費用預算數(shù)(生產(chǎn)能力利用們 100%時為 9300 臺時)即:制造費用=33500+3.459300=65585(元)為了便于費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列

10、出不同業(yè)務量水平下的彈性預 算表，如下表所示。成方圓制造廠制造費用預算表(2006 年度)機器臺時 生產(chǎn)能力利用(%) 1.變動費用項目燃油原材料生產(chǎn)工人工資 維修費2.固定費用折舊費保險費生 產(chǎn) 制 造 費 用 預 算數(shù)(元)840090434801680084001594023401900010000900062480883595449801767088351609223831900010000900063980930010046585186009300162552430190001000090006558597651054818819530976516417247619000100009

11、00067188根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為 90%時，機器開動 8400 臺時。制造費用可控制在 62480 元以內(nèi);生產(chǎn)能力利用率在 95%時，機器開動 8835 臺時，造費 用可控制在 63980 元，依此類推。如果機器開動 8400 臺時，可使銷售收入達到 97200 元;如果機器開動 8835 臺時，可使 銷售收入達到 1026000 元，如果機器開動 9300 臺時，銷售收入可達到 1134000 元。根據(jù)這 樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術簡單，沒有廢品，凡生產(chǎn)便可達到合格，而且由于和近 10所高校以及中專、技校有業(yè)務上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民 零售，或向

12、超市供貨，總之，銷售不成問題。根據(jù)以上預測，如果生產(chǎn)能力利用率為 10%時，銷售收入可達到 108 萬元，就可以編制 利潤預算表，如下表。成方口制造廠利潤預算表(2006 年度)銷售收入百分比(1) 銷售收入(2)=1080000(1)變動成本(3)邊際貢獻(4)=(2)-(3) 固定成本(5)毛利潤總額(6)=(4)-(5)90%97200434809285201900090952095%10260004498098102019000962020100%1080000465851033415190001014415105%1134000481881085812190001066812由上表可

13、知，如果企業(yè)投資學生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力 100%的利用，每年可為本企 業(yè)創(chuàng)造利潤 1014415 元，對干一個小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團 制造廠決定投資。在投入生產(chǎn)的過程中，每個月都進行成本核算和分析，分析的方法仍然是彈性預算法， 這樣便可控制制造費用不高于預算的水平，結(jié)果在 2006 年 11 月末就完成了全年的財務預算 利潤指標 101 萬元，并且把制造費用控制在了預算之內(nèi)，提前一個月完成了計劃利潤指標。 (注:這里的制造費用是指全部生產(chǎn)費用)由此可見，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項目事先進行財務預算，可以避免投資的盲目 性，增加成功的可能性。而彈性預算簡便易行，

14、是一種有利于小企業(yè)財務管理工作的好方法。 筆者曾經(jīng)用這一簡便易行的方法對許多小企業(yè)的投資狀況進行了財務預算，效果都很好。目 前許多小企業(yè)的投資人還沒有掌握一種科學的財務預算方法，對于所投資的項目沒有事先的 財務預算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈 性預算法，以提高小企業(yè)則務管理工作的水平。在我國，小企業(yè)正以數(shù)以萬計的速度成長，搞好這些小企業(yè)的財務管理，應該列入我國 經(jīng)濟管理的議事日程之中。三、固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是以預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷 售量）水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預算的方法。它是最傳統(tǒng)的，

15、也 是最基本的預算編制方法。固定預算法是按照預算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應的 固定預算數(shù)來編制預算的方法。1.固定預算法法的優(yōu)缺點固定預算法的優(yōu)點是簡便易行。固定預算法其缺點主要有：（1） 過于機械呆板。因為編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某一個業(yè)務量，不論預 算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的 基礎；（2） 可比性差。這是固定預算方法的致命弱點。當實際的業(yè)務量與編制預算所根據(jù)的 預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去 可比性。因此，按照固定預算方法編制的預算不利于正確地控制、考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)

16、行情況。2.固定預算法的適用范圍一般來說，固定預算只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算。 3.固定預算法的應用舉例假定某企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃如下表所示：表 1企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃表產(chǎn)品名稱 預測銷量期 初 庫 預計期末 單位產(chǎn)品工時 計劃產(chǎn)量總工計劃產(chǎn)量存 庫存 定額 時1 產(chǎn)品2 產(chǎn)品1 1604 200200500403001 0004 000608060 000320 000（1）材料費用預算材料費用預算一般以生產(chǎn)計劃和單位產(chǎn)品消耗定額及材料計劃單價為基礎并考慮實現(xiàn) 各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。表 2企業(yè)材料費用預算表項單目價1a 材料 b 材料 輔料 8

17、 元3 元合計消耗定額費用定額23 =123246181.2 43.2甲產(chǎn)品(計劃 1 000 件)定額耗用量4=2 計 劃 產(chǎn)量3 0006 000定額費用5=3 計 劃 產(chǎn)量24 000 18 000 1 200 43 200消耗定額費用定額67 =16540824 2 66乙產(chǎn)品(計劃 4 000 件)基本車間一般耗費 修理車間耗費定額耗用量定額費用8=6 計 劃 產(chǎn)量9=7 計 劃 產(chǎn)量101120 000 32 000160 000 96 000 8 000 264 0002 000 2 0009 200 9 200合計12=5+9+10+11 184 00011400020 400

18、 318 400（2）工資預算；企業(yè)工資預算的編制方法因工資制度的不同而采取不同的方法。在計件工資制度下，此 時生產(chǎn)工人的工資屬于變動費用，可按生產(chǎn)預算需要的工時數(shù)和小時工資 率直接編制；在 月工資制度下，此時工資費用是固定費用，只能依靠職工在冊人數(shù)、出勤率、平均日工資額 等數(shù)據(jù)來編制。表 3項 目企業(yè)彈性預算表年 度 計 劃 產(chǎn) 小 時 工 年度計劃 提 取 福 利 量總工時 資率 工資總額 費(14%)合 計基本車間生產(chǎn)工人 380 000 管理人員2 760 000 106 40010 000 1 400866 40011 400修理車間人員 行政管理部門人員16 00030 0002

19、2404 20018 24034 200合計 816 000 114 240930 240基本車間工資分配率=866 400380 000=2.281 產(chǎn)品應分配額=60 0002.28=136 8002 產(chǎn)品應分配額=320 0002.28=729 600（3）制造費用預算的編制一般大中型企業(yè)都設置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的產(chǎn) 品成本費用中去，所以在編制制造費用預算時，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費用預算，該預 算多按成本項目編制，多個項目指標的確定可依據(jù)不同的情況處理。1 有消耗定額的，可根據(jù)計劃業(yè)務量，單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價計算。如材料消 耗應按所提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務所耗材料和材料計劃單價計算。2 凡有規(guī)定費用開支標準的按標準計算，如勞動保護費，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定 的標準計算。3 凡沒有消耗定額和開支標準的費用項目（如低值易耗品）或車間固定費用性質(zhì)的項 目（如辦公費），可根據(jù)上期預計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求確定。4 凡