第十章財務會計報告

1、 第十章 財務會計報告、教學安排 【教學目的與要求】 通過對該案的學習，應熟悉財務會計的報告的編制理論、方法、技巧及財務會計報告的分析?！窘虒W的重點和難點】財務會計報告的編制和分析【授課方式】面授 演練【課時安排】10學時【特別提示】學生應準備些會計報表實表、教學內(nèi)容第一節(jié) 財務會計報告的基本理論一、財務會計報告的概念財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。二、財務會計報告的構成1、 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。2、 年度、半年度財務會計報告應當包括： （1）會計的報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附

2、表； （2）會計報表附注； （3）財務情況說明書。 3、季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。 三、編制財務會計報告的目的 企業(yè)編制財務會計報告的主要目的：就是為財務會計報告使用者進行決策提供會計信息。會計報表使用者通常包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理當局、職工和社會公眾等。1、 投資者最關注的是投資的內(nèi)在風險和投資報酬； 2、債權人最關注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權是否能夠按期如數(shù)收回； 3、政府及相關機構最關注的是國家資源的分配和運用情況，需要

3、了解與經(jīng)濟政策（如稅收政策）的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關方面的信息； 4、企業(yè)管理當局最關注的是企業(yè)財務狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況；5企業(yè)職工最關注的是企業(yè)為其所提供就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等；6、社會公眾（包括企業(yè)潛在的投資或債權人）將最關注企業(yè)-特別是股份有限公司的興衰及其發(fā)展情況。四、會計報表的分類（見表10-1、10-2） 表10-1反映內(nèi)容分動態(tài)報表反映時間分月報季報半年報年報按編制單位分單位報表匯總報表按服務對象分內(nèi)部報表外部報表會計報表分類現(xiàn)金流量表利潤表資產(chǎn)負債表靜態(tài)報表10-2報表名稱按經(jīng)濟內(nèi)容分類按報送對象分類按編報時間分類財務狀況報

4、表財務成果報表費用成本報表對外報表對內(nèi)報表年報季報月報資產(chǎn)負債表利潤表利潤分配表主營業(yè)務收支明細表現(xiàn)金流量表期間費用表制造費用表商品產(chǎn)品成本表主要折入產(chǎn)品單位成本表五、財務會計報告編制要求 （一）基本要求 1、真實可靠； 2、相關可比； 3、全面完整； 4、編報及時；1、 便于理解。（二）編制年度財務會計報告前的具體要求1、 全面清查資產(chǎn)、核實債務 （1）結(jié)算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債權、債務單位的相應債務、債權金額是否一致；（2）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）各項投資是否存在，投資收益

5、是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；（4）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（6）需清查、核實的其他內(nèi)容。2、 其他工作（1） 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符； （2）是否按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額； （3）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行； （4）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理； （5）檢查是否存在因

6、會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。 （三）其他要求 1、編制財務會計報告，應當根據(jù)真實的交易、事項，完整、準確的賬簿記錄等資料； 2、企業(yè)不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法； 3、任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)違反規(guī)定，改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和編制方法； 4、不得隨意改變會計要素的確認和計量標準； 5、企業(yè)應當按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 六、財務會計報告對外提供的要求 1、企業(yè)對外提供的財

7、務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。 2、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明下列事項： （1）反映與職工利益密切相關的信息，包括：管理費用的構成情況，企業(yè)管理人員工資、福利費和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關的信息；（

8、2） 內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正的情況；（3） 注冊會計師審計的情況；（4） 國家審計機關發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5） 重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明； （6）需要說明的其他重要事項。 3、財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 （一）概念 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定的日期財務狀況的報表。 （二）編制依據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權益 （三）資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容 （1）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上

9、，資產(chǎn)應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 （2）負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。 （3）所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上，所有者權益應當按照實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構國際上流行的資產(chǎn)負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右

10、兩方，左方為資產(chǎn)，全部項目按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“短期投資”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面；右方為負債及所有者權益，全部項目按求償權先后順序排列：“短期借款”、“應付票據(jù)”等需要在一年以內(nèi)或者短于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上或者長于一年的一個營業(yè)周期以上才能償還的長期負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需償還的所有者權益項目排在后面。2001年1月1日實施的企業(yè)會計制度公布的資產(chǎn)負債表格式（10-3）：資產(chǎn)負債表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行次年初數(shù)期

11、末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金1 短期借款68 短期投資2 應付票據(jù)69 應收票據(jù)3 應付賬款70 應收股利4 預收賬款71 應收利息5 應付工資72應收賬款6 應付福利費73 其他應收款7 應付股利74 預付賬款8 應交稅金75 應收補貼款9 其他應交款80存貨10 其他應付款81 待攤費用11 預提費用82 一年內(nèi)到期的長期債權投資21 預計負債83 其他流動資產(chǎn)24 一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計31 其他流動負債90長期投資： 長期股權投資32流動負債合計100 長期債權投資34長期負債：長期投資合計38長期借款101固定資產(chǎn)：應付債券102 固定資產(chǎn)原價39長期應付款103

12、 減：累計折舊40 專項應付款106固定資產(chǎn)凈值41其他長期負債108 減：固定資產(chǎn)減值準備42 長期負債合計110 固定資產(chǎn)凈額43遞延稅項： 工程物資44 遞延稅款貸項111 在建工程45 負債合計114 固定資產(chǎn)清理46 固定資產(chǎn)合計50所有者權益（或股東權益）：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本（或股本）115 無形資產(chǎn)51 減：已歸還投資116 長期待攤費用52 實收資本（或股本）凈額117 其他長期資產(chǎn)53資本公積118 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計60盈余公積119其中：法定公益金120遞延稅項： 未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權益（或股東權益）合計122資產(chǎn)總計67 負債和所有者權

13、益（或股東權益）總計135二、資產(chǎn)負債表的資料來源 1、“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)； 2、“期末數(shù)”則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源有以下幾個方面： （1）總賬余額。 資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)項目，可直接根據(jù)有關總賬科目的余額編制。 有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額編制。 （2）明細賬余額。有些項目，需根據(jù)明細科目余額來編制。 （3）備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要按備查簿中的

14、記錄編制。三、資產(chǎn)負債表主要項目的填列方法 1、“貨幣資金”本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。 2、“應收賬款” 本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收賬款”項目內(nèi)填列。3、“預付賬款”本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內(nèi)填列。4、“存貨”反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的實際成本，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品

15、、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計數(shù)填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品成本差異后的數(shù)額填列。5、“應付賬款”反映企業(yè)購買材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在本表“預付賬款”項目內(nèi)填列。6、“預收賬款”反映企業(yè)預收購買

16、單位的貨款。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在本表“應收賬款”項目內(nèi)填列。7、“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各種費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)?！纠?0】溫州市茶山有限公司2006年12月31日全部總分類科目和有關明細分類科目余額見表10-4?？傎~科目明細科目借方余額貸方余額總賬科目明細科目借方余額貸方余額現(xiàn)金銀行存款短期投資應收賬款預付賬款其他應收款原材料生

17、產(chǎn)成本庫存商品待攤費用長期股權投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用無形資產(chǎn)-甲公司-乙公司-丙公司甲單位乙單位行政科某職工市百批1,00015,00014,00023,00010,00015,0004,7005,0005,0004,0002,00027,0008,00020,0002,000200,000400,00027,0004,00027,0002,0003001,00060,000短期借款應付賬款預收賬款其他應付款應付工資應付福利費應交稅金應付利潤預提費用長期借款實收資本盈余公積利潤分配a工廠b工廠c工廠a單位b單位工會代扣款未分配利潤50003000200060,00010,00

18、07,0008,0001,0004,0006,0008,00030,0004,70060,00020,0003,00030,000280,00022,080159,920資產(chǎn)負債表編制單位： 2006年12月31日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金1100,00016,000 短期借款6862,00060,000 短期投資210,00014,000 應付票據(jù)69 應收票據(jù)3 應付賬款7030,00015,300 應收股利4 預收賬款7124,0006,000 應收利息5 應付工資7226,00030,000應收賬款620,00028,

19、000 應付福利費735,0004,700 其他應收款73,0008,000 應付股利7430,00020,000 預付賬款85,00010,000 應交稅金7550,00060,000 應收補貼款9 其他應交款80存貨1063,00055,000 其他應付款8116,8009,000 待攤費用112,0002,000 預提費用825,0003,000 一年內(nèi)到期的長期債權投資21 預計負債83 其他流動資產(chǎn)24 一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計31203,000133,000 其他流動負債90長期投資： 長期股權投資32流動負債合計100248,800208,000 長期債權投資3440

20、,000200,000長期負債：長期投資合計3840,000200,000長期借款10140,00030,000固定資產(chǎn)：應付債券102 固定資產(chǎn)原價39300,000400,000長期應付款103 減：累計折舊4045,00060,000 專項應付款106固定資產(chǎn)凈值41255,000340,000其他長期負債108 減：固定資產(chǎn)減值準備42 長期負債合計11040,00030,000 固定資產(chǎn)凈額43255,000340,000遞延稅項： 工程物資44 遞延稅款貸項111 在建工程45 負債合計114238,000 固定資產(chǎn)清理46 固定資產(chǎn)合計50255,000340,000所有者權益（

21、或股東權益）：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本（或股本）115260,000280,000 無形資產(chǎn)5195,00027,000 減：已歸還投資116 長期待攤費用5227,000 實收資本（或股本）凈額117260,000280,000 其他長期資產(chǎn)53資本公積118 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計60122,000盈余公積11926,00022,080其中：法定公益金120遞延稅項： 未分配利潤12145,200159,920遞延稅款借項61所有者權益（或股東權益）合計122331,200462,000資產(chǎn)總計67620,000700,000 負債和所有者權益（或股東權益）總計135620,00070

22、0,000第三節(jié) 利 潤 表 一、利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表。通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過不同時期的數(shù)字比較，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。 二、利潤表的格式和內(nèi)容利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種，我國采用多步式。第一步，以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加，計算出主營業(yè)務利潤；第二步，以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他業(yè)務利潤，減去存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務費用，計算出營業(yè)利潤；第三步，以營業(yè)利潤

23、為基礎，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，出計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損）。 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1減：主營業(yè)務成本4 主營業(yè)務稅金及附加5二、主營業(yè)務利潤（虧損以“”號填列）10加：其他業(yè)務利潤（虧損以“”號填列）11減：營業(yè)費用14 管理費用15 財務費用16三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）18加：投資收益（損失以“”號填列）19 補貼收入22 營業(yè)外收入23減：營業(yè)外支出25四、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）27 減：所得稅28五、凈利潤（凈虧損以“

24、”號填列）30補充資料：項 目本年累計數(shù)上年實際數(shù)1、出售、處置部門或被投資單位所得收益2、自然災害發(fā)生的損失3、會計政策變更增加（或減少）利潤總額4、會計估計變更增加（或減少）利潤總額5、債務重組損失6、其他三、利潤表的編制方法 （一）利潤表各項目的填列方法：根據(jù)相關賬戶發(fā)生額合計數(shù)填列。 （二）月份報表“本年累計數(shù)”欄各項目的填列方法 利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項目的本月的“本年累計數(shù)”，然后填入相應的項目內(nèi)。 （三）年度利潤表有關欄目的填列方法在編制年度利潤表時，應將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，

25、填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與“本年累計數(shù)”欄各項目進行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄內(nèi)。12月份利潤表的“本年累計數(shù)”，就是年度利潤表的“本年累計數(shù)”，可以直接轉(zhuǎn)抄。由于年終結(jié)賬時，全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應將年報中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查報表編制和賬簿記錄的正確性。四、利潤表的編制實例【例71】溫州市茶山有限公司2006年度利潤表科目本年累計發(fā)生額資料如下：科目

26、名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入3,750,000主營業(yè)務成本2,250,000主營業(yè)務稅金及附加6,000營業(yè)費用210,000管理費用324,000財務費用124,500投資收益154,500營業(yè)外收入150,000營業(yè)外支出59,100所得稅307,197 編制該公司2006年度利潤表如下： 利 潤 表編制單位：企業(yè) 2006年度 單位：元項目行次上年數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1（本欄略）3,750,000 減：主營業(yè)務成本42,250,000 主營業(yè)務稅金及附加56,000二、主營業(yè)務利潤1014,940,000 加：其他營業(yè)利潤11 減：營業(yè)費用14210,000 管理費用15

27、324,000 財務費用16124,500三、營業(yè)利潤18835,500 加：投資收益19154,500 補貼收入22 營業(yè)外收入23150,000 減：營業(yè)外支出2559,100四、利潤總額271,080,900 減：所得稅28307,197五、凈利潤30773,703 五、利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)利潤的分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的報表。它是利潤表的附表。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（包括虧損的彌補）情況，了解利潤分配的水平，以及年末未分配利潤的結(jié)余數(shù)額。 （一）利潤分配表的格式利潤分配表大多采用多步式結(jié)構：第一步，以凈利潤為基礎，加上年初未分配利潤以及盈余公積轉(zhuǎn)入

28、數(shù)，計算得出可供分配的利潤；第二步，以可供分配利潤為基礎，減去應付利潤，計算出企業(yè)年末結(jié)余的未分配利潤。 （二）利潤分配表的內(nèi)容（見下表）利潤分配表 會企02表附表1編制單位： 年度 單位：元項 目行次本年實際數(shù)上年實際一、凈利潤1 加：年初未分配利潤2 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8 減：提取法定盈余公積9提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應付普通股股利19 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25（三）利潤分配表的編制方法1、利潤分配表的“上年

29、實際”欄，根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表項目的名稱和內(nèi)容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實際”欄內(nèi)。2、利潤分配表中“本年實際”欄，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。 （1）“凈利潤”項目反映企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，則以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與利潤表中“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目的數(shù)字一致。 （2）“年初未分配利潤”項目反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，則以“-”號填列，本項目根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細科目的年初余額填列，并與上年利潤分

30、配表中“本年實際”欄的“未分配利潤”項目的數(shù)字一致。 （3）“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項目根據(jù)“利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入”明細科目的全年累計數(shù)額填列。 （4）“提取盈余公積”項目反映企業(yè)提取的盈余公積。本項目根據(jù)“利潤分配提取盈余公積”明細科目的全年累計數(shù)額填列。 （5）“應付利潤”項目反映企業(yè)應付給投資者或其他單位和個人的利潤。本項目根據(jù)“利潤分配應付利潤”明細科目的期末余額分析填列。 （6）“未分配利潤”項目反映經(jīng)過分配后，企業(yè)年終未分配的利潤。它可根據(jù)本表計算得出。該項數(shù)額應與“利潤分配”科目的年終結(jié)賬后余額核對相符。（四）利潤分配表的編制實例【例72】溫

31、州市茶山有限公司2006年度“利潤分配”科目及其明細科目資料如下：科 目 名 稱年初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額年末余額利潤分配總賬232,110.90889,758.45657,647.55(貸)其中：盈余公積轉(zhuǎn)入 提取盈余公積116,055.45116,055.45 應付利潤 未分配利潤116,055.45773,703.00657,647.55(貸)根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)2006年度的利潤分配表。利潤分配表 會企02表附表1編制單位： 2006年度 單位：元項 目行次本年實際數(shù)上年實際一、凈利潤1773,703.00（本欄略） 加：年初未分配利潤2 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8773,7

32、03.00 減：提取法定盈余公積9116,055.45提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16657,647.55減：應付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應付普通股股利19 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤25657,647.55第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的基本理論 1、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表應當按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活的現(xiàn)金流量分類分項列示。 2、現(xiàn)金是廣義的概念，它包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。由庫存現(xiàn)金、銀行

33、存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物幾個部分組成。 3、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（3個月）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但當企業(yè)需要時往往可以隨時變現(xiàn)，具有很強的支付能力，因而可視同現(xiàn)金。 二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表通常將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 （1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入主要是指銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃等收到的現(xiàn)金； （2）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出主要是指購買貨物、接受勞務

34、、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等支付的現(xiàn)金； 通過現(xiàn)金流量表中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 （1）投資活動的現(xiàn)金流入主要包括收回投資收到現(xiàn)金，分得股利、利潤或取得債券利息收入收到現(xiàn)金，以及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到現(xiàn)金等； （2）投資活動的現(xiàn)金流出則是指購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，以及進行權益性或債權性投資等所支付的現(xiàn)金； 因為現(xiàn)金等價物已視同現(xiàn)金，所以投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中不包括將現(xiàn)金轉(zhuǎn)換

35、現(xiàn)金等價物這類投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過現(xiàn)金流量表中所反映的投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 （1）籌資活動的現(xiàn)金流入主要包括吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券或借款所收到的現(xiàn)金； （2）籌資活動的現(xiàn)金流出主要包括償還債務或減少注冊資本所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，以及融資租賃所支付的現(xiàn)金等。 通過現(xiàn)金流量表中所反映的籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生

36、的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。三、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的。用來反映企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。1、現(xiàn)金流量表需要反映同時使現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目產(chǎn)生增減變動的業(yè)務。由于僅涉及非現(xiàn)金各項目之間增減變動的業(yè)務，不影響現(xiàn)金流量凈額，一般不予反映。2、有些涉及投資和籌資活動的業(yè)務，如用固定資產(chǎn)進行長期投資等，盡管不涉及當期的現(xiàn)金收支，卻會對以后各期的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，也需要在現(xiàn)金流量表的補充資料中予以披露（對于涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動，應當直接在現(xiàn)金流量表內(nèi)的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”或“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中予以反映。四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表

37、會企03表編制單位： 年度 單位：元 項 目行次上年數(shù)本年數(shù)一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 8現(xiàn)金流入小計 9購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12支付的各項稅費 13支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金 22取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 25收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 28現(xiàn)金流入小計 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的

38、現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金 31支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 35現(xiàn)金流出小計 36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金 38借款所收到的現(xiàn)金 40收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計 44償還債務所支付的現(xiàn)金 45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 52現(xiàn)金流出小計 53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 補充資料行次上年數(shù)本年數(shù)1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊59 無形資產(chǎn)攤銷60 長

39、期待攤費用攤銷61待攤費用減少（減：增加）64預提費用增加（減：減少）65處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66固定資產(chǎn)報廢損失67 財務費用68投資損失（減：收益）69遞延稅款貸項（減：借項）70 存貨的減少（減：增加）71經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）72經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）73其他74經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額752、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77 融資租入固定資產(chǎn)783、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額79 減：現(xiàn)金的期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額82

40、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83五、現(xiàn)金流量表編制方法本教材只介紹直接填列法。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”=主營業(yè)務收入+應交稅金（銷項稅額）-應收賬款（期末-期初）-壞賬準備（期末-期初）-應收票據(jù)（期末-期初）-票據(jù)貼現(xiàn)的利息+預收賬款（期末-期初）也可以表述為：=當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+當期收到前期的應收賬款和應收票據(jù)+當期預收賬款-當期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也包括在本項目中。2.“收到的稅費返還”：3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”：a.罰款收入b.流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入

41、c.流動資產(chǎn)損失中由保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入d.經(jīng)營租賃收到的租金現(xiàn)金流入小計4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”：=存貨（期末-期初）+存貨跌價準備（期末-期初）+應交稅金（進項稅額）+主營業(yè)務成本-應付賬款（期末-期初）-應付票據(jù)（期末-期初）+預付賬款（期末-期初）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費（付現(xiàn)的列“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費（列補充資料“固定資產(chǎn)折舊”）-當期到入生產(chǎn)成本、制造費用的固定資產(chǎn)大修理費用（付現(xiàn)的列“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中） 也可以表述為：=當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）+

42、當期支付前期的應付賬款和應付票據(jù)+當期預付賬款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”：=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中工資、福利費-應付工資（期末-期初）-應付工資（在建工程）（期末-期初）-應付福利費（期末-期初）-應付福利費（在建工程）（期末-期初）a.工資、獎金、津貼、補貼等b.不包括支付給離退休人員的各項費用（列“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中）c.不包括支付給在建工程人員工資、福利費及其他費用（列“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中）d.企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；企業(yè)為職工

43、交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)服務的對象和工作性質(zhì)，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。6.“支付的各項稅費”：=本期發(fā)生并支付的稅費+本期支付以前各期發(fā)生稅費+預交的稅金a.不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等；（列“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”）b.不包括本期退回的增值稅、所得稅；（列“收到的稅費返還”項目中）7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”：a.罰款支出;b.支付差旅費;c.業(yè)務招待費現(xiàn)金支出;d.支付保險費;e.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金.（二）、

44、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”：a.出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金；b.收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金c.不包括收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)d.不包括收回的長期債權投資的利息（列“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中）；2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”：a.因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入b.收到因股權性投資而取得的現(xiàn)金股利c.從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金d.收回包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資利息的現(xiàn)金e.不包括股票股利f.不包括收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”：a.處置固定資

45、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金b.（減去）為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（理由：發(fā)生的時間接近、金額不大，所以減去以凈額反映）c.因自然災害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收人d.固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益如以上計算的凈額為負數(shù)，列“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。4.“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”：a.收回股票投資價款中包含的已宣告發(fā)放尚程未支取的股利b.收回債券投資價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”：a.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、增值稅；b.建造工程所支付的現(xiàn)金；c支付在建工程人員的工資；