會計 公允價值 外文翻譯 外文文獻 英文文獻 公允價值測量

1、公允價值測量1 在 2006 年二月，國際會計準則委員會 iasb 和美國財務(wù)會計標準委員會fasb 公布了再斷言他們對美國公認會計原則 gaap 和國際的金融報告標準ifrss 的集中承諾的一個備忘錄和對他們的發(fā)展中高級質(zhì)量的被分享的目的 公共的為全球的使用資本市場的會計準則。集中工作在備忘錄中被宣布的節(jié)目反映為使用 ifrss ，而且在美國被登記的非美國公司為調(diào)節(jié)需要的拆遷以 iasb 、 fasb 和歐盟委員會在請教被美國證券交易管理委員會發(fā)展的 路線圖 的設(shè)定標準上下文。工作節(jié)目關(guān)于測量公允價值包括一個計劃。2 fasb 最近已經(jīng)發(fā)行財務(wù)會計準則匯編 157 號公允價值測量 sfas

2、157 ，在那里在?竿急還劑酥埃髑敖煤謾fas 157 連同為美國 gaap 測量公允價值的架構(gòu)一起建立一種公允價值的定義。iasb 關(guān)于在 ifrss 測量公允價值辨認出對指導的需要了和為增加的集中用美國 gaap。結(jié)果， iasb 決定為它的熟慮以 fasb 的標準作為出發(fā)點。作為它的計劃的第一個階段iasb 在被包含在 sfas157 的主要的發(fā)行上正在這討論證券中出版它的初步視野。3 iasb 計劃連同討論稿的發(fā)展在這討論證券上舉行回合-表格的會議。如果你對參加一個回合-表格的會議感興趣，請在對這邀請的你的回應(yīng)指出發(fā)表評論。請注意 因為時間安排和場地拘束正在指出一個利息可能能夠參加的不

3、是所有的人。4 iasb 將會考慮反應(yīng)至這邀請發(fā)表評論和在公允價值測量上發(fā)展 ifrs 的一個討論稿方面相關(guān)的回合-表格的討論。討論稿將會被明確地為 ifrss 的申請準備.雖然sfas 157 的食品可能被用于討論稿的預備 但是，他們可能被重述或者改變對其他的 ifrss 感到一致而且反映 iasb 的決定。iasb 計劃在 2008 年初之前公布一個討論稿。5 在 2005 年十一月，iasb 為評論一個討論證券公布 測量基礎(chǔ)為財務(wù)會計 - 在被加拿大會計準則委員會的全體職員寫的原始承認上的測量。雖然那證券包含了公允價值的討論 但是，它的主要目的將討論哪些測量歸屬適合原始承認。那證券是在其

4、他的事物之中尋求建立在金融報告中的測量架構(gòu)的繼續(xù)基本概念計劃的一部份。因為不同范圍和那證券的意圖，它不在這討論證券中被討論。然而，在那討論上發(fā)表評論與公允價值的測量有關(guān)的證券在公允價值測量上和在基本概念計劃將會在 ifrs 的討論稿的發(fā)展被考慮。發(fā)行在現(xiàn)在的 ifrss 中的 sfas 157 和公允價值測量指導。6 ifrss 需要一些資產(chǎn)、負債和權(quán)益證券在一些環(huán)境中的公允價值被測量。然而，指導關(guān)于在 ifrss 各處測量公允價值被驅(qū)散而且不總是一致。iasb 相信為是必需的所有的公允價值測量建立一個指導的根源由 ifrss 將會兩者都單一化 ifrss 而且改善被包含在財務(wù)報告之中的公允價

5、值數(shù)據(jù)的質(zhì)量。一種公允價值的簡潔定義和適用于所有的公允價值測量的一致的指導結(jié)合了會更清楚溝通公允價值測量的目的而且除去對成份的需要考慮指導在 ifrss 各處傳播。7 iasb 強調(diào)公允價值測量計劃不是在金融報告中擴張公允價值的使用的方法。然而，計劃的目的將編成法典 澄清而且單一化存在 ifrss 廣泛地被驅(qū)散的指導。然而為了要建立由 ifrss 提供統(tǒng)一的指導給是必需的所有的公允價值測量的一個單本位 修正將會需要被制造現(xiàn)有的指導。依照在發(fā)行更進一步地討論，修正可能改變公允價值如何在一些標準和需要如何被解釋而且應(yīng)用中被測量。8 即使指導不是一致具有公允價值測量目的，在一些 ifrss 中，ia

6、sb或它的前任身體 有意識地包含了測量造成被對待好像它是公允價值的一個測量的指導。舉例來說，段落 ifrs 3 企業(yè)聯(lián)合的 b16 提供對公允價值測量目的感到不一致的指導，因為項目在一個企業(yè)聯(lián)合，像是稅資產(chǎn)中獲得為定義利益計劃征負債稅而且用網(wǎng)捕雇員利益資產(chǎn)或負債。此外，一些 ifrss 包含測量可靠性標準。只有當如果公允價值能靠地被測量，舉例來說，信息家電 16 特性、工廠和設(shè)備允許要用的再估價模型。這一個計劃將不改變?nèi)魏蔚哪侵笇?。然?指導將會是計劃的考慮過計劃。然而，iasb 計劃使用公允價值測量計畫建立指導哪里現(xiàn)在有沒有人 像是在信息家電 17租賃 連同除去不清楚地以關(guān)節(jié)連接一個測量目的

7、不一致的指導。9 因為 sfas 157 建立一個指導的根源和能被適用于所有的公允價值測量的一個目的， iasb 已經(jīng)到達 sfas 157 是在 ifrss 的不同指導方面的一個改良的初步的視野。然而，當做在下面更詳細地討論， iasb 在 sfas 157 的所有食品上還沒有到達預備的視野。差額在 sfas 157 的公允價值的定義之間和在 ifrss10 sfas 157 的第 5 段定義公允價值當做 會被收到銷售一個財產(chǎn)的價格或者支付在測量日期在市場叁加者之間的一個有秩序的交易事項中轉(zhuǎn)移一個責任。公允價值通常在 ifrss 被定義當做 合計為哪一個財產(chǎn)可能被交換 或一個責任付清 在一個

8、正常交易的聰明又樂意的政黨之間.在 sfas 157 的定義在三個重要的方法中ifrss上不同于定義:a在 sfas 157 的定義明確地是出口 賣盤 價格。在 ifrss 的 thedefinition 是既不明確地出口價格也不記錄 買盤 價格。b在 sfas 157 的定義明確地提到銷售參加者。 ifrss 的定義在一個正常交易中 在提及聰明又樂意的政黨。c對于負債責任被轉(zhuǎn)移的在概念上的 sfas 157 決算期的公允價值的定義 對counterparty 責任繼續(xù)；它不與 counterparty 一起付清。在 ifrss 的定義提及合計在哪一個責任可能在一個正常交易中被付清。11 這些

9、差額更詳細地被討論。問題2a： 出口價格測量目的12 對于 sfas 157 的結(jié)論的基價包括下列的討論:c26 交易事項銷售財產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移責任在測量日期是一個假設(shè)的交易事項 從持平財產(chǎn)，或者虧欠責任的市場參加者的觀點考慮。因此，公允價值測量的目的將決定會為財產(chǎn)被收到的價格或者支付也就是說在測量日期轉(zhuǎn)移責任出口價格。 委員會 fasb總結(jié)因為它具體表達與從市場叁加者的觀點與責任有關(guān)的財產(chǎn)和將來的流出有關(guān)的關(guān)于將來的流入現(xiàn)在的期待，一個出口價格目的是適當?shù)摹Ｔ诹魅牒土鞒錾系膹娬{(diào)是一致的具有 fasb 概念聲明 6 號的資產(chǎn)與負債的定義 金融邀請的元素發(fā)表評論聲明。概念聲明 6 的第 25 段根據(jù)將

10、來的經(jīng)濟效益 未來流入 定義資產(chǎn)。 概念聲明 6 的第 35 段根據(jù)經(jīng)濟效益 未來流出 的將來犧牲定義負債。13 iasb 預備和財務(wù)報表的提示的架構(gòu)的第 49 段同樣地根據(jù)經(jīng)濟效益的流入和流出定義資產(chǎn)與負債。因為它反映經(jīng)濟效益的流轉(zhuǎn)的現(xiàn)在位于市場期待進入，所以大多數(shù)的 iasb 成員相信一個公允價值測量用一個出口價格目的是一致的具有這些定義而且是適當?shù)幕驈膫€體。14 其他的 iasb 成員同意這視野，但是在他們的視野中一個入帳價格也反映經(jīng)濟效益的流轉(zhuǎn)的現(xiàn)在位于市場期待進入或從個體。因此 他們建議用測量歸屬更描述的條件更換期公允價值，像是日常記錄定價格或現(xiàn)在的出口價格。15 一個入帳價格測量目

11、的會在它會被定義為會被支付獲得一個財產(chǎn)或者收到在測量日期在市場叁加者之間的一個有秩序的交易事項中承擔一個責任的價格中在 sfas157 上不同于出口價格目的。iasb 的一些成員是有視野的一個入帳價格和出口價格會在相同的市場中是相同的合計 傲慢的那交易事項費用被排除。然而，一個個體可能在一個市場中購買一個財產(chǎn)或者承擔一個責任而且銷售那個相同的財產(chǎn)或者在另外的一個市場中轉(zhuǎn)移那個相同的責任 沒有修改的 ie 或再包裝。在如此的環(huán)境中，在 sfas 157 的出口價格會可能不同于入帳價格。16 個一些公允價值測量必需的由 ifrss 可能不對一個出口價格測量目的感到一致。尤其，iasb 觀察當公允價

12、值在原始承認上被需要的時候，這可能是情形，像是在:aifrs 3b信息家電 17 為在一個融資租賃下面的一個承租人的資產(chǎn)與負債的原始承認 和c信息家電 39 金融證券: 為一些財務(wù)資產(chǎn)和金融負債的原始承認的承認和測量。17 在發(fā)展一個討論稿方面，iasb 可能提出一種公允價值的修正后定義。如果如此，它將會完成一個標準-在-之前公允價值測量的標準評論必需的在 ifrss 估定每個標準的有意測量目的是否是一致的具有被提議的定義。如果 iasb 總結(jié)一個特別的標準的有意的測量目的是不一致的具有公允價值的被提議定義，或標準將會被排除在討論稿的范圍之外或者有意的測量目的將會使用公允價值之外的一個期被重新

13、敘述.像是日常記錄價值 為了要協(xié)助它的評論，iasb 想要了解在 ifrss 的公允價值測量指導如何現(xiàn)在在實務(wù)中被應(yīng)用。它因此請求被告在 ifrss 識別那些公允價值測量為哪一個實務(wù)在 sfas 157 上不同于公允價值測量目的。問題2b：市場參加者視野18 sfas 157 強調(diào)一個公允價值測量是市場基礎(chǔ)測量而不是一個個體-特有的測量。因此公允價值測量應(yīng)該基于市場參與者會在訂定財產(chǎn)或責任的價格方面使用的假設(shè)被建立。此外，那里的任何時候是有限公司或者沒有觀察得出的市場活動，客觀的公允價值測量保持相同: 決定價格。那會被收到銷售一個財產(chǎn)或者被支付在測量日轉(zhuǎn)移責任在市場參加者之間的有秩序的交易事項

14、不管個體的意圖或者能力在那日期銷售財產(chǎn)或轉(zhuǎn)移責任。19 sfas 157 的第 10 段為財產(chǎn)在主要的 或者大部分有利的 市場中定義市場參加者作為買主誰是:a不依賴報告?zhèn)€體；b聰明的 有關(guān)于財產(chǎn)的合理理解或責任和交易事項基于所有的可得數(shù)據(jù) 包括可能被獲得過平常和習慣的適當?shù)那趭^努力的數(shù)據(jù)。c能夠為財產(chǎn)或責任辦理。d樂意的為財產(chǎn)或責任辦理 那是 他們被給與動機但是不強迫或者強迫這么做。20 在比較中，在 ifrss 的公允價值的定義提到樂意的政黨在一個正常交易中。信息家電 40 投資特性的第 42 段 44 提供這一個概念的描述：42 種公允價值的定義提及 聰明又樂意的政黨。在這上下文，聰明的意

15、謂樂意的買主和樂意的賣主是被適度告知的自然，而且投資特性，它的真實又潛在使用和市場的特性在結(jié)帳日為條件。一個樂意的買主被給與動機，但是不強迫，購買。這一個買主是既非在-之上熱心的也不決定以任何的價格購買。假裝的買主不超過組成聰明又樂意的買主的一個市場支付較高的價格，而且賣主會需要。43 一個樂意的賣主是既非一在-之上熱心的也不一個被迫的賣主準備以任何的價格銷售 也不一準備為不在現(xiàn)在的市場情況被視為合理的價格維持。樂意的賣主被給與動機以最佳價格在市場用語銷售投資特性可獲得的。因為樂意的賣主是一個假設(shè)的所有者，所以真實投資業(yè)主的事實環(huán)境不是一個這考量的部份。44 種公允價值的定義提及一個正常交易。

16、交易事項在沒有一個特別的政黨或者特別的市場使價格交易事項不特性情況的關(guān)系之間是一。交易事項被假定在無關(guān)的政黨之間 每個獨立地行動。21 iasb 的初步視野是市場參加者視野對一個現(xiàn)在被包含在 ifrss 的正常交易的聰明又樂意政黨的概念感到通常一致。然而，在 iasb 的視野中，被提議的定義更清楚在 ifrss 以關(guān)節(jié)連接位于市場的公允價值測量目的。 fair value measurements1 in february 2006 the international accounting standards board iasb and theus financial accounting

17、standards board fasb published a memorandum ofunderstanding reaffirming their commitment to the convergence of us generallyaccepted accounting principles gaap and international financial reportingstandards ifrss and to their shared objective of developing high qualitycommon accounting standards for

18、use in the worlds capital markets. theconvergence work programme set out in the memorandum reflects thestandard-setting context of the roadmap developed by the us securities andexchange commission in consultation with the iasb fasb and europeancommission for the removal of the reconciliation require

19、ment for non-uscompanies that use ifrss and are registered in the us. the work programmeincludes a project on measuring fair value.2 the fasb has recently issued statement of financial accounting standards no.157 fair value measurements sfas 157 on which work was well advanced beforethe memorandum o

20、f understanding was published. sfas 157 establishes a singledefinition of fair value together with a framework for measuring fair value for usgaap. the iasb recognised the need for guidance on measuring fair value inifrss and for increased convergence with us gaap. consequently the iasbdecided to us

21、e the fasbs standard as the starting point for its deliberations. asthe first stage of its project the iasb is publishing in this discussion paper itspreliminary views on the principal issues contained in sfas 157.3 the iasb plans to hold round-table meetings on this discussion paper inconjunction w

22、ith the development of an exposure draft. please indicate in yourresponse to this invitation to comment if you are interested in taking part in around-table meeting. please note that because of timing and space constraintsnot all of those indicating an interest may be able to take part.4 the iasb wi

23、ll consider responses to this invitation to comment and the relatedround-table discussions in developing an exposure draft of an ifrs on fair valuemeasurement. the exposure draft will be prepared specifically for application toifrss. although provisions of sfas 157 may be used in the preparation of

24、anexposure draft they may be reworded or altered to be consistent with other ifrssand to reflect the decisions of the iasb. the iasb plans to publish an exposuredraft by early 2008.5 in november 2005 the iasb published for comment a discussion papermeasurement bases for financial accounting measurem

25、ent on initialrecognition written by the staff of the canadian accounting standards board.although that paper contained a discussion of fair value its primary purpose wasto discuss which measurement attributes were appropriate for initial recognition.that paper is part of the ongoing conceptual fram

26、ework project that seeks toestablish among other things a framework for measurement in financial reporting.because of the different scope and intent of that paper it is not discussed in thisdiscussion paper. however comments on that discussion paper relating to themeasurement of fair value will be c

27、onsidered in the development of the exposuredraft of an ifrs on fair value measurement as well as in the conceptualframework project. issue 1. sfas 157 and fair value measurement guidance incurrent ifrss6 ifrss require some assets liabilities and equity instruments to be measuredat fair value in som

28、e circumstances. however guidance on measuring fair valueis dispersed throughout ifrss and is not always consistent. the iasb believesthat establishing a single source of guidance for all fair value measurementsrequired by ifrss will both simplify ifrss and improve the quality of fair valueinformati

29、on included in financial reports. a concise definition of fair valuecombined with consistent guidance that applies to all fair value measurementswould more clearly communicate the objective of fair value measurement andeliminate the need for constituents to consider guidance dispersed throughoutifrs

30、s.7 the iasb emphasises that the fair value measurements project is not a means ofexpanding the use of fair value in financial reporting. rather the objective of theproject is to codify clarify and simplify existing guidance that is dispersed widelyin ifrss. however in order to establish a single st

31、andard that provides uniformguidance for all fair value measurements required by ifrss amendments willneed to be made to the existing guidance. as discussed further in issue 2 theamendments might change how fair value is measured in some standards and howthe requirements are interpreted and applied.

32、8 in some ifrss the iasb or its predecessor body consciously includedmeasurement guidance that results in a measurement that is treated as if it werefair value even though the guidance is not consistent with the fair valuemeasurement objective. for example paragraph b16 of ifrs 3 businesscombination

33、s provides guidance that is inconsistent with the fair valuemeasurement objective for items acquired in a business combination such astax assets tax liabilities and net employee benefit assets or liabilities for definedbenefit plans. furthermore some ifrss contain measurement reliability criteria.fo

34、r example ias 16 property plant and equipment permits the revaluation modelto be used only if fair value can be measured reliably this project will not changeany of that guidance. rather that guidance will be considered project by project.however the iasb plans to use the fair value measurements pro

35、ject to establishguidance where there currently is none such as in ias 17 leases as well as toeliminate inconsistent guidance that does not clearly articulate a singlemeasurement objective.9 because sfas 157 establishes a single source of guidance and a single objectivethat can be applied to all fai

36、r value measurements the iasb has reached thepreliminary view that sfas 157 is an improvement on the disparate guidance inifrss. however as discussed in more detail below the iasb has not reachedpreliminary views on all provisions of sfas 157.issue 2. differences between the definitions of fair value in sfas 157 and inifrss10 paragraph 5 of sfas 157 defines fair value as the price that would be receivedto sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly tr