審計(jì)師資格考試第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章 概論 (先講第三部分,再講第二部分)考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2007年1222008年02009年111 考點(diǎn)一 會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素（熟悉）會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層的受托責(zé)任履行情況。 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表要素（反映財(cái)務(wù)狀況，時(shí)點(diǎn)概念） 負(fù)債會(huì)計(jì)要素 所有者權(quán)益收入利潤(rùn)表要素（反映經(jīng)營(yíng)成果，時(shí)期概念） 費(fèi)用利潤(rùn)一、 資產(chǎn)：三個(gè)要點(diǎn)：（1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的(待購(gòu)買(mǎi)的不是)（2）擁有或控制（融資租入是）（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（待處理財(cái)產(chǎn)損失不是）分為流動(dòng)資產(chǎn)（如銀

2、行存款、應(yīng)收賬款等）和非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）二、 負(fù)債 三個(gè)要點(diǎn)： （1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的（2）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不是潛在義務(wù)三、 所有者權(quán)益1.特點(diǎn)：一般不需要償還；能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。2.來(lái)源：所有者投入實(shí)收資本（股本）/資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 留存收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積-其他資本公積注意：權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）四、 收入：日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。五、 費(fèi)用：日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配

3、利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。六、 利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 利得和的收入是不一樣的,收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的,而利得是非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的,收入如銷售商品,提供勞務(wù)等,而利得則如出售固定資產(chǎn)等非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的,收入記入利潤(rùn),而利得則分為兩部分,一部分通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn),而另外一部分則直接計(jì)入所有者權(quán)益 . 專題：收入、費(fèi)用和利得、損失利潤(rùn)收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

4、日常 非日常 直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）利得或損失所有者權(quán)益 總結(jié)：一般主業(yè)和副業(yè)的都計(jì)入收入，比如出售商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），出售原材料（其他業(yè)務(wù)收入），出租（其他業(yè)務(wù)收入）偶爾的計(jì)入利得，比如出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益（營(yíng)業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資本公積其他資本公積） 出題方式：1.直接考察定義，分類2.“以下事項(xiàng)同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的有”，通過(guò)分錄考核3. 收入、費(fèi)用和利得、損失的劃分【例題1多】（2007）下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有（ ）a.存貨b.持有至到期投資 c.交易性金融資產(chǎn)d.可供出售金融資產(chǎn) e.無(wú)形資產(chǎn)【答

5、案】bde【例題2單】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）a.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源 b.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益c.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 d.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】d【例題3單】下列屬于利得的有（ ）a銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益 b.投資者投入資本c出租建筑物流入的經(jīng)濟(jì)利益 d.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益【答案】d【例題4多】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的項(xiàng)目有（）a.用存貨換入設(shè)備 b.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) c.取得長(zhǎng)期借款 d.實(shí)際放放現(xiàn)金股利 e.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)【答案】cd 考點(diǎn)二 會(huì)計(jì)核算的基本前提（掌握）會(huì)計(jì)核算的基本前提基本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主

6、體（界定空間范圍）會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)3.會(huì)計(jì)分期（1）按公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間（2）會(huì)計(jì)中期：半年、季度、月度（注：不僅僅有半年）（3）由于會(huì)計(jì)分期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付這樣的會(huì)計(jì)方法。4.貨幣計(jì)量：我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣5.權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項(xiàng)，關(guān)鍵看創(chuàng)造收入的期間和費(fèi)用服務(wù)的期間。考點(diǎn)三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握）要求含義特點(diǎn)及例子客觀性以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映相關(guān)性提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)

7、務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)?？杀刃砸笸黄髽I(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。橫向可比企業(yè)和企業(yè)之間縱向可比年和年之間及時(shí)性企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。明晰性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。重要性應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

8、固定資產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項(xiàng)減值（包括壞賬準(zhǔn)備等），預(yù)計(jì)負(fù)債，或有資產(chǎn)實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為依據(jù)。融資租賃，售后回購(gòu)【例題5-單】（2009）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ）a.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備b.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債c.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益d.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)【答案】c【例題6-單】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是（ ）a.實(shí)質(zhì)重于形式原則 b.重要性原則 c.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 d.及時(shí)性原則【答案】a考點(diǎn)四 會(huì)計(jì)計(jì)

9、量屬性（熟悉）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性含義特點(diǎn)及例子歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣除至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售稅費(fèi)后的金額計(jì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)值按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)第二章 流動(dòng)資產(chǎn)考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值

10、題量分值2007年111232008年222462009年1112247流動(dòng)資產(chǎn)：一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等?？键c(diǎn)一 貨幣資金（掌握）包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金1.使用范圍：總結(jié)：發(fā)給職工的，1000元以下的，差旅費(fèi)，收購(gòu)款2.限額：開(kāi)戶行核定3-5天量3管理：當(dāng)日送存；不得坐支現(xiàn)金；提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章；現(xiàn)金需要日清日結(jié)。二、銀行存款1.開(kāi)戶管理：分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。（1）基本存款賬戶：只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款

11、賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。（2）一般存款賬戶：用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。（3）專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要可以開(kāi)立專用存款賬戶。 （4）臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要可以開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶。2.結(jié)算方式：（1）銀行匯票（其它貨幣資金）-異銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)。（2）商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）-同或異商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人

12、的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。分類：按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （3）匯兌（銀行存款）：匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。-異 （4）托收承付（應(yīng)收賬款）-異托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。適用于經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)。（5）委托收款（應(yīng)收賬款）-同或異委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。（6）支票（銀行存款）-同支票的提示付款期限為10天 分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票（7）信用卡3. 銀行存款核對(duì)銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

13、表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款【例題1-多】（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（ ）a.銀行本票存款b.銀行匯票存款c.支票存款d.收到的商業(yè)匯票e.存出投資款【答案】abe考點(diǎn)二 交易性金融資產(chǎn)（掌握）關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等）一、賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本，公允價(jià)值變動(dòng)二、會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得以公允價(jià)值作為其入賬成本，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股

14、利（已宣告未發(fā)放的股利、利息） 貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）收到股利、利息：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（二）宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益（三）收到股利或利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1會(huì)計(jì)處理原則交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（五）處置時(shí)借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖

15、掉） 投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的） 貸：投資收益 若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的）總結(jié)：取得時(shí)的已宣告利息，直接沖減債權(quán)；持有期利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)?！纠}2-單】甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性

16、金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。a.111 b.115c.151 d.155【答案】b【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬(wàn)元）簡(jiǎn)便方法：若問(wèn)出售時(shí)的投資收益或者出售時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去交易性金融資產(chǎn)成本1.購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)成本800投資收益 4應(yīng)收股利 50貸：銀行存款 8542.收到現(xiàn)金股利；借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利503.6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 404.出售：借：銀行存款 975交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)40 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本800投資收益 215借：投資收益 40貸：

17、公允價(jià)值變動(dòng)損益 40考點(diǎn)三 應(yīng)收票據(jù)（掌握）1.應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期（1）若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：短期借款（票面） 掌握應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的

18、入賬價(jià)值 商業(yè)折扣（促銷），折后價(jià)入賬；現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待），折前價(jià)入賬（折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款看懂符號(hào)“2l0”、“120”、“n30”二、應(yīng)收賬款的核算 1.壞賬確認(rèn)的條件245頁(yè)2.壞賬核算的方法：賬齡分析法（賬齡越長(zhǎng)，比例越大）；應(yīng)收賬款余額百分比法（1）提取準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備或者 借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（2）壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（一定要分兩筆做）三、預(yù)付賬款：業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。四、其他應(yīng)收款包括：應(yīng)收

19、的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。 考點(diǎn)四存貨（掌握）一、存貨的取得（一）入賬價(jià)值：包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，不包括一般納稅人的增值稅。注：如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等貸：應(yīng)付賬款二、存貨的發(fā)出（先進(jìn)先出法 、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）（一）計(jì)算方法假設(shè)前提掌

20、握具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)平均法存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成

21、本當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。（二）核算：領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：原材料銷售：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例題3-單】（2009）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是（ ）a.先進(jìn)先出法b.個(gè)別認(rèn)定法c.月末一次加權(quán)平均法d.移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】a三、存貨的期末價(jià)值（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低1成本：賬面成本（賬面余額）2可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)（1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)a有合同約定的存貨，以

22、商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。b沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)追加成本注：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計(jì)售價(jià)材料的預(yù)計(jì)銷售稅金材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用思路：先看是商品還是材料，然后是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工，按各自的公式（注意有合同和沒(méi)有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值。如果可變現(xiàn)凈值小

23、于賬面，提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值就是可變現(xiàn)凈值；如果可變現(xiàn)凈值大于賬面，不提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值還是原賬面。（隱含的前提是期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為）【例題4-單】（2008）2007年12月31日，甲公司a庫(kù)存商品賬面價(jià)值（成本）為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（ ）a.590 000元b.600 000元c.610 000元d.620 000元【答案】a【解析】620000-20000-10000=590000 【例題5】 2008年12月31日，甲公司有原材料c，賬面價(jià)值為750000元，

24、市場(chǎng)價(jià)為700000元，c專門(mén)用于生產(chǎn)w機(jī)器。如果c材料繼續(xù)加工還需要850000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金50000元，w機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格總額為1700000元，未簽訂合同。求期末材料的最終價(jià)值?！敬鸢浮縞材料可變現(xiàn)凈值=1700000-850000-50000=800000元，大于成本750000元，所以不提跌價(jià)準(zhǔn)備，新的入賬價(jià)值還是原成本750000元。提示：因?yàn)槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價(jià)，因此此處材料的售價(jià)700000是干擾條件。（二）會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）反沖時(shí)：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并

25、在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（三）方法：1單項(xiàng)比較法。2分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨四、清查盤(pán)盈盤(pán)虧當(dāng)時(shí)處理時(shí)當(dāng)時(shí)處理時(shí)借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出-非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題6-多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤(pán)虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有：a.營(yíng)業(yè)外支出b.財(cái)務(wù)費(fèi)用c.其他應(yīng)收款 d.管理費(fèi)用 e.制造費(fèi)用【答案】acd第三章

26、非流動(dòng)資產(chǎn)（一）考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2007年2222008年3332009年111本章包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)。其中投資性房地產(chǎn)為中級(jí)審計(jì)師的要求，初級(jí)不考。 考點(diǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)（熟悉）可能為股票或債券明細(xì)科目：成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整（本教材不涉及）股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+稅費(fèi)）應(yīng)收股利貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息 貸：銀行存款 利息、股利非持有期取得的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：投資收益非持有期間取得的債券利息

27、借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期收到債券利息借：銀行存款貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減值嚴(yán)重/非暫時(shí)的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出售借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄）【例題1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)股票20萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出

28、售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（注意此題為復(fù)習(xí)指南的題，書(shū)上答案有誤）【答案】8月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本2004000 貸：銀行存款200400012月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)596000（13*200000-2004000）貸：資本公積其他資本公積5960003月1日：借：銀行存款 2398700（12*200000-1300） 投資收益 201300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2004000 公允價(jià)值變動(dòng)596000借：資本公積其他資

29、本公積 596000 貸：投資收益 596000 考點(diǎn)二 持有至到期投資（掌握）一般為長(zhǎng)期的債券投資明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）購(gòu)入借：持有至到期投資成本應(yīng)收利息貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，按其差額或借或貸）交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余一律入資產(chǎn)的總成本中。非持有期的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息、到期一次還本：借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）：貸：投資收益 （期初攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） 注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名

30、義（應(yīng)收利息）+實(shí)際（投資收益）到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸）注意：下一年的期初攤余成本=本期的期初攤余成本-名義（此處沒(méi)有應(yīng)收利息，故為）+實(shí)際（投資收益）減值借：資產(chǎn)減值損失（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面值的部分） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期借：銀行存款 貸： 持有至到期投資成本 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資成本 應(yīng)計(jì)利息補(bǔ)充：實(shí)際利率的計(jì)算比如目前支付了10元，三年后能得到15元，那也就是說(shuō)10*（1+r）3=15，故實(shí)際利率等于 補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是

31、先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做；最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整（把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整），投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。【書(shū)-例3-2】2008年6月30日借：應(yīng)收利息10000 貸：投資收益8290（207259*8%/2） 持有至到期投資利息調(diào)整1710 借：銀行存款10000 貸：應(yīng)收利息100002008年12月31日 借：應(yīng)收利息10000 貸：投資收益8222(（207259-10000+8290）*8%/2) 持有至到期投資利息調(diào)整1778 借：銀行存款1

32、0000 貸：應(yīng)收利息100002009年6月30日借：應(yīng)收利息10000 貸：投資收益8151（207259-10000+8290-10000+8222）*8%/2） 持有至到期投資利息調(diào)整1849借：銀行存款10000 貸：應(yīng)收利息100002009年12月31日借：應(yīng)收利息10000 貸：投資收益8078(倒擠) 持有至到期投資利息調(diào)整1922(7259-1710-1778-1849)借：銀行存款10000 貸：應(yīng)收利息10000借：銀行存款200000 貸：持有至到期投資成本200000【例題2-單】（2007）到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于（ ）

33、a.初始投資成本的確認(rèn)方法不同b.持有至到期投資減值的核算不同c.應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同d.交易費(fèi)用的核算不同【答案】c 考點(diǎn)三 長(zhǎng)期股權(quán)投資（掌握） 1.控制 母子公司 同一控制 非同一控制 2.共同控制 合營(yíng)企業(yè) 3.重大影響 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 4.不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量其中：1和4成本法，2和3權(quán)益法（兩頭成本，中間權(quán)益）明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)一、取得：思路分錄控制（企業(yè)合并）同一控制（同受一方或多方最終控制）同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值合并的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的

34、現(xiàn)金股利）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本資本公積資本溢價(jià)（差額）或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積資本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/ 股本注：初始計(jì)量已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息均計(jì)入應(yīng)收非同一控制（不同受一方或多方最終控制）遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。合并的相關(guān)稅費(fèi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允+稅費(fèi))貸：銀行存款b.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其

35、他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品非企業(yè)合并（2.3.4）與非同一控制相同【例題3-單】（2007）甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )a.540萬(wàn)元b.900萬(wàn)c.960萬(wàn)元d.1020萬(wàn)元【答案】c【答案解析】乙公司初始投資成本=160060%=960萬(wàn)元 二、后續(xù)計(jì)量（一）成本法只關(guān)注收到多少，付出多少1.核

36、算范圍：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.會(huì)計(jì)處理：（1）初始投資時(shí)（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）（2）現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益分放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利注：今年有變動(dòng)，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。（二）權(quán)益法被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值1.核算范圍（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（

37、重大影響） （2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 （共同控制）2.會(huì)計(jì)處理明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)（1）初始投資時(shí)（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）（2）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例不調(diào)整初始投資成本；初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的按其差額調(diào)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題4-單】（2008）采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ）a.投資收益 b.資本公積其他資本公積c.營(yíng)業(yè)外收入d.長(zhǎng)期股權(quán)投資其他

38、權(quán)益變動(dòng)【答案】c【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入c公司40%普通股權(quán)，并對(duì)c公司有重大影響。2010年1月1日c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。a.800b.720c.860d.400【答案】a【答案解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本760貸：銀行存款760借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 40貸：營(yíng)業(yè)外收入 40（3）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整） 貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期

39、股權(quán)投資損益調(diào)整 需要調(diào)整的有兩種情況：. 調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。目前，凈利潤(rùn)的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來(lái)的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤(rùn)；而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說(shuō)利潤(rùn)還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。提示：影響公允和

40、賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品（書(shū)上未作要求，了解，主要通過(guò)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響利潤(rùn)）。記憶小竅門(mén)：凈利潤(rùn)+賬面-公允（比如剛剛的例子可以+100-150）.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（只調(diào)收益，不調(diào)損失）無(wú)論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益（比如a對(duì)b投資，比例為30%，b對(duì)a出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，a沒(méi)有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤(rùn)里，應(yīng)該減去）（4）被投資方分派現(xiàn)金股利宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利（宣告的總數(shù)*持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整分放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（5）被投資方出現(xiàn)超額虧損發(fā)生超額虧損借：投

41、資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（包括所有明細(xì)）為沖抵上限）長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限） 預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資） 貸：投資收益（6）除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方所有者

42、權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積或反之。（7）以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄。比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利（這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù)）三、期末計(jì)量1.減值借：資產(chǎn)減值損失 （可收回金額（未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者）低于賬面的部分）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，能轉(zhuǎn)回的只有壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備?！纠}6-單】（2009）下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

43、中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是( )a.壞賬準(zhǔn)備b.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備c.持有至到期投資減值準(zhǔn)備d.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】d2.處置借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益（差額,借或貸） 借：資本公積其他資本公積貸：投資收益 或反之。【例題7】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，持股比例25%，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日甲公司轉(zhuǎn)賬支付100萬(wàn)元給乙公司，此時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元。2009年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為60萬(wàn)元；本年因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加10萬(wàn)元。假設(shè)投資時(shí)乙公司有一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

44、不相等，即無(wú)形資產(chǎn)賬面20萬(wàn)，公允30萬(wàn)，攤銷期10年，無(wú)殘值。2010年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元；甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司將乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款120萬(wàn)元?！敬鸢浮拷瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資成本100 貸：銀行存款 100100被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例（30025%=75），故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（60+10/10-15/10）25%=14.875 貸：投資收益 14.875借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) （1025%） 2.5 貸：資本公積其他資本公積 2.5借：應(yīng)收股利

45、 （2025%）5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整5借：銀行存款5 貸：應(yīng)收股利 5借：銀行存款 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本100 損益調(diào)整 9.875其他權(quán)益變動(dòng) 2.5 投資收益7.625借：資本公積其他資本公積 2.5貸：投資收益 2.5 考點(diǎn)四 投資性房地產(chǎn)（熟悉）一、定義投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（已出租或者準(zhǔn)備增值）。二、計(jì)量模式1.計(jì)量模式分為成本模式和公允模式（有活躍的市場(chǎng)且有相應(yīng)的價(jià)格）2.一個(gè)企業(yè)可以選擇公允或成本，但是所有的投資性房地產(chǎn)的模式必須統(tǒng)一。模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。公允價(jià)值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算；成本模式核算的，符合一定

46、的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。三、會(huì)計(jì)處理成本模式公允價(jià)值模式明細(xì)科目成本、公允價(jià)值變動(dòng)取得借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款收到租金借：銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)負(fù)債表日借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或反之注：不提折舊、攤銷，不提減值處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)

47、成本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或反之第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）考情分析年度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2007年222424102008年11123692009年111 考點(diǎn)一 固定資產(chǎn)（掌握） 一、取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+（小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的）增值稅進(jìn)口關(guān)稅等運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（不包括不動(dòng)產(chǎn)的房子）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從 2009年1月1日起可以抵扣，也就是說(shuō)可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)借：工程物資（自建固定資產(chǎn)的物資）、在建工程 （待安裝的固定資產(chǎn)）、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)借：工程物資（自建固定資產(chǎn)的物資）、在建工程 （待安裝的固定資產(chǎn)）、固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（二）自建1.自營(yíng)自建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)自建不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）