注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題 目： 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究專 業(yè)： 會(huì) 計(jì) 學(xué)一、 前言部分 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性即注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位、被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，注冊會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間各自獨(dú)立，三者沒有任何經(jīng)濟(jì)上和政治上的聯(lián)系。 近十年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了大量審計(jì)失敗的案例，美國安然公司的轟然倒塌、帕瑪拉特審計(jì)案例、南海公司的財(cái)務(wù)舞弊以及銀廣夏的審計(jì)失敗都使得注冊會(huì)計(jì)

2、師審計(jì)的獨(dú)立性倍受質(zhì)疑，尤其是針對安達(dá)信在安然事件中扮演的角色問題，在安然公司轟然倒塌的信息一傳出后，在美國資本市場立刻引起巨大的爭議，據(jù)美國經(jīng)濟(jì)周刊報(bào)道，安達(dá)信在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還為其提供了咨詢服務(wù)，影響了其獨(dú)立性。人們紛紛指責(zé)安達(dá)信是由于喪失了審計(jì)獨(dú)立性所以才沒有盡到應(yīng)盡的責(zé)任。因此，如何提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性已成為資本市場的重要研究課題。 通過系統(tǒng)地整理國外研究成果和國內(nèi) 20072010 年間發(fā)表于會(huì)計(jì)之友、 、 、 、 、時(shí)代經(jīng)濟(jì)理論與研究審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究財(cái)會(huì)通訊財(cái)貿(mào)研究、 、經(jīng)濟(jì)周刊財(cái)經(jīng)界等學(xué)術(shù)雜志中的相關(guān)研究文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，由于所處的歷史背景和財(cái)務(wù)環(huán)境的不同，國內(nèi)外

3、學(xué)者對于獨(dú)立性的概念、主要影響因素以及應(yīng)對措施等的觀點(diǎn)都不盡一致，尤其是對于影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩?，每個(gè)學(xué)者都有自己獨(dú)到的見解。二、主題部分（一）國外研究綜述 對于獨(dú)立性，較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 1947 年發(fā)布的審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全 1誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、 。 不偏袒” 美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2002）在職業(yè)行為準(zhǔn)則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（職業(yè)會(huì)計(jì)師），在提 ”供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （2007）也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的獨(dú)立

4、和形式上的獨(dú)立。 有關(guān)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，阿維德海，羅伯特科內(nèi)和維維安林 在 （2006） 非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性： （non-audit services and 新西蘭證據(jù)auditor independence: new zealand evidence）中著重研究了非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，所有證據(jù)都表明了無論非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)費(fèi)用之間是正向關(guān)系還是負(fù)向關(guān)系，非審計(jì)服務(wù)肯定都會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。國外研究的另一重要方面就是審計(jì)收費(fèi)問題。英國公司法s390a中規(guī)定，“注冊會(huì)計(jì)師的委任及報(bào)酬應(yīng)由股東大會(huì)討論決定”，但實(shí)際上，股東大會(huì)往往做出“由董事會(huì)決定審計(jì)費(fèi)用的決

5、議或接受董事會(huì)的建議。這種做法實(shí)質(zhì)上造成了注冊會(huì)計(jì)師直接受制于管理層的現(xiàn)象，從而損害了審計(jì)人員的獨(dú)立性。 基于以上兩條研究主線，國外研究者主要從證券交易委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)和上市公司的管理機(jī)制兩個(gè)角度提出了解決方案。他們通過法律進(jìn)行了硬性規(guī)定：只有經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的公允合法的財(cái)務(wù)信息才可以在證券交易所上對外公布；另外，他們要求嚴(yán)格執(zhí)行“注冊會(huì)計(jì)師的委任及報(bào)酬應(yīng)由股東大會(huì)討論決定”的規(guī)定，嚴(yán)禁由董事會(huì)甚至是個(gè)別成員單獨(dú)決定審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用。（二）國內(nèi)研究綜述 1、相關(guān)概念 （詹宏徹，2009）文中提到：注冊會(huì)計(jì)師 在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究的審計(jì)獨(dú)立性即注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)

6、、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則也明確規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位、被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，在履行專業(yè)職責(zé)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的任何壓力和影響。任何一位注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)該樹立一種時(shí)刻保持獨(dú)立性的意識(shí)，并以此指導(dǎo)自己的業(yè)務(wù) 2操作；所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，注冊會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間各自獨(dú)立，三者沒有任何經(jīng)濟(jì)上和政治上的聯(lián)系。 2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性對審計(jì)質(zhì)

7、量的重要影響 （楊琳，2009）一文中提到，審 從博弈的角度看審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量計(jì)報(bào)告很大程度上可以說是審計(jì)師與上市公司管理層之間利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。不同程度的獨(dú)立性帶來審計(jì)師簽署審計(jì)意見不同層次的質(zhì)量。要保證審計(jì)意見的公允性，制度方面的建設(shè)不可或缺，但不能將其完全定位在期望制度能夠直接帶來審計(jì)獨(dú)立性的提高，而應(yīng)該使其通過影響審計(jì)師與管理層甚至公司大股東在博弈中的決策行為增強(qiáng)其審計(jì)獨(dú)立性。 （耿士娜，2008）中指出，獨(dú)立性問題， 審計(jì)獨(dú)立性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究不僅關(guān)系到整個(gè)行業(yè)，更關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境，它是審計(jì)的靈魂，直接影響著審計(jì)的最終質(zhì)量。 3、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素 （詹宏徹

8、，2009）上提到，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍狹窄；獨(dú)立性弱化原因在于： （2）審計(jì)環(huán)境的影響； （4）非審計(jì)服務(wù)的巨額利益的誘惑。在這 4 個(gè)（3）需求主體的有效需求不足；影響因素中，詹宏徹著重研究了非審計(jì)服務(wù)的劇額利誘對獨(dú)立性的影響，這與國外學(xué)者形成了統(tǒng)一的研究方向。 （張瑋華，2009）中提出我國當(dāng)前影 關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性研究響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素有：（1）委托代理理論視角下的畸形的審計(jì)關(guān)系；（2）社會(huì)的誠信度下降；（3）企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)環(huán)境控制的不到位；（4）證券市場硬性的法律規(guī)定和地方政府干預(yù)造成的競爭不公平；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)

9、部控制有效性降低，致使無法發(fā)現(xiàn)影響?yīng)毩⑿缘臐撛谕{；（6）審計(jì)獨(dú)立性概念也使人們避重就輕，利用形式式上的獨(dú)立來掩蓋實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立。其中第一個(gè)障礙是張瑋華的重點(diǎn)闡述對象，他認(rèn)為在現(xiàn)行制度下，要改變審計(jì)現(xiàn)狀，必須要先改變審計(jì)委托關(guān)系。 （騰鈺鋒，2009）中也提出我國審計(jì)面臨的問 審計(jì)獨(dú)立性影響因素研究題：（1）審計(jì)委托關(guān)系；（2）審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)時(shí)間影響審計(jì)質(zhì)量的高低；（3） 3職業(yè)道德；（4）地域的原因。相比之下，騰鈺鋒認(rèn)為審計(jì)委托關(guān)系、審計(jì)收費(fèi)是這四個(gè)因素中相對重要的影響因素，因?yàn)閷徲?jì)委托關(guān)系是審計(jì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)成立的基礎(chǔ)而費(fèi)用報(bào)酬則是審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的根本動(dòng)力。 （齊磊，2009）中歸納到，制約

10、審計(jì)獨(dú)立性的 在關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的研究因素有：（1）我國審計(jì)建制模式及管理方法；（2）審計(jì)人員管理體制的缺陷。 4、有關(guān)對策及建議 （詹宏徹，2009）上提到，提高注冊會(huì)計(jì)師 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究 （1）擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)；審計(jì)獨(dú)立性對策： （2）完善相關(guān)法規(guī)， （3）重建審計(jì)委托模式，改變以往的利益相關(guān)的委托代創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境；理方式；（4）規(guī)范審計(jì)市場，平衡供需關(guān)系。 （張瑋華，2009）中同樣也提出我國 關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性研究應(yīng)改進(jìn)審計(jì)委托關(guān)系，改進(jìn)上市公司自行聘請事務(wù)所的做法，加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠信建設(shè)，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊，加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理

11、。 （騰鈺鋒，2009）中總結(jié)出提高審計(jì)獨(dú)立性的 審計(jì)獨(dú)立性影響因素研究 （2）加大對違規(guī) cpa 和事務(wù)所的處罰措施:（1）鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)；力度；（3）大力推行合伙制；（4）提高 cpa 的職業(yè)道德教育。 （齊磊，2009）中總結(jié)出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立 在關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的研究緣耐揪隊(duì)氪朧海?）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)模式；（2）部門經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息；（3）為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境。三、總結(jié)部分 首先，目前普遍認(rèn)同注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。 其次，就獨(dú)立性對審計(jì)質(zhì)量的影響，普遍認(rèn)為保持應(yīng)有的獨(dú)立性是保證一項(xiàng)高質(zhì)量審

12、計(jì)業(yè)務(wù)的必要前提。 第三，對于影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，外國學(xué)者研究得比較多的是審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)服務(wù)這兩方面的影響，而中國學(xué)者關(guān)注得更多的是審計(jì)委托關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境等因素的影響，這與不同國家所處的不同環(huán)境以及不同的國情也是密不可分的，總之，審計(jì)委托關(guān)系、非審計(jì)服務(wù)、審計(jì)收費(fèi) 4等均是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩亍?第四，對于應(yīng)對措施，雖然國內(nèi)外的學(xué)者都提出了各自寶貴的意見與建議，但總體的可行性不強(qiáng)，例如國內(nèi)研究者提出加大處罰力度，這樣可以促使審計(jì)師自覺地保持獨(dú)立性，但基于法律上講，任何的處罰都必須有法可依，真正的改變必須從改變根本法律依據(jù)開始，這樣一來整個(gè)行業(yè)將引起很大的波動(dòng)，實(shí)行起來相

13、當(dāng)困難。 最后，通過對國內(nèi)外有關(guān)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論文獻(xiàn)所進(jìn)行的閱讀，可以發(fā)現(xiàn)在該領(lǐng)域還可以結(jié)合當(dāng)前環(huán)境繼續(xù)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步開展研 （1）畸形的委托代理關(guān)系，即責(zé)任方支付費(fèi)用聘請注冊會(huì)計(jì)師對自己的財(cái)務(wù)究： （2）審計(jì)業(yè)務(wù)的供求狀況，主要是分析審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見； （3）其他的一些影響供過于求的狀況如何繼續(xù)影響著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性；因素，例如注冊會(huì)計(jì)師考試制度、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度以及企業(yè)內(nèi)部控制制度等等。四、參考文獻(xiàn)1 騰鈺鋒.審計(jì)獨(dú)立性影響因素研究j.會(huì)計(jì)之友2009，（5）：23-27.2 楊琳.從博弈的角度看審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量j.時(shí)代經(jīng)濟(jì)， 18 2

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