第十章證券公司資產(chǎn)要素核算

1、下篇 要素報(bào)告篇 第十章 證券公司資產(chǎn)要素核算 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質(zhì)和賬戶設(shè)置 貨幣資金是指證券公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。 根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同， 貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。 一般而言，證券公司所涉及的貨幣資金業(yè) 務(wù)主要是貨幣資金的收入與支出、貨幣資 金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用 金業(yè)務(wù)。 （一）貨幣資金收入業(yè)務(wù) 證券公司的貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指證券公 司通過(guò)自營(yíng)證券買(mǎi)賣業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)、 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。 （二）貨幣資金支出業(yè)務(wù) 證券公司的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍 很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大 多數(shù)

2、費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以 及向國(guó)家繳納的各種稅款。 貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍 的開(kāi)支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，證券公 司的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過(guò)銀行結(jié)算進(jìn)行的。 （三）貨幣資金的流動(dòng)及零星備用金業(yè) 務(wù) 貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從 銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行及貨幣資金 賬戶的開(kāi)立與取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在 其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。 證券公司的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用 現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過(guò)銀行結(jié) 算的。 在賬戶設(shè)置上： 證券公司需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行 存款”“結(jié)算備付金”科目分別用來(lái)核算 證券公司的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。 對(duì)于證券公司為日常零星支出而使用的備

3、用金，一般通過(guò)“備用金”或“其他應(yīng)收 款備用金”科目單獨(dú)核算。 二、庫(kù)存現(xiàn)金 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的含義 庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于證券公司財(cái)務(wù)部 門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣 現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 庫(kù)存現(xiàn)金是證券公司流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 證券公司應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的有關(guān)現(xiàn)金管理制 度，正確地進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn) 金使用的合法性與合理性。 （二）國(guó)家現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī) 定 1現(xiàn)金使用的范圍 2庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定 各開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金都要核定限額。庫(kù) 存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶單位提出計(jì)劃,報(bào)開(kāi)戶銀 行審批。 庫(kù)存現(xiàn)金限額每年核定一次。經(jīng)核定的庫(kù) 存現(xiàn)金限額,開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守使用限 額的管理、庫(kù)存限額的管理

4、、貨幣現(xiàn)金的 審批、違反現(xiàn)金管理行為的處理等。 3現(xiàn)金坐支 坐支是指證券公司從本單位的現(xiàn)金收入中直接用 于現(xiàn)金支出。 按照現(xiàn)金管理暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定: “開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金,可以從本單位現(xiàn)金庫(kù)存中支 付或者從開(kāi)戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入 中直接支付（即坐支）。 一般情況下，證券公司可以在申請(qǐng)庫(kù)存現(xiàn)金限額 申請(qǐng)批準(zhǔn)書(shū)內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)坐支,說(shuō)明坐支的理由、用 途和金額,報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn),也可以專門(mén)申請(qǐng) 批準(zhǔn)。 4現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)” （1）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金； （2）不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金； （3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金； （4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支

5、 取 現(xiàn)金； （5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄； （6）不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫(kù))； （7）不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣； （8）不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。 （三）庫(kù)存現(xiàn)金的核算 1庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算 庫(kù)存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有: 從銀行提取現(xiàn)金； 職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款； 收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款： 收取銀行對(duì)個(gè)人的罰款； 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。 收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸 記有關(guān)科目。 【例1】從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金4 000元備 用。 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 4 000 貸: 銀行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,報(bào)銷1 750 元,剩余現(xiàn)金3 2

6、50元交回。 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 3 250 管理費(fèi)用 1 750 貸: 其他應(yīng)收款王民 5 000 2庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算 證券公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理 制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金 支出業(yè)務(wù)。 證券公司按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn) 金時(shí),借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科 目。 【例3】 小王出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元,以現(xiàn)金付訖。 借: 其他應(yīng)收款小王 3 000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 【例4】以現(xiàn)金支付職工工資55 000元。 借:應(yīng)付職工薪酬工資 55 000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 55 000 【例5】以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助600元。 借:應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 600 貸:庫(kù)存現(xiàn)

7、金 600 【例6】以現(xiàn)金支付證券公司購(gòu)買(mǎi)郵票款50元。 借: 管理費(fèi)用 50 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 50 3庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān) 現(xiàn)金的收支情況，證券公司應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存 現(xiàn)金日記賬”。 月份終了，“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng) 與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬 賬相符。 4庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算 庫(kù)存現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核 對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的庫(kù)存 現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不 定期的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。 對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制庫(kù)存現(xiàn) 金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，注明庫(kù)存現(xiàn)金溢缺的金額。 若發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余且原因有待查 明的，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)

8、損溢待處 理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。 【例7】庫(kù)存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出 50元。 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 50 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 后經(jīng)反復(fù)核查,上述庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作 營(yíng)業(yè)外收入處理。 借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸:營(yíng)業(yè)外收入 50 如果經(jīng)查明應(yīng)退回給有關(guān)單位或人員的，則貸記“其他 應(yīng)付款”科目。 【例8】庫(kù)存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺 160元。 借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 160 后經(jīng)調(diào)查,上述庫(kù)存現(xiàn)金短缺屬于出納員張揚(yáng)的責(zé)任,應(yīng)由 該出納員賠償。 借: 其他應(yīng)收款張揚(yáng) 1

9、60 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160 收到出納員張揚(yáng)的賠款160元時(shí): 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 160 貸: 其他應(yīng)收款張揚(yáng) 160 （四）備用金的核算 證券公司各職能科室如有經(jīng)常性的零星支出，為 了方便支付，減少報(bào)銷手續(xù)，可以實(shí)行定額備用 金制度。設(shè)立備用金的部門(mén)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金 應(yīng)當(dāng)定期或在快用完時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷。 當(dāng)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金數(shù)額時(shí)，財(cái)務(wù)部 門(mén)根據(jù)報(bào)銷數(shù)直接確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生和庫(kù)存現(xiàn) 金的減少，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“備用金” 或“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 【例9】新業(yè)證券公司于2010年12月初建立定 額備用金制度，設(shè)定的

10、限額為5 000元。1月末， 備用金管理員提交備用金憑單和支出憑證如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 500元，電話費(fèi)350元，出租車費(fèi) 2 300元，公交車費(fèi)120元，購(gòu)買(mǎi)辦公用品130 元。 12月1日： 借：備用金 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 12月31日，備用金管理員報(bào)銷，補(bǔ)足備用金時(shí)： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 4 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 400 二、銀行存款 銀行存款是指證券公司存放在銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （一）銀行存款的管理規(guī)定 1.開(kāi)設(shè)賬戶： 基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、 專用存款戶。 2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算： 票據(jù)結(jié)算：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、 銀行本票 非票據(jù)結(jié)算：匯兌、

11、委托收款、托收承付、 信用卡 （二）銀行存款的核算 1銀行存款收支的核算。 為了總括地反映銀行存款的收付及其結(jié)存 情況，證券公司應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目， 該科目的借方反映證券公司銀行存款的增 加，貸方反映證券公司銀行存款的減少， 期末余額在借方，反映證券公司期末銀行 存款的余額。 【例10】2007年8月5日，某證券公司開(kāi) 出現(xiàn)金支票一張，從開(kāi)戶行提取現(xiàn)金 3 000元作為零星支付備用。 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 貸: 銀行存款 3 000 【例11】證券公司收到客戶張偉轉(zhuǎn)入的資 金20萬(wàn)元，開(kāi)立資金專戶存款賬戶。 借: 銀行存款 200 000 貸: 代理買(mǎi)賣證券款張偉 200 000 2

12、銀行日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于證券公司與銀行 取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，發(fā)生的一方已 經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得 憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情 況: 未達(dá)賬項(xiàng) （1）證券公司已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如證券 公司已將收到的支票送存銀行,對(duì)賬前銀行尚未入賬的款項(xiàng)。 （2）證券公司已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如證券 公司開(kāi)出支票，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少,而銀 行尚未接到支票,未登記銀行存款的減少。 （3）銀行已收款入賬，證券公司尚未收款入賬。如銀行 收到外單位所付的款項(xiàng),已登記入賬,而證券公司未收到銀 行通知未入賬的款項(xiàng)。 （4）銀行已付款入

13、賬，證券公司尚未付款入賬。如銀行 根據(jù)有關(guān)規(guī)定代證券公司支付了款項(xiàng),已登記證券公司銀行 存款的減少,而證券公司因未收到付款憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，證券公司應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié) 表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額 應(yīng)相等。 日記賬方金額對(duì)賬單方金額 銀行存款日記賬余額 加：銀行記增加企業(yè)未記 增加 減：銀行記減少企業(yè)未記 減少 40000 50000 5000 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)記增加銀行未記 增加 減：企業(yè)記減少銀行未記 減少 35000 52000 2000 調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年5月31日 三、結(jié)算

14、備付金的核算 （一）結(jié)算備付金的管理辦法 中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司于2004 年頒布結(jié)算備付金管理辦法。 結(jié)算備付金是指證券公司在中國(guó)證券登記 結(jié)算公司開(kāi)立資金交收賬戶（即結(jié)算備付 金賬戶），存放在其結(jié)算備付金賬戶中用 于證券交易及非交易結(jié)算的資金。 （二）結(jié)算備付金的賬務(wù)處理 證券公司應(yīng)設(shè)置“結(jié)算備付金”賬戶，并設(shè)置“自 有”、“客戶”明細(xì)賬，分別核算證券公司為進(jìn)行 自營(yíng)證券交易和代理客戶證券交易業(yè)務(wù)的清算和交 收的款項(xiàng)。 1證券公司將款項(xiàng)存入清算公司，借記“結(jié)算備 付金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；從清算公 司劃回資金則做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2接受客戶委托 3在證券交易所進(jìn)行自營(yíng)證券交

15、易 第二節(jié) 投資 一、交易性金融資產(chǎn) 專門(mén)指準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，包 括成本和公允價(jià)值變動(dòng)。 二、持有至到期投資 專門(mén)指準(zhǔn)備持有至到期的到期日固定、 回收金額可確定的金融資產(chǎn)（債券）。包 括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等 三、可供出售金融資產(chǎn) 專門(mén)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生 金融資產(chǎn)（股票、債券、基金等），包括成本、 利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)等?？晒┏?售金融資產(chǎn)公允價(jià)變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì) 入“資本公積-其他資本公積”。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資 指持有時(shí)間超過(guò)一年的對(duì)其他公司的股權(quán)投資， 包括同一控制下公司合并形成的、非同一控制下 公司合并形成的，以支付現(xiàn)金和非現(xiàn)金早餐等方

16、 式形成的投資者投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資等（股票投 資等）。包括成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 二、固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值 三、固定資產(chǎn)的折舊 四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和處置 五、無(wú)形資產(chǎn)的核算 1.金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入大型驗(yàn)鈔機(jī) 一臺(tái)，價(jià)值2萬(wàn)元。 2.將多余汽車出售，原賬面 價(jià)4萬(wàn)，出售價(jià)3.5萬(wàn)，已提 折舊1萬(wàn)元。 請(qǐng)想想該機(jī)構(gòu)該如何處理？ 分類分類 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)含義含義 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 折舊折舊 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 減值減值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增減增減 固定 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的概念和特征 1.定義： 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特

17、征的有形資產(chǎn) ：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理 而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這 里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 2.特征： （1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn) 商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是 直接用于出售。（如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自 用的汽車） （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （注：不再指明固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)） 二、固定資產(chǎn)確認(rèn) 首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時(shí)滿足下列 條件：（區(qū)別于特征） 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企 業(yè)； 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 區(qū)別

18、： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)： 固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給 企業(yè)。 所有權(quán)、控制權(quán) 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者 以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率 或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng) 固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類： 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按固定資產(chǎn)的使用情況分類： 1、使用中固定資產(chǎn) 2、未使用固定資產(chǎn) 3、不需用固定資產(chǎn) 三、科目設(shè)置 設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物 資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。 1.“固定資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)全部固定資產(chǎn) 的原價(jià)。 借方登記：

19、增加的固定資產(chǎn)的原價(jià) 貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價(jià) 余額在借方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 2.“累計(jì)折舊”賬戶。是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶 ，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。 貸方登記：計(jì)提的折舊額 借方登記：因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額 余額在貸方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折 舊額。 3.“工程物資”賬戶。核算企業(yè)為固定資產(chǎn)工程 而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。 4.“在建工程”賬戶。核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、 安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備 的價(jià)值。 5.“固定資產(chǎn)清理”賬戶。核算企業(yè)因出售、報(bào) 廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清 理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入的情況

20、。 固定資產(chǎn)的取得 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)規(guī) 定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取 得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它 反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。 企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一 切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付 的固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等， 也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予以資 本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對(duì)形 成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入 固定資產(chǎn)的價(jià)值。 一般來(lái)說(shuō)，構(gòu)成固定資產(chǎn)取的是實(shí)際成本的具體內(nèi) 容包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、

21、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本 、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額。 由于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體 內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng) 根據(jù)具體情況分別確定; 一、外購(gòu)固定資產(chǎn) （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅 等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如 場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員 服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）”賬戶。（新稅法規(guī)定） （二）核算 1.購(gòu)入不

22、需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際 支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直 接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購(gòu)入的固定資產(chǎn) 原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶， 貸記“銀行存款”賬戶。 例1某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的 增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000元，增值稅額 3 400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為 1 000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額 允許抵扣），全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá) 企業(yè)

23、并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 20 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 470 貸：銀行存款24 400 2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā) 生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算， 待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本 由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 “在建工程”賬戶。 借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本 余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成 本。 例2某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，取得的增 值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40 000元，增值稅額為 6 800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算

24、單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，包裝費(fèi)為2 000元，發(fā)生安裝費(fèi)2 200元 ，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 支付機(jī)器價(jià)款和增值稅 借：在建工程40 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 支付運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi) 借：在建工程3 000 貸：銀行存款3 000 支付安裝費(fèi) 借：在建工程 2 200 貸：銀行存款2 200 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)45 200 貸：在建工程 45 200 3.自建的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑 物、各種設(shè)施，以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝

25、工程 （如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實(shí)施的方式不 同分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于采用的方式 不同，其會(huì)計(jì)處理也不同，我們只要求對(duì)自營(yíng)工程 進(jìn)行核算。 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組 織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過(guò) “工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。 “工程物資”賬戶，核算為工程建設(shè)所購(gòu)置、儲(chǔ)備 的各種工程物資的實(shí)際成本，包括待安裝設(shè)備的實(shí) 際成本。 “在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設(shè)所發(fā)生的 實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值 。 企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程建設(shè)， 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記 “工程物資”賬戶，按增值稅

26、專用發(fā)票上注明的增 值稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的 7%扣除率計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按支付的價(jià)稅款 和運(yùn)雜費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶；建造固定 資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記 “工程物資”賬戶； 自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪 酬等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”賬 戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付職工薪酬” 等）賬戶；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使 用固定資產(chǎn)明細(xì)表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶， 貸記“在建工程”賬戶。 企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但尚未辦理竣工

27、決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、 造價(jià)等估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際 成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提 的折舊額。 例3某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢.以銀行存 款購(gòu)入建造廠房用材料200 000元。支付的增值 稅額為34 000元.購(gòu)入的材料全部用于工程建設(shè)； 該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元；另以 銀行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作 如下會(huì)計(jì)分錄： （1）購(gòu)入工程用材料 借：工程物資200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 2

28、34 000 （2）領(lǐng)用工程材料 借：在建工程廠房200 000 貸：工程物資200 000 （3）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)工程人員薪酬 借：在建工程一一廠房84 000 貸：應(yīng)付職工薪酬84 000 （4）支付工程其他支出 借：在建工程廠房20 000 貸：銀行存款 20 000 （5）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決 算手續(xù) 借：固定資產(chǎn) 304 000 貸：在建工程廠房304 000 4.投資者投入固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定資產(chǎn)按投資 合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 【例4】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需 要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議 確認(rèn)的

29、價(jià)值為62 000元。甲企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分 錄： 借：固定資產(chǎn) 62 000 貸：實(shí)收資本乙企業(yè) 62 000 【例題5分錄題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái) ，價(jià)款97 500元，增值稅額16 575元，支付運(yùn) 雜費(fèi)1 350元，包裝費(fèi)525元?？铐?xiàng)均以銀行存款 支付。 借：固定資產(chǎn) 99375 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 575 貸：銀行存款 115 950 【例題6分錄題】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)， 設(shè)備價(jià)款96 000元，增值稅16 320元，支付運(yùn) 雜費(fèi)1 560元；設(shè)備安裝后支付安裝費(fèi)5 000元； 設(shè)備安裝完畢投入使用。編制支付價(jià)款與增值稅和 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、設(shè)備交付使用

30、的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 97 560 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 320 貸：銀行存款 113 880 支付安裝費(fèi)： 借：在建工程5 000 貸：銀行存款 5 000 設(shè)備安裝完畢： 借：固定資產(chǎn)102 560 貸：在建工程 102 560 【例題8】企業(yè)收到某公司作為資本投入的運(yùn)輸汽 車一輛,該汽車雙方確認(rèn)的價(jià)值為110 000元.編制 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)110 000 貸：實(shí)收資本某公司110 000 固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊概念 1.固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照 確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?/p>

31、定資 產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價(jià)值，形成折舊費(fèi)用，在固定 資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用。 固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn) 移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資 產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗 。 2.應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià) 扣除其預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。已計(jì) 提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 二、影響固定資產(chǎn)折舊因素 1.原價(jià) 2.凈殘值 3.減值準(zhǔn)備 4.使用壽命 （1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形損耗；如設(shè)備使用中發(fā)生磨損 、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （3）無(wú)形損耗；如

32、因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有 的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò) 時(shí)等； （4）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 固定資產(chǎn)最高折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 折舊方法 1.平均年限法(直線法） 年折舊額=（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限 年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率） /使用年限 月折舊額=年折舊額/12 2工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì) 提折舊的一種方法。 如運(yùn)輸車輛的行駛里程、機(jī)器工作總時(shí)數(shù) 等。其折舊額計(jì)算公式為： 月折舊額=本月實(shí)際工作量 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù) 計(jì)總工作量 3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和

33、 雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方 法。 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100% 年折舊額=固定資產(chǎn)折余價(jià)值年折舊率 最后兩年采用直線法 年折舊額=倒數(shù)第二年初折余價(jià)值/2 特點(diǎn)： 先不考慮殘值； 以直線法折舊率的兩倍作為折舊率； 以期初固定資產(chǎn)凈值 兩倍的直線折舊率 計(jì)算折舊額； 最后2年將固定資產(chǎn)扣除凈殘值平均攤銷。 4年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后 的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年固定資 產(chǎn)折舊額的一種方法。 應(yīng)提折舊額=（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊 率 折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限各年年數(shù) 之和 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，編制“固 定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”

34、，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途， 將折舊費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本和費(fèi)用帳戶。 在核算時(shí)應(yīng), 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 資料：已知某設(shè)備的原始價(jià)值225000元，預(yù) 計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值為9000元。 要求： 1、如果采用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)算其 年折舊額和月折舊率； 2、如果采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 試 計(jì)算該設(shè)備前兩年的折舊額； 3、如果采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，計(jì)算該 設(shè)備3年后的賬面凈值。 解答： 1.平均年限法 ： （1）殘值率=9000/225000=4% （2）年折舊額=（225000-9000/5 =43200元 （3）月折舊率=（1-4%）/（512） =1.6% 2.雙倍

35、余額遞減法： （1）年折舊率=2/5100%=40% （2）第一年折舊額 =22500040%=90000元 （3）第二年折舊額=（225000-90000） 40%=54000元 3、年數(shù)總和法： 第一年折舊額=（225000-9000） 5/（1+2+3+4+5） =72000元 第二年折舊額=（225000-9000） 4/（1+2+3+4+5）=57600元 第三年折舊額=（225000-9000）3/ （1+2+3+4+5）=43200元 3年后的賬面凈值=225000-72000- 57600-43200=52200 三、折舊范圍 （一）空間范圍 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以下情況

36、外 ，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意： 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃 方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃 方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 （二）時(shí)間范圍 在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下 月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下 月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均 不再計(jì)提折舊；所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng) 固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 提前報(bào)廢的固定資

37、產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （三）注意的問(wèn)題 1.竣工決算：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦 理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其 成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際 成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提 的折舊額。 2.更新改造期間不提折舊 3.大修理期間照提折舊 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1.費(fèi)用賬戶 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 管理部門(mén)管理費(fèi)用 銷售部門(mén)銷售費(fèi)用 在建工程工程成本 經(jīng)營(yíng)租出其他業(yè)務(wù)成本 未使用的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用 2.折舊計(jì)算 本月計(jì)算的折舊額上月計(jì)提的折舊額根據(jù) 上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的

38、金額 【例9】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊 。2008年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定 的應(yīng)提折舊額為：車間15 000元，廠部管理部門(mén) 6 000元。 借：制造費(fèi)用 15 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：累計(jì)折舊 21 000 固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資 產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（營(yíng)業(yè)外收入）（營(yíng)業(yè)外 支出） 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì) 折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 一、處置的基本程序 1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ，借記“固定資產(chǎn)清理”

39、科目，按已計(jì)提的累計(jì)折 舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬 面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。 固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 3.核算出售收入和殘料。 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變 價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià) 款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原 材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償 企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠 償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借

40、記“其他應(yīng)收款” 、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科 目。 5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 的，計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶； 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災(zāi)害等 原因造成的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出非常損 失”賬戶； 若屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失“營(yíng) 業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”賬戶。 二、固定資產(chǎn)出售的核算 【例12】宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對(duì)外 出售，收到款項(xiàng)84 000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價(jià)為125 000元，已計(jì)提折舊為36 360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款 收款憑證等編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1.轉(zhuǎn)入清理 借：累計(jì)折舊 36360 、固定資產(chǎn)清理 88640 貸：固定資產(chǎn) 125000 2.收入入賬： 借：銀行存款84000 貸：固定資產(chǎn)清理 84000 3.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出4640 貸：固定資產(chǎn)清理4640 【例13】不動(dòng)產(chǎn) 企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2 000 000元， 已使用6年，計(jì)提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用 10 000元，出售收入為1 900 000元，營(yíng)業(yè)稅率 5%。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000（清理成本） 累計(jì)折舊 300 000