成本報表編制與分析

1、 成本報表的編制與分析成本報表的編制與分析 知識目標(biāo)知識目標(biāo) 通過本項目的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本 表的編制；掌握比較分析法、比率分 析法、因素分析法等分析方法；能對 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本 表、期間費用明細(xì)表進(jìn)行分析。 會編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 會編制主要產(chǎn)品單位成本表 會分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 會分析主要產(chǎn)品單位成本表 會制造費用明細(xì)表的編制和分析 會期間費用明細(xì)表的編制和分析 能力目標(biāo)能力目標(biāo) 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 單元單元1： 成本報表的概述及編制 單元單元2： 成本報表的分析 單元單元3： 其他費用明細(xì)表的編制和分析 單元單元1：成本報表的概述及編制：成本報表

2、的概述及編制 成本報表的概述成本報表的概述 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 （一）（一）成本報表的概念成本報表的概念 成本報表是指企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品成本和期間 費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的， 用來反映一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和期間費用水 平及其構(gòu)成情況的報告文件。 通過編制和分析成本報表，可以考核企 業(yè)成本計劃和費用預(yù)算的執(zhí)行情況，為正確 進(jìn)行成本決策提供資料。 成本報表的概述成本報表的概述 （二）（二）成本報表的特點成本報表的特點 1. 是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編 制的 2. 報表內(nèi)容和格式

3、更具有靈活性 3. 成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效 成本報表的概述成本報表的概述 （一）（一）成本報表的設(shè)置要求成本報表的設(shè)置要求 1. 報表的專題性 2. 報表指標(biāo)內(nèi)容的實用性 3. 報表格式的針對性 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 （二）（二）成本報表的編制要求成本報表的編制要求 1. 數(shù)字準(zhǔn)確 2. 內(nèi)容完整 3. 編報及時 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 （一）（一）按產(chǎn)品種類反映按產(chǎn)品種類反映 按產(chǎn)品種類編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，反映 企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和 各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品） 總成本及單位成本。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制

4、 案例案例9-1：齊魯工廠：齊魯工廠209年產(chǎn)品生產(chǎn)成本年產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （按產(chǎn)品種類反映）表。（按產(chǎn)品種類反映）表。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)可以分為兩部分： 基本報表和補充資料。 基本報表部分： 按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。 在成本計劃中，對不可比產(chǎn)品只規(guī)定有本年 計劃成本，而對可比產(chǎn)品不僅規(guī)定有本年計劃成 本指標(biāo)，而且規(guī)定有成本降低的計劃指標(biāo)。 補充資料部分： 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制 （二）按成本項目反映（二）按成本項目反映 匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費 用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。 案例案例9-2：齊魯工廠：齊魯工廠209年產(chǎn)品生產(chǎn)成本年產(chǎn)品生產(chǎn)成

5、本 （按成本項目反映）表。（按成本項目反映）表。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報告期內(nèi) 生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主 要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。 主要產(chǎn)品單位成本表的主要內(nèi)容分為上、下兩 半部分。上半部分按成本項目列示歷史先進(jìn)水平、 上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實 際平均的單位成本。下半部分則按主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)列示歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、本年計劃、 本月實際和本年累計實際平均的單位用量。 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 單元單元2：成本會

6、計的職能和任務(wù)：成本會計的職能和任務(wù) 成本分析的概述成本分析的概述 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類 反映）表的分析反映）表的分析 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 （一）成本分析的概念 成本分析是指根據(jù)成本核算資料和成本計劃 資料及其他有關(guān)資料，運用一系列專門方法，對 成本水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析和評價，揭示企 業(yè)費用預(yù)算和成本計劃的完成情況，認(rèn)識和掌握 降低成本費用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因 素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高 企業(yè)成本效益的一種管理活動。 成本分析的概述成本分析的概述 （二）成本分析的方法 1. 比較分析法 （1）分析期實際數(shù)與

7、計劃數(shù)據(jù)相比較 （2）分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)比較 （3）分析期實際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實際平均數(shù)據(jù)和本 行業(yè)先進(jìn)企業(yè)實際數(shù)據(jù)比較 2. 比率分析法：相關(guān)比率分析法、構(gòu)成比 率分析法和趨勢比率分析法 3. 因素分析法：連環(huán)替代法和差額計算法 成本分析概述成本分析概述 （1）相關(guān)比率分析 比率分析法比率分析法 （2）構(gòu)成比率分析 構(gòu)成比率亦稱結(jié)構(gòu)比率，是指局部在總體 中的比重，或是部分與全部的比率。 （3）動態(tài)比率分析 將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對比，用 以反映分析對象的增減速度和發(fā)展趨勢， 從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不 足。 比率分析法比率分析法 （1）連環(huán)替代法連環(huán)替代法 假設(shè)某一經(jīng)濟(jì)

8、指標(biāo)N是由相互聯(lián)系的A、B、 C三個因素組成，計劃指標(biāo)、實際指標(biāo)和實 際脫離計劃的差異數(shù)的公式如下： 計劃指標(biāo)N0=A0B0C0 實際指標(biāo)N1=A1B1C1 差異數(shù)D=N1-N0 因素分析因素分析 連環(huán)替代法連環(huán)替代法 案例9-3：齊魯工廠原材料費用相關(guān)資料如表9-4 所示，材料費用的實際數(shù)和計劃數(shù)存在差異。運用連 環(huán)替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。 案例9-3： 差額計算法差額計算法 確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。 用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面 的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余 因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。 將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項

9、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實際數(shù)與基數(shù)的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述 案例9-4：根據(jù)表9-4的資料，運用差額分析法， 分析各因素變化對其差異的影響程度。 各因素變化對差異的影響程度計算如下： 產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響 =（125-105）54=400（元） 材料單耗降低產(chǎn)生的影響 =125（3-5）4= -1 000（元） 材料價格上升產(chǎn)生的影響 =1253（6-4）=750（元） （一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析 全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是全部 產(chǎn)品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成 本比計劃成本的降低額和降低率。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分

10、析產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析 例例 表表 （二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析 可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的 資料分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析 例例 表表 （1）根據(jù)以上兩表，將實際完成情況與計劃相比較。 計劃降低額700元，計劃降低率1.0769% 實際降低額680元，實際降低率0.85% 實際脫離計劃差異： 降低額=680-700 = -20（元） 降低率=0.85%-1.0769% = -0.2269% 本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低

11、率都未完成計劃。 （2）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素 和各因素的影響程度。 影響可比產(chǎn)品降低計劃完成情況的因素有三個：產(chǎn)品 產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 例例 表表 例例 表表 例例 表表 例例 表表 例例 表表 （1）產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析 是指將分析對象的各成本項目的實際數(shù)與計劃 數(shù)進(jìn)行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目 變動對產(chǎn)品單位成本計劃的影響程度，查明造成產(chǎn) 品單位成本升降的原因。 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 案例案例9-5：齊魯工廠的氧化鋁襯磚是該企業(yè)的主 要產(chǎn)品之一，且本年度成本超支，現(xiàn)按成本項目列 示如表9-8所示。 以上分

12、析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計劃超支了 2.5元，主要是直接人工費用超支了4元，影響了單位成 本降低任務(wù)的完成，因此還應(yīng)對直接人工費用作進(jìn)一步 的分析。 （2）產(chǎn)品單位成本項目分析 直接材料項目的分析 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 直接人工項目分析 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 制造費用項目分析 主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析 案例案例9-6：齊魯工廠氧化鋁襯磚單位成本有關(guān)資 料如表9-9所示。 案例案例9-6： 案例案例9-6： 單元單元3 其他費用明細(xì)表其他費用明細(xì)表的編制和分析的編制和分析 制造費用明細(xì)表的編制及分析制造費用明細(xì)表的編制及分析 期間費用明細(xì)表的編制及分析期間費用明細(xì)表的編制及分析 制造費用明細(xì)表的編制及分析制造費用明細(xì)表的編制及分析 制造費用明細(xì)表 是反映企業(yè)在報告期內(nèi) 發(fā)生的各種制造費用情況 的報表。 制造費用明細(xì)表 的結(jié)構(gòu)是根據(jù)制造費 用項目內(nèi)容，分別反映各 項目制造費用的“本年計劃 數(shù)”、“上年實際數(shù)” 和“本年實際數(shù)” 資料。 制造費用明細(xì)表的編制及分析制造費用明細(xì)表的編制及分析 對制造費用明細(xì)表的分析，主要采用“比 較分析法” ，對費用總額及各個費用項目 的本年實際累計數(shù)與計劃數(shù)相比較，可以 了