成本報表編制與分析

1、 成本報表的編制與分析成本報表的編制與分析 知識目標知識目標 通過本項目的學習，使學生理解 產品生產成本表、主要產品單位成本 表的編制；掌握比較分析法、比率分 析法、因素分析法等分析方法；能對 產品生產成本表、主要產品單位成本 表、期間費用明細表進行分析。 會編制產品生產成本表 會編制主要產品單位成本表 會分析產品生產成本表 會分析主要產品單位成本表 會制造費用明細表的編制和分析 會期間費用明細表的編制和分析 能力目標能力目標 主要內容主要內容 單元單元1： 成本報表的概述及編制 單元單元2： 成本報表的分析 單元單元3： 其他費用明細表的編制和分析 單元單元1：成本報表的概述及編制：成本報表

2、的概述及編制 成本報表的概述成本報表的概述 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 產品生產成本報表的編制產品生產成本報表的編制 主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表的編制 （一）（一）成本報表的概念成本報表的概念 成本報表是指企業(yè)根據產品成本和期間 費用的核算資料以及其他有關資料編制的， 用來反映一定時期內產品成本和期間費用水 平及其構成情況的報告文件。 通過編制和分析成本報表，可以考核企 業(yè)成本計劃和費用預算的執(zhí)行情況，為正確 進行成本決策提供資料。 成本報表的概述成本報表的概述 （二）（二）成本報表的特點成本報表的特點 1. 是為企業(yè)內部經營管理的需要而編 制的 2. 報表內容和格式

3、更具有靈活性 3. 成本報表作為對內報表更注重時效 成本報表的概述成本報表的概述 （一）（一）成本報表的設置要求成本報表的設置要求 1. 報表的專題性 2. 報表指標內容的實用性 3. 報表格式的針對性 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 （二）（二）成本報表的編制要求成本報表的編制要求 1. 數字準確 2. 內容完整 3. 編報及時 成本報表的編制要求成本報表的編制要求 （一）（一）按產品種類反映按產品種類反映 按產品種類編制產品生產成本表，反映 企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本和 各種主要產品（含可比產品和不可比產品） 總成本及單位成本。 產品生產成本報表的編制產品生產成本報表的編制

4、 案例案例9-1：齊魯工廠：齊魯工廠209年產品生產成本年產品生產成本 （按產品種類反映）表。（按產品種類反映）表。 產品生產成本表的結構可以分為兩部分： 基本報表和補充資料。 基本報表部分： 按可比產品和不可比產品分別填列。 在成本計劃中，對不可比產品只規(guī)定有本年 計劃成本，而對可比產品不僅規(guī)定有本年計劃成 本指標，而且規(guī)定有成本降低的計劃指標。 補充資料部分： 產品生產成本報表的編制產品生產成本報表的編制 （二）按成本項目反映（二）按成本項目反映 匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產費 用（按成本項目反映）和全部產品總成本。 案例案例9-2：齊魯工廠：齊魯工廠209年產品生產成本年產品生產成

5、本 （按成本項目反映）表。（按成本項目反映）表。 產品生產成本報表的編制產品生產成本報表的編制 主要產品單位成本表是指反映企業(yè)在報告期內 生產的各種主要產品單位成本的構成情況和各種主 要技術經濟指標執(zhí)行情況的報表。 主要產品單位成本表的主要內容分為上、下兩 半部分。上半部分按成本項目列示歷史先進水平、 上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實 際平均的單位成本。下半部分則按主要技術經濟指 標列示歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、 本月實際和本年累計實際平均的單位用量。 主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表的編制 主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表的編制 單元單元2：成本會

6、計的職能和任務：成本會計的職能和任務 成本分析的概述成本分析的概述 產品生產成本（按產品種類產品生產成本（按產品種類 反映）表的分析反映）表的分析 主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本表的分析 （一）成本分析的概念 成本分析是指根據成本核算資料和成本計劃 資料及其他有關資料，運用一系列專門方法，對 成本水平及其構成情況進行分析和評價，揭示企 業(yè)費用預算和成本計劃的完成情況，認識和掌握 降低成本費用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因 素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高 企業(yè)成本效益的一種管理活動。 成本分析的概述成本分析的概述 （二）成本分析的方法 1. 比較分析法 （1）分析期實際數與

7、計劃數據相比較 （2）分析期實際數據與前期實際數據比較 （3）分析期實際數據與本行業(yè)實際平均數據和本 行業(yè)先進企業(yè)實際數據比較 2. 比率分析法：相關比率分析法、構成比 率分析法和趨勢比率分析法 3. 因素分析法：連環(huán)替代法和差額計算法 成本分析概述成本分析概述 （1）相關比率分析 比率分析法比率分析法 （2）構成比率分析 構成比率亦稱結構比率，是指局部在總體 中的比重，或是部分與全部的比率。 （3）動態(tài)比率分析 將不同時期同類指標的數值進行對比，用 以反映分析對象的增減速度和發(fā)展趨勢， 從中發(fā)現企業(yè)在生產經營方面的成績或不 足。 比率分析法比率分析法 （1）連環(huán)替代法連環(huán)替代法 假設某一經濟

8、指標N是由相互聯系的A、B、 C三個因素組成，計劃指標、實際指標和實 際脫離計劃的差異數的公式如下： 計劃指標N0=A0B0C0 實際指標N1=A1B1C1 差異數D=N1-N0 因素分析因素分析 連環(huán)替代法連環(huán)替代法 案例9-3：齊魯工廠原材料費用相關資料如表9-4 所示，材料費用的實際數和計劃數存在差異。運用連 環(huán)替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。 案例9-3： 差額計算法差額計算法 確定各因素的實際數與基數的差額。 用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面 的各因素的實際數，以及列在該因素后面的其余 因素的基數，就可求得各因素的影響值。 將各個因素的影響值相加，其代數和應同該項

9、經濟指標的實際數與基數的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述 案例9-4：根據表9-4的資料，運用差額分析法， 分析各因素變化對其差異的影響程度。 各因素變化對差異的影響程度計算如下： 產量增加產生的影響 =（125-105）54=400（元） 材料單耗降低產生的影響 =125（3-5）4= -1 000（元） 材料價格上升產生的影響 =1253（6-4）=750（元） （一）全部產品成本計劃完成情況的分析全部產品成本計劃完成情況的分析 全部產品成本計劃完成情況的分析應當是全部 產品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成 本比計劃成本的降低額和降低率。 產品生產成本（按產品種類反映）表的分

10、析產品生產成本（按產品種類反映）表的分析 例例 表表 （二）可比產品成本降低計劃完成情況的分析（二）可比產品成本降低計劃完成情況的分析 可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的 資料分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。 產品生產成本（按產品種類反映）表的分析產品生產成本（按產品種類反映）表的分析 例例 表表 （1）根據以上兩表，將實際完成情況與計劃相比較。 計劃降低額700元，計劃降低率1.0769% 實際降低額680元，實際降低率0.85% 實際脫離計劃差異： 降低額=680-700 = -20（元） 降低率=0.85%-1.0769% = -0.2269% 本期可比產品成本降低額和降低

11、率都未完成計劃。 （2）確定影響可比產品成本降低計劃完成情況的因素 和各因素的影響程度。 影響可比產品降低計劃完成情況的因素有三個：產品 產量、產品品種構成和產品單位成本。 例例 表表 例例 表表 例例 表表 例例 表表 例例 表表 （1）產品單位成本計劃完成情況分析 是指將分析對象的各成本項目的實際數與計劃 數進行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目 變動對產品單位成本計劃的影響程度，查明造成產 品單位成本升降的原因。 主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本表的分析 案例案例9-5：齊魯工廠的氧化鋁襯磚是該企業(yè)的主 要產品之一，且本年度成本超支，現按成本項目列 示如表9-8所示。 以上分

12、析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計劃超支了 2.5元，主要是直接人工費用超支了4元，影響了單位成 本降低任務的完成，因此還應對直接人工費用作進一步 的分析。 （2）產品單位成本項目分析 直接材料項目的分析 主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本表的分析 直接人工項目分析 主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本表的分析 制造費用項目分析 主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本表的分析 案例案例9-6：齊魯工廠氧化鋁襯磚單位成本有關資 料如表9-9所示。 案例案例9-6： 案例案例9-6： 單元單元3 其他費用明細表其他費用明細表的編制和分析的編制和分析 制造費用明細表的編制及分析制造費用明細表的編制及分析 期間費用明細表的編制及分析期間費用明細表的編制及分析 制造費用明細表的編制及分析制造費用明細表的編制及分析 制造費用明細表 是反映企業(yè)在報告期內 發(fā)生的各種制造費用情況 的報表。 制造費用明細表 的結構是根據制造費 用項目內容，分別反映各 項目制造費用的“本年計劃 數”、“上年實際數” 和“本年實際數” 資料。 制造費用明細表的編制及分析制造費用明細表的編制及分析 對制造費用明細表的分析，主要采用“比 較分析法” ，對費用總額及各個費用項目 的本年實際累計數與計劃數相比較，可以 了