5固定資產(chǎn)增值稅的處理1

1、固定資產(chǎn)增值稅的處理固定資產(chǎn)增值稅處理的法律依據(jù)：o 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則o 財(cái)稅2008170號(hào)o 財(cái)稅20099號(hào)）o 國(guó)稅函200990號(hào)固定資產(chǎn)：o 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等o 增值稅里規(guī)定的固定資產(chǎn)側(cè)重的是機(jī)器設(shè)備，不包括房地產(chǎn)一、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣處理o （一）2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)并取得扣稅憑證的，屬于準(zhǔn)扣范圍的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：o 會(huì)計(jì)核算：o 借：固定資產(chǎn)/在建工程/o 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）o 貸：銀行存款等（購(gòu)進(jìn)）o 營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）o 實(shí)收資本（投資者

2、投入的）（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件o 注意準(zhǔn)抵扣的條件：o 1、固定資產(chǎn)的范圍：允許抵扣的范圍是屬于增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，o 顯然，房屋和建筑物是否包括在內(nèi)，是增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)處理的主要區(qū)別。 o 2、準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須超過(guò)12個(gè)月。?（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件o 3、為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)算可以抵扣的金額，o 例為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。 o 則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會(huì)計(jì)處理為： o 借：固定資產(chǎn) 4650

3、 o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 350 o 貸：銀行存款 5000 （一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件：o 4、要取得合法的扣稅憑證：o 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)o 5、購(gòu)進(jìn)并取得發(fā)票的時(shí)間應(yīng)在2009年1月1日后（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件：o 6、原增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額的處理:可一次性抵完o 適用范圍：東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)原來(lái)是增量抵扣 o 2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)

4、交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件o 例甲企業(yè)2008年從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。o 購(gòu)進(jìn)時(shí)會(huì)計(jì)處理為： o 借：固定資產(chǎn) 500000 o 應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 o 貸：銀行存款 585000 o （一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件o 期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（原規(guī)定是定比，2003年的）o 例：本企業(yè)2007年上繳增值稅為200萬(wàn)，2008年應(yīng)上繳增值稅為205萬(wàn)，比上年增加5萬(wàn)，可以抵扣5萬(wàn)；o 借

5、：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）5o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）5o 2009年：o 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35000o 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）35000（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件o 【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已認(rèn)證，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元；運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元，其中運(yùn)輸費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。則 準(zhǔn)予抵扣的

6、進(jìn)項(xiàng)稅額=5000017%+（400+100）7%+ 10000017%+ 800 7%=（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣的情形：o 1、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)全用于o 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、o 免征增值稅項(xiàng)目、o 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的：o 因管理不善發(fā)生非正常損失的o o 注意：o 如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)混用于應(yīng)稅與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的準(zhǔn)扣o 如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)混用于免稅與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不準(zhǔn)扣（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生不準(zhǔn)抵扣的處理：o 例1、如：企業(yè)購(gòu)進(jìn)取暖用鍋爐，全用于生產(chǎn)車間（生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品），購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣o 例2、企業(yè)購(gòu)

7、進(jìn)取暖用鍋爐，既用于生產(chǎn)車間（生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）又用于職工宿舍等，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不用再分?jǐn)傓D(zhuǎn)出，可以抵扣o 例3：企業(yè)購(gòu)進(jìn)取暖用鍋爐，專用于免征增值稅項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不納增值稅項(xiàng)目，職工宿舍等，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不準(zhǔn)抵扣（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生不準(zhǔn)抵扣的處理：o 會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理:o 購(gòu)進(jìn)時(shí)就確定用途的：知道進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)扣除的，進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本o 借：固定資產(chǎn)117o 貸：銀行存款等117o 購(gòu)進(jìn)價(jià)100，稅款17.按十年折舊，直線法折舊o 財(cái)稅2008170號(hào)（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣的情形：o *購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定，用過(guò)后全改變用途的或發(fā)生損失的：o 購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入借方進(jìn)項(xiàng)稅,改變用途

8、或發(fā)生損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.o 購(gòu)進(jìn)時(shí)：o 借：固定資產(chǎn)100o 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17o 貸：銀行存款等117（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣的情形：o 改變用途的當(dāng)月：o 借：固定資產(chǎn)o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）o 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算：o 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率o 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生不準(zhǔn)抵扣的處理：o 2009年購(gòu)進(jìn)并取得專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)時(shí)不確定用途的：價(jià)100，稅款17o 借：固定資產(chǎn)100o 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17o 貸：銀行存款等117o 按十年折舊，直線法折舊o 用一年后全改為生

9、產(chǎn)免稅產(chǎn)品：o 進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)扣的計(jì)算：o 100-10=90o 9017%=15。3o 借：固定資產(chǎn)15。3o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15。3o 當(dāng)年計(jì)提折舊為：90+15。3/9=11。7（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生不準(zhǔn)抵扣的處理：o 2009年購(gòu)進(jìn)并取得專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)時(shí)不確定用途的：價(jià)100，稅款17o 借：固定資產(chǎn)100o 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17o 貸：銀行存款等117o 按五年折舊，會(huì)計(jì)使用雙倍余額遞減法折舊,稅法按直線法計(jì)提折舊o 用一年后全改為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品：o 進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)扣的計(jì)算：o 100-40=60o 6017%=o 借：固定資產(chǎn)15。3o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

10、一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15。3o 當(dāng)年計(jì)提折舊為：90+15。3/9=11。7（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生不準(zhǔn)抵扣的處理：o 雙倍余額遞減法折舊,o 1、雙倍：直線折舊 率2o 2、余額折舊：每年折舊額=（原值-已提折舊） 雙倍折舊率o 3、最后兩年，改成直線折舊o 每年折舊額=（原值-已提折舊-殘值）/2（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不準(zhǔn)抵扣的情形：o 2、納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 o 借：固定資產(chǎn)o 貸：銀行存款等o 購(gòu)進(jìn)做為商品的準(zhǔn)扣進(jìn)項(xiàng)，自用的不準(zhǔn)扣進(jìn)項(xiàng)稅增值稅細(xì)則規(guī)定：o 第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

11、目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。o 第十條規(guī)定的是不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的總結(jié)o 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)專用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅o 2、外購(gòu)固定資產(chǎn)專用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的不準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅o 3、外購(gòu)固定資產(chǎn)混用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。o 4、外購(gòu)固定資產(chǎn)混用于增值稅免征項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)混用，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。o 5、外購(gòu)固定資產(chǎn)屬于自用并應(yīng)納消費(fèi)稅的不準(zhǔn)抵進(jìn)項(xiàng)稅二、銷售自己使用過(guò)

12、的固定資產(chǎn)的增值稅處理o 自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。二、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅處理o （一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：o 1、銷售自己用過(guò)的購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)o 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，或銷售自己使用過(guò)的物品，按照適用稅率征收增值稅；o 應(yīng)交增值稅=（轉(zhuǎn)讓收入/1+適用稅率）*適用稅率（17%13%）o (農(nóng)業(yè)機(jī)械)o （財(cái)稅2008170號(hào)）二、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅處理o 2、銷售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)o 2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，或200

13、9年1月1日以后購(gòu)進(jìn)按新法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，（如購(gòu)進(jìn)時(shí)用途確定，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的等），o 按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。o 銷售額=含稅銷售額/（1+4%）o 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2o 國(guó)稅函200990號(hào)、財(cái)稅20099號(hào)） o 3、增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：o 1 ）納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。o 2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

14、。o 國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告o 本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅函200990號(hào) o 4、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：o 銷售額=含稅銷售額/（1+4%）o 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2o 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品o 5、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。o 銷售額=含稅銷售額/（1+17%） o 應(yīng)納

15、稅額=銷售額17%三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o （一）視同銷售固定資產(chǎn)的情形：o 細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:o 1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；o 2、銷售代銷貨物；o 3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；o 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；o 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；o 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；o 7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；o 8、將自產(chǎn)、委托加工

16、或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o （二）納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為應(yīng)納增值稅的計(jì)算：o （1）發(fā)生視同銷售行為 可以確定銷售額的，o 應(yīng)納增值稅=銷售額適用稅率o （2）發(fā)生視同銷售行為 無(wú)法確定銷售額的o （自己和他人都不生產(chǎn)同類產(chǎn)品了，市價(jià)沒(méi)有）o 應(yīng)納增值稅=固定資產(chǎn)凈值適用稅率o 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。o ：財(cái)稅2008170號(hào)三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o 發(fā)生視同銷售行為 無(wú)法確定銷售額的o 應(yīng)納增值稅=固定資產(chǎn)凈值適用稅率o 固定資產(chǎn)凈值=原值-會(huì)計(jì)計(jì)提折舊o 應(yīng)納所得稅=固定資

17、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-稅法準(zhǔn)扣的折舊三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o 因?yàn)?固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)調(diào)不同年度利潤(rùn)的工具,折舊年限可以自己估計(jì).o 所以納所得稅時(shí),稅法規(guī)定較嚴(yán)格.o 如有一個(gè)上市公司將高速公路的折舊方法由原來(lái)的直線法改為車流量法,感覺(jué)著更合乎固定資產(chǎn)的便用情況,并且是請(qǐng)交通部給出的鑒定,算非常權(quán)威了,但當(dāng)年提的折舊率才0.25,要100年才會(huì)折完,而車流量這個(gè)數(shù)實(shí)際上是不好查的,同類的,京津唐高速折舊年限是18年.這是最長(zhǎng)的.o 企業(yè)用這個(gè)來(lái)調(diào)利潤(rùn)三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o （三）視同銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的適用稅率o 1、屬于自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制

18、的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（購(gòu)進(jìn)時(shí)抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的）o *o 有同類銷售額的o 應(yīng)納增值稅=銷售額適用稅率（17%、）o 沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售額的：o 應(yīng)納增值稅=固定資產(chǎn)凈值（17%、）o *例:某一般納稅人2009年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，支付價(jià)款10萬(wàn)，增值稅1、7萬(wàn)；2010年5月，已計(jì)提折舊費(fèi)用2萬(wàn)，企業(yè)將該設(shè)備捐給災(zāi)區(qū)。該企業(yè)的設(shè)備捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售行為納增值稅為（ ）。（無(wú)同類價(jià)格可比較）o (10-2) *17%=三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售的處理o 2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

19、照4%征收率減半征收增值稅；（購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的）o 有同類產(chǎn)品銷售額的o 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2 o 沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售額的：o 應(yīng)納增值稅=固定資產(chǎn)凈值4%/2 財(cái)稅2008170號(hào)o 要點(diǎn)：o 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的按適用稅率納增值稅；o 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)沒(méi)抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的按4%征收率減半征收增值稅；四、小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅的處理o 1、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣o 2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。o 銷售額=轉(zhuǎn)讓收入/（1+3%） o 應(yīng)納稅額=銷售額2% o 3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外

20、的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅o 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） o 應(yīng)納稅額=銷售額3%o （財(cái)稅20099號(hào)）2009-05-06國(guó)稅函200990號(hào)o 4、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：o 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）o 應(yīng)納稅額=銷售額2%o 舊貨（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）o 、2009-02-25o 2009年，a購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)117，十年直線折舊，已用三年。o 購(gòu)進(jìn)時(shí)：o 借：固定資產(chǎn)100o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17o 貸：銀行存款117o 提折舊：o 借：管理費(fèi)用 10*3o 貸：累計(jì)折舊10*3o 計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備：10

21、o 借：資產(chǎn)減值損失/營(yíng)業(yè)外支出10o 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10o 清理：出售，取得收入85萬(wàn)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)o 借：固定資產(chǎn)清理 60o 累計(jì)折舊 30o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10o 貸：固定資產(chǎn) 100o 借：固定資產(chǎn)清理1o 貸：銀行存款1o 借：銀行存款 85o 貸：固定資產(chǎn)清理85o 借：固定資產(chǎn)清理24o 貸：營(yíng)業(yè)外收入 差o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（85/1+17%）*17%o 借：營(yíng)業(yè)處支出o o 清理：送人，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)o 借：固定資產(chǎn)清理 60o 累計(jì)折舊 30o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10o 貸：固定資產(chǎn) 100o 借：固定資產(chǎn)清理1o 貸：銀行存款1o 借：固定資產(chǎn)

22、清理o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（70）*17%o 借：營(yíng)業(yè)處支出捐贈(zèng)支出o 貸：固定資產(chǎn)清理o 膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃

23、蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁

24、蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁

25、薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿

26、薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀

27、薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀

28、蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈

29、蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿

30、螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀

31、荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈

32、莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋

33、蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿

34、蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇

35、葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇

36、薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿羂羈膆蟻螅羄膅螃蚈芃膄蒃袃腿膃薅蚆肅膂蚈袂羈膂莇蚅袇芁蒀袀膆芀薂蚃肂艿螄袈肈羋蒄螁羄芇薆羇衿芆蠆蝿膈芆莈羅肄芅蒁螈羀莄薃羃袆莃蚅螆膅莂蒞蕿?zāi)d莁薇襖肇莀蠆蚇羃莀荿袃衿荿蒁蚅膇蒈薄袁肅蕆蚆蚄罿蒆莆衿裊蒅薈螞芄蒄蝕羇膀蒄螃螀肆蒃蒂羆羂聿薅蝿袈肈蚇羄膆膈莇螇肂膇葿肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁

37、薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿

38、蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀

39、螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀

40、蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈

41、螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿

42、莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿

43、葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇

44、蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈

45、蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁荿莁羈肇莈蒄螁肅莇蚆肆罿莆螈衿羋蒞蒈螞膄蒞薀袈肀莄蚃蝕羆蒃莂袆袂蒂蒅蠆膁蒁薇襖膇蒀蝿蚇肅葿葿羂罿葿薁螅芇蒈蚄羈膃蕆螆螄聿薆蒆罿羅膃薈螂袁膂蝕羇芀膁蒀螀膆膀薂肆肂腿蚄袈羈膈螇蟻芆膇蒆袇膂芇蕿蝕肈芆蟻裊羄芅莁蚈袀芄薃羃艿芃蚅螆膅節(jié)螈羂肁芁蕆螄羇芁薀羀袃莀螞螃膁