定額成本制度

1、成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 定額成本制度 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 一、定額成本制度的特點(diǎn)和意義 通過事前制定產(chǎn)品的定額成本作為目標(biāo)成本，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)通過事前制定產(chǎn)品的定額成本作為目標(biāo)成本，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā) 生的當(dāng)時(shí)將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比揭示差異，并找生的當(dāng)時(shí)將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比揭示差異，并找 出原因，及時(shí)控制、監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的支出，加強(qiáng)成本差異的出原因，及時(shí)控制、監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的支出，加強(qiáng)成本差異的 日常核算、分析和控制的一種制度。日常核算、分析和控制的一種制度。 產(chǎn)品實(shí)際成本定額成本產(chǎn)品實(shí)際成本定額成本+(-)脫離定額的差異脫離定額的差異+(-)定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異 成本會(huì)計(jì)成

2、本會(huì)計(jì) 二、二、定額成本的制定 原材料費(fèi)用定額產(chǎn)品原材料消耗定額原材料費(fèi)用定額產(chǎn)品原材料消耗定額 原材料計(jì)劃單價(jià)原材料計(jì)劃單價(jià) 生產(chǎn)工資費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額生產(chǎn)工資費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額 計(jì)劃小時(shí)工資率計(jì)劃小時(shí)工資率 制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額制造費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額 計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 其中，計(jì)劃小時(shí)工資率其中，計(jì)劃小時(shí)工資率= 預(yù)計(jì)某車間全年生產(chǎn)工人工資總額預(yù)計(jì)某車間全年生產(chǎn)工人工資總額 預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù) 計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率= 預(yù)計(jì)某車間全年制造費(fèi)用總額預(yù)計(jì)某車間全年制造費(fèi)用總額 預(yù)計(jì)該車間全年定額工時(shí)總數(shù)預(yù)計(jì)該車間全年定

3、額工時(shí)總數(shù) 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 定額成本的制定程序定額成本的制定程序 零件定額卡零件定額卡部件定額成本部件定額成本產(chǎn)品定額成本產(chǎn)品定額成本 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 三、三、脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異的計(jì)算 脫離定額差異的計(jì) 算是定額成本制度 下進(jìn)行成本日常控 制的重要手段。 脫離定額差異的 計(jì)算應(yīng)分別按成本 項(xiàng)目進(jìn)行。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) （一）原材料脫離定額差異（一）原材料脫離定額差異 限額法限額法 盤存法盤存法 切割法切割法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 1、限額法（建立限額領(lǐng)料制度、限額法（建立限額領(lǐng)料制度 ） 所謂限額法，也稱差異憑證法，它是控制領(lǐng)料的一 般方法。凡超過限額的領(lǐng)發(fā)或領(lǐng)用代用材料，又未辦理

4、 追加限額手續(xù)的，則應(yīng)另行填制差異憑證。代用材料的 領(lǐng)用、廢料的利用等還應(yīng)經(jīng)過技術(shù)部門的鑒定。代用材 料超過或少于原規(guī)定材料的數(shù)量，才作為定額差異。若 車間月末有余料，還應(yīng)辦理退料手續(xù)。退料單也應(yīng)視為 差異憑證，它與限額領(lǐng)料單中的原材料余額一樣，都是 脫離定額的節(jié)約差異。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 例題：例題： l 假如某企業(yè)限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)假如某企業(yè)限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù) 量為量為800件，每件的材料消耗定額為件，每件的材料消耗定額為4千千 克，實(shí)際領(lǐng)料為克，實(shí)際領(lǐng)料為3000千克，而企業(yè)實(shí)際千克，而企業(yè)實(shí)際 投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為750件，車間期初余件，車間期初余 料為料為500千

5、克，期末余料為千克，期末余料為300千克。那千克。那 么該企業(yè)脫離定額差異應(yīng)為多少呢？么該企業(yè)脫離定額差異應(yīng)為多少呢？ 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 若按實(shí)際領(lǐng)料數(shù)與定額領(lǐng)料數(shù)相比，該企業(yè)領(lǐng)料節(jié)約若按實(shí)際領(lǐng)料數(shù)與定額領(lǐng)料數(shù)相比，該企業(yè)領(lǐng)料節(jié)約200公公 斤（斤（800 4-3000），而實(shí)際上，該企業(yè)原材料定額消耗量為），而實(shí)際上，該企業(yè)原材料定額消耗量為 3000千克（千克（750 4），而實(shí)際耗用量為），而實(shí)際耗用量為3200千克千克 （750 4+500-300），所以該企業(yè)用料超支），所以該企業(yè)用料超支200公斤，而并公斤，而并 非節(jié)約非節(jié)約200公斤。公斤。 上例中，若實(shí)際投產(chǎn)數(shù)量也為上例中，若

6、實(shí)際投產(chǎn)數(shù)量也為800件，且期初、期末沒有余料，件，且期初、期末沒有余料， 那么領(lǐng)料差異和用料差異相同，都是節(jié)約那么領(lǐng)料差異和用料差異相同，都是節(jié)約200公斤。公斤。領(lǐng)料差異不領(lǐng)料差異不 一定是用料差異一定是用料差異，這一點(diǎn)在采用限額法時(shí)應(yīng)特別注意。，這一點(diǎn)在采用限額法時(shí)應(yīng)特別注意。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 2、切割法、切割法 切割法適用于使用必須經(jīng)過切割的板材、棒材和棍材等。采切割法適用于使用必須經(jīng)過切割的板材、棒材和棍材等。采 用該法進(jìn)行控制用料時(shí)，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料。用該法進(jìn)行控制用料時(shí)，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料。 切割法用料差異的計(jì)算是把分割后材料的數(shù)量乘上定額，得切割法用料差異的計(jì)算是把

7、分割后材料的數(shù)量乘上定額，得 到分割后材料的定額耗用量，與材料實(shí)際耗用量相比，其差額就到分割后材料的定額耗用量，與材料實(shí)際耗用量相比，其差額就 是定額差異。如果企業(yè)的切割材料很重要，也可設(shè)置材料切割核是定額差異。如果企業(yè)的切割材料很重要，也可設(shè)置材料切割核 算單進(jìn)行差異的核算。算單進(jìn)行差異的核算。 材料切割核算單材料切割核算單 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 3、盤存法、盤存法 原材料實(shí)際耗用量期初余料本期領(lǐng)料期末余料原材料實(shí)際耗用量期初余料本期領(lǐng)料期末余料 原材料定額耗用量本期投產(chǎn)數(shù)量原材料定額耗用量本期投產(chǎn)數(shù)量 原材料消耗定額原材料消耗定額 原材料脫離定額差異原材料實(shí)際耗用量原材料定額耗用量原材料脫離定

8、額差異原材料實(shí)際耗用量原材料定額耗用量 本期投產(chǎn)數(shù)量本期投產(chǎn)數(shù)量. 盤存法是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì)盤存法是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì) 庫(kù)存現(xiàn)金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí) 物盤點(diǎn)，以證實(shí)其客觀存在，并物盤點(diǎn)，以證實(shí)其客觀存在，并 驗(yàn)證其賬面記錄的真實(shí)性、正確驗(yàn)證其賬面記錄的真實(shí)性、正確 性和完整性的一種方法。性和完整性的一種方法。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 這里的差異是指這里的差異是指 材料的實(shí)際耗用水材料的實(shí)際耗用水 平與定額耗用水平平與定額耗用水平 之間的差異，即之間的差異，即材材 料的量差料的量差,不包括原不包括原 材料的價(jià)格差異材料的價(jià)格差異, 其責(zé)任應(yīng)主要?dú)w其責(zé)任應(yīng)主要?dú)w 咎于生產(chǎn)單

9、位或咎于生產(chǎn)單位或 個(gè)人。個(gè)人。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 注意注意 為了有利于產(chǎn)品成本的分析和考核，原材料的定額費(fèi)為了有利于產(chǎn)品成本的分析和考核，原材料的定額費(fèi) 用和脫離定額的差異都是按計(jì)劃成本計(jì)算的，在月末要用和脫離定額的差異都是按計(jì)劃成本計(jì)算的，在月末要 通過材料成本差異將其調(diào)整為實(shí)際成本，以便正確核算通過材料成本差異將其調(diào)整為實(shí)際成本，以便正確核算 產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 在定額成本制度下，將產(chǎn)品所耗原材 料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的公式 為： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異（該產(chǎn)品原材料定某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異（該產(chǎn)品原材料定 額成本額成本原材料脫離定額差異）原材料脫

10、離定額差異） 原材料成本差異率原材料成本差異率 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) （二）生產(chǎn)工人工資脫離定額差 異 在在計(jì)件計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其 脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似，脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類似， 可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在 產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設(shè)的差異憑證中，產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設(shè)的差異憑證中， 并注明差異的原因。并注明差異的原因。 脫離定額差異脫離定額差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資費(fèi)

11、用該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資費(fèi)用-（該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)（該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn) 量量*該產(chǎn)品生產(chǎn)工資費(fèi)用定額）該產(chǎn)品生產(chǎn)工資費(fèi)用定額） 在在計(jì)時(shí)計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其 脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時(shí)，二是小時(shí)工資率。脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時(shí)，二是小時(shí)工資率。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 計(jì)算公式計(jì)算公式 某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際小實(shí)際小 時(shí)工資率時(shí)工資率 某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí) 計(jì)劃小計(jì)劃小 時(shí)工資率時(shí)工資率 該產(chǎn)品生

12、產(chǎn)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工資 脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的定脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的定 額生產(chǎn)工資額生產(chǎn)工資 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) （三）制造費(fèi)用脫離定額差異（三）制造費(fèi)用脫離定額差異 某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率 某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品的定額制該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用該產(chǎn)品的定額制 造費(fèi)用造費(fèi)用 與計(jì)時(shí)工資脫離定額差異的計(jì)算確定方法相類似與計(jì)

13、時(shí)工資脫離定額差異的計(jì)算確定方法相類似 舉例舉例 Payment Car 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) （四）其他生產(chǎn)費(fèi)用定額差異（四）其他生產(chǎn)費(fèi)用定額差異 計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常 是全部作為定額差異處理的，因?yàn)樵诋a(chǎn)品定額是全部作為定額差異處理的，因?yàn)樵诋a(chǎn)品定額 成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩 個(gè)成本項(xiàng)目。個(gè)成本項(xiàng)目。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 四、定額變動(dòng)差異的計(jì)算四、定額變動(dòng)差異的計(jì)算 定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異：由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原 來制定的消耗定額或費(fèi)用定額

14、一定時(shí)期后需要修訂，修訂來制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時(shí)期后需要修訂，修訂 后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。 一般情況下一般情況下定額在月初，季初或年初進(jìn)行修訂。實(shí)際定額在月初，季初或年初進(jìn)行修訂。實(shí)際 工作中定額在年初進(jìn)行修訂。在定額變動(dòng)的月份，為了將工作中定額在年初進(jìn)行修訂。在定額變動(dòng)的月份，為了將 按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本和按新定額計(jì)算的本按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本和按新定額計(jì)算的本 月投入產(chǎn)品的定額成本，在新定額的同一基礎(chǔ)上相加起來，月投入產(chǎn)品的定額成本，在新定額的同一基礎(chǔ)上相加起來， 應(yīng)該計(jì)算應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的定額

15、變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品 的定額成本。的定額成本。 如果定額降低，定額變動(dòng)差異則為如果定額降低，定額變動(dòng)差異則為“+”號(hào)，相反，如果號(hào)，相反，如果 定額提高，定額變動(dòng)則為定額提高，定額變動(dòng)則為“-”號(hào)。號(hào)。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異 可以根據(jù)發(fā)生定額變動(dòng)的在產(chǎn)品 盤存數(shù)或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)乘以 修訂后的新定額，得到定額修訂 后的定額成本，然后與老定額進(jìn) 行比較，就可得到定額變動(dòng)差異。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 定額變動(dòng)差異也可以按照定額變動(dòng)系數(shù)進(jìn)行計(jì) 算 定額變動(dòng)系數(shù)定額變動(dòng)系數(shù) 按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本 按老定額計(jì)算的單位

16、產(chǎn)品成本按老定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 定額變動(dòng)差異按老定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本定額變動(dòng)差異按老定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品成本 （定額變動(dòng)（定額變動(dòng) 系數(shù)）系數(shù)） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 舉舉 例例 假定某企業(yè)乙產(chǎn)品的某些零件從假定某企業(yè)乙產(chǎn)品的某些零件從2005年年5月月1日起修日起修 訂原材料消耗定額，單位產(chǎn)品老的定額成本為訂原材料消耗定額，單位產(chǎn)品老的定額成本為98元，單元，單 位產(chǎn)品新的定額成本為位產(chǎn)品新的定額成本為95元，該產(chǎn)品期初在產(chǎn)品原材料元，該產(chǎn)品期初在產(chǎn)品原材料 定額成本為定額成本為12540元，則，元，則， 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 乙產(chǎn)品的定額變動(dòng)系數(shù)= 95 = 0.96

17、93877 98 乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=12540(1 0.9693877)=383.88 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 定額也可在月份中修訂定額也可在月份中修訂 定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異=（新定額（新定額-老定額）老定額） 自變動(dòng)日起自變動(dòng)日起 到月底為止投入的生產(chǎn)量到月底為止投入的生產(chǎn)量 此時(shí)，此時(shí)，定額提高，定額變動(dòng)差異為正，而下降則為負(fù)定額提高，定額變動(dòng)差異為正，而下降則為負(fù) 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 五、定額成本制度下的成本計(jì)算程序五、定額成本制度下的成本計(jì)算程序 （一（一）按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額 有修訂，應(yīng)在該表中注明。有修訂，應(yīng)在該表中注

18、明。 （二（二）按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng) 目設(shè)目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費(fèi)用本月產(chǎn)品費(fèi)用”、“生生 產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)”、“完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本”和和“月末在產(chǎn)品成月末在產(chǎn)品成 本本”等專欄，各欄又分為等專欄，各欄又分為“定額成本定額成本”、“脫離定額脫離定額 差異差異”、“定額變動(dòng)差異定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異材料成本差異”（只（只 為原材料設(shè)置）各小欄。為原材料設(shè)置）各小欄。 l（三（三）編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成 本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。 l（四（四）登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) （五）分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。（五）分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。 （六）（六） 如果有廢品，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算其定額成如果有廢品，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算其定額成 本，并按定額成本分配計(jì)算定額差異或定額變動(dòng)差本，并按定額成本分配計(jì)算定額差異或定額變動(dòng)差 異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時(shí)，異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時(shí)， 也可不承擔(dān)這些差異。也可不承擔(dān)這些差異。 （七）產(chǎn)成品的實(shí)