各種金融資產(chǎn)會計處理以及會計分錄

1、.一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理按公允價值計量相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）初始計量已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目交易性金融資資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入產(chǎn)的會計處理 后續(xù)計量當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益會計分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的

2、利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息;.借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1 公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：公允價值變動損益2 公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：;.借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益二、持有至到期投資的會計處理按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中

3、，交易費(fèi)用在“持有至到期投資 利息調(diào)整 ” 科目核算）初始計量實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，持有至到應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目期投資的后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量會計處理持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允為可供出售金融資產(chǎn)價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益;.會計分錄（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資 成本（面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到

4、期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值與交易費(fèi)用之和計量貸款和應(yīng)收款項的會計處后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量理處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期處 置損益（一）貸款;.1 未發(fā)生減值（1 ）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款 本金（本金）貸：吸收存款等貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息

5、收入。（3 ）收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款 本金應(yīng)收利息利息收入（差額）;.2 發(fā)生減值（1 ）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時：借：貸款 已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）（2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（ 3 ）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款 已減值;.資產(chǎn)減值損失（差額）3 對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 已減值4 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款 已減值貸：

6、貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 已減值資產(chǎn)減值損失（差額）四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易出售費(fèi)用在 “可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ”科初始計量債券投資金融目核算）資產(chǎn)實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng);.的會收項目計處按公允價值和交易費(fèi)用之和計量，實際支付的理股票投資款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資后續(xù)計量本公積 其他資本公積）持有至到期投可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計資轉(zhuǎn)換為可供入資本公積出售金融資產(chǎn)處置時，售價與賬面價值的

7、差額計入投資收益處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積 其他資本公積”轉(zhuǎn)入 “投資收益 ”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（面值）;.應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息

8、收入）可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：資本公積 其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積 其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動;.（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積 其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）貸：投資收益;.小結(jié)：類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變公允價值 ,公允價值變動計入當(dāng)期