財稅(2016)36號文營改增關(guān)于融資租賃部分的解讀

1、財稅（2016）36號文 關(guān)于融資租賃部分的解讀 2016年07月10日 2 培訓(xùn)目的： 1、能夠讓各位同事從財務(wù)角度 對于耳熟能詳?shù)?6號文有一 個更深入的認(rèn)識； 2、便于各位同事能夠更好地引 用原文，在業(yè)務(wù)溝通中表現(xiàn) 得更為專業(yè)。 資訊 1 1、3636號文概述；號文概述； 2 2、3636號文的成文時間及執(zhí)行號文的成文時間及執(zhí)行 日期；日期； 3 3、與融資租賃相關(guān)的稅率；、與融資租賃相關(guān)的稅率； 4 4、銷售額的確認(rèn)及本金發(fā)票、銷售額的確認(rèn)及本金發(fā)票 的問題；的問題； 5 5、計稅方法簡述；、計稅方法簡述； 6 6、日常運營影響；、日常運營影響； 7 7、Quiz, Q&AQuiz,

2、Q&A 3 培訓(xùn)內(nèi)容 CONTENTS 資訊 4 1、36號文概述 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自20162016年年5 5月月 1 1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開日起，在全國范圍內(nèi)全面推開 營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè) 等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點 范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增 值稅。值稅。 資訊 5 2、成文時間及執(zhí)行日期 文號文號成文時間成文時間執(zhí)行日期執(zhí)行日期 財稅36號文2016年3月23日2016年5月1日 財稅106號文2013年12月

3、12日2014年1月1日 注：自36號文執(zhí)行之日起，106號文相應(yīng)廢止。 6 稅率 品名品名新稅率新稅率老稅率老稅率 融資性售后回租融資性售后回租 （貸款服務(wù)）（貸款服務(wù)） 6% 6% （承租人無法抵扣）（承租人無法抵扣）17% 17% 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù) （經(jīng)營（經(jīng)營/ /融資）融資） 17%17%17%17% 不動產(chǎn)租賃服務(wù)不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%11%5%5%（營業(yè)稅）（營業(yè)稅） 咨詢服務(wù)費咨詢服務(wù)費6% 6% （客戶可以抵扣）（客戶可以抵扣） 5%5%，6% 6% ，17%17% 注：2016年4月30日前簽訂的售后回租老合同可選擇按“貸款服務(wù)” （6%），或“有形動產(chǎn)融資租

4、賃服務(wù)”（17%）繳納增值稅。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧 問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 3、相關(guān)稅率 7 內(nèi)容 4、銷售額及本金發(fā)票 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)： 提供融資租賃服務(wù)（直租），以取得的全部價款和價外費用， 扣除支付的借款利息的余額為銷售額。 提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不 含本金），扣除對外支付的借款利息的余額作為銷售額。 注：注：售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額 不包括不包括“本金本金”，承租方與出租

5、方也不應(yīng)再就本金互相，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相 開具發(fā)票。開具發(fā)票。 另，以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折另，以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折 合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日的人民幣匯日的人民幣匯 率中間價。確定后率中間價。確定后1212個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。 8 深度 5、計稅方法簡述 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時， 其其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵

6、扣。 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額= =當(dāng)期當(dāng)期銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）* *稅率稅率 注：咨詢服務(wù)類收入不參與差額征收計算。注：咨詢服務(wù)類收入不參與差額征收計算。注注：直接收費金融服務(wù)類收入不：直接收費金融服務(wù)類收入不參與差額征收計算。參與差額征收計算。 9 例題 本月本月收到租息收入收到租息收入800800萬萬元（元（17%17%稅率）稅率） 本月本月收到租息收入收到租息收入400400萬元（萬元（6%6%稅率）稅率） 本月本月收到租賃咨詢收到租賃咨詢費收入費收入5050萬元（萬元（6%6%稅率）稅率） 本月本月支付借款利息成本支付借款利息成本10001000萬萬元（元（17%17%稅

7、率）稅率） 本月本月支付借款利息支付借款利息成本成本400400萬元（萬元（6%6%稅率）稅率） 本月取得進(jìn)項稅額本月取得進(jìn)項稅額1 1萬萬元元 租租息息收入銷售額（收入銷售額（17%17%稅率）稅率）= =（800-1000800-1000）/ 1.17 = / 1.17 = -170.94-170.94萬元萬元 租租息息收入銷售額（收入銷售額（6%6%稅率）稅率）= = （400-400400-400）/ 1.06 = / 1.06 = 0 0萬萬元元 咨詢收入銷售額（咨詢收入銷售額（6%6%稅率）稅率）= 50 / 1.06 = 47.17= 50 / 1.06 = 47.17萬萬元元

8、-170.94-170.94萬元萬元 * * 17% = -29.0617% = -29.06萬元萬元 銷項下期抵扣銷項下期抵扣 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=47.17 =47.17 * * 6% - 6% - 1 1 = = 1 1.83.83萬萬元元 10 深度 6、日常運營影響 員工報銷指南員工報銷指南 營改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票？營改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票？ “增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票”？ “增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票”？ 增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用 記賬記賬聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳槁?lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?發(fā)票發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證聯(lián)，購貨方作付款的記賬

9、憑證 稅款稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證 專用專用 發(fā)票發(fā)票 普通普通 發(fā)票發(fā)票 能夠抵扣增值稅能夠抵扣增值稅 增值稅專用發(fā)票 11 深度 12 增值稅普通發(fā)票 深度 13 深度 6、日常運營影響 自該專用發(fā) 票開具之日 起180日內(nèi)到 稅務(wù)機關(guān)認(rèn) 證，否則不 予抵扣進(jìn)項 稅額。 增值稅增值稅專用發(fā)專用發(fā) 票抵扣的時間票抵扣的時間 規(guī)定：規(guī)定： 14 深度 6、日常運營影響 哪些情形不能抵扣呢？哪些情形不能抵扣呢？ 提示提示 購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)和餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)在此次 實施辦法中明文規(guī)定進(jìn)項稅不能抵扣不能抵扣， 因此即使拿到增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也 無法抵扣。 住宿住宿則要根據(jù)費用的具體性質(zhì)來決定是 否能夠抵扣進(jìn)項稅。在能夠抵扣的情況 下，原來營業(yè)稅下個人在酒店退房時只 需向酒店提供單位名稱即可開具營業(yè)稅 發(fā)票。但在增值稅下，則至少需要提供 包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址、 電話、開戶行和賬戶等信息，滿足發(fā)票 開具要求，但無需提供書面證明材料。 集體福利費集體福利費 個人消費、餐費個人消費、餐費 差旅費（除住宿）等差旅費（除住宿）等 15 深度 成文時間：2016年3月23日 執(zhí)行日期：2016年5月1日 6%：融