財(cái)稅(2016)36號(hào)文營(yíng)改增關(guān)于融資租賃部分的解讀

1、財(cái)稅（2016）36號(hào)文 關(guān)于融資租賃部分的解讀 2016年07月10日 2 培訓(xùn)目的： 1、能夠讓各位同事從財(cái)務(wù)角度 對(duì)于耳熟能詳?shù)?6號(hào)文有一 個(gè)更深入的認(rèn)識(shí)； 2、便于各位同事能夠更好地引 用原文，在業(yè)務(wù)溝通中表現(xiàn) 得更為專(zhuān)業(yè)。 資訊 1 1、3636號(hào)文概述；號(hào)文概述； 2 2、3636號(hào)文的成文時(shí)間及執(zhí)行號(hào)文的成文時(shí)間及執(zhí)行 日期；日期； 3 3、與融資租賃相關(guān)的稅率；、與融資租賃相關(guān)的稅率； 4 4、銷(xiāo)售額的確認(rèn)及本金發(fā)票、銷(xiāo)售額的確認(rèn)及本金發(fā)票 的問(wèn)題；的問(wèn)題； 5 5、計(jì)稅方法簡(jiǎn)述；、計(jì)稅方法簡(jiǎn)述； 6 6、日常運(yùn)營(yíng)影響；、日常運(yùn)營(yíng)影響； 7 7、Quiz, Q&AQuiz,

2、Q&A 3 培訓(xùn)內(nèi)容 CONTENTS 資訊 4 1、36號(hào)文概述 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自20162016年年5 5月月 1 1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè) 等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn) 范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增 值稅。值稅。 資訊 5 2、成文時(shí)間及執(zhí)行日期 文號(hào)文號(hào)成文時(shí)間成文時(shí)間執(zhí)行日期執(zhí)行日期 財(cái)稅36號(hào)文2016年3月23日2016年5月1日 財(cái)稅106號(hào)文2013年12月

3、12日2014年1月1日 注：自36號(hào)文執(zhí)行之日起，106號(hào)文相應(yīng)廢止。 6 稅率 品名品名新稅率新稅率老稅率老稅率 融資性售后回租融資性售后回租 （貸款服務(wù)）（貸款服務(wù)） 6% 6% （承租人無(wú)法抵扣）（承租人無(wú)法抵扣）17% 17% 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) （經(jīng)營(yíng)（經(jīng)營(yíng)/ /融資）融資） 17%17%17%17% 不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%11%5%5%（營(yíng)業(yè)稅）（營(yíng)業(yè)稅） 咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)6% 6% （客戶(hù)可以抵扣）（客戶(hù)可以抵扣） 5%5%，6% 6% ，17%17% 注：2016年4月30日前簽訂的售后回租老合同可選擇按“貸款服務(wù)” （6%），或“有形動(dòng)產(chǎn)融資租

4、賃服務(wù)”（17%）繳納增值稅。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧 問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 3、相關(guān)稅率 7 內(nèi)容 4、銷(xiāo)售額及本金發(fā)票 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)： 提供融資租賃服務(wù)（直租），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除支付的借款利息的余額為銷(xiāo)售額。 提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不 含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息的余額作為銷(xiāo)售額。 注：注：售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額 不包括不包括“本金本金”，承租方與出租

5、方也不應(yīng)再就本金互相，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相 開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票。 另，以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折另，以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折 合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日的人民幣匯日的人民幣匯 率中間價(jià)。確定后率中間價(jià)。確定后1212個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。 8 深度 5、計(jì)稅方法簡(jiǎn)述 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)， 其其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵

6、扣。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =當(dāng)期當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含稅）銷(xiāo)售額（不含稅）* *稅率稅率 注：咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)收入不參與差額征收計(jì)算。注：咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)收入不參與差額征收計(jì)算。注注：直接收費(fèi)金融服務(wù)類(lèi)收入不：直接收費(fèi)金融服務(wù)類(lèi)收入不參與差額征收計(jì)算。參與差額征收計(jì)算。 9 例題 本月本月收到租息收入收到租息收入800800萬(wàn)萬(wàn)元（元（17%17%稅率）稅率） 本月本月收到租息收入收到租息收入400400萬(wàn)元（萬(wàn)元（6%6%稅率）稅率） 本月本月收到租賃咨詢(xún)收到租賃咨詢(xún)費(fèi)收入費(fèi)收入5050萬(wàn)元（萬(wàn)元（6%6%稅率）稅率） 本月本月支付借款利息成本支付借款利息成本10001000萬(wàn)萬(wàn)元（元（17%17%稅

7、率）稅率） 本月本月支付借款利息支付借款利息成本成本400400萬(wàn)元（萬(wàn)元（6%6%稅率）稅率） 本月取得進(jìn)項(xiàng)稅額本月取得進(jìn)項(xiàng)稅額1 1萬(wàn)萬(wàn)元元 租租息息收入銷(xiāo)售額（收入銷(xiāo)售額（17%17%稅率）稅率）= =（800-1000800-1000）/ 1.17 = / 1.17 = -170.94-170.94萬(wàn)元萬(wàn)元 租租息息收入銷(xiāo)售額（收入銷(xiāo)售額（6%6%稅率）稅率）= = （400-400400-400）/ 1.06 = / 1.06 = 0 0萬(wàn)萬(wàn)元元 咨詢(xún)收入銷(xiāo)售額（咨詢(xún)收入銷(xiāo)售額（6%6%稅率）稅率）= 50 / 1.06 = 47.17= 50 / 1.06 = 47.17萬(wàn)萬(wàn)元元

8、-170.94-170.94萬(wàn)元萬(wàn)元 * * 17% = -29.0617% = -29.06萬(wàn)元萬(wàn)元 銷(xiāo)項(xiàng)下期抵扣銷(xiāo)項(xiàng)下期抵扣 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=47.17 =47.17 * * 6% - 6% - 1 1 = = 1 1.83.83萬(wàn)萬(wàn)元元 10 深度 6、日常運(yùn)營(yíng)影響 員工報(bào)銷(xiāo)指南員工報(bào)銷(xiāo)指南 營(yíng)改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票？營(yíng)改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票？ “增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票”？ “增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票”？ 增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用 記賬記賬聯(lián)，由銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳槁?lián)，由銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳?發(fā)票發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬

9、憑證 稅款稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證 專(zhuān)用專(zhuān)用 發(fā)票發(fā)票 普通普通 發(fā)票發(fā)票 能夠抵扣增值稅能夠抵扣增值稅 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 11 深度 12 增值稅普通發(fā)票 深度 13 深度 6、日常運(yùn)營(yíng)影響 自該專(zhuān)用發(fā) 票開(kāi)具之日 起180日內(nèi)到 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn) 證，否則不 予抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額。 增值稅增值稅專(zhuān)用發(fā)專(zhuān)用發(fā) 票抵扣的時(shí)間票抵扣的時(shí)間 規(guī)定：規(guī)定： 14 深度 6、日常運(yùn)營(yíng)影響 哪些情形不能抵扣呢？哪些情形不能抵扣呢？ 提示提示 購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)和餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)在此次 實(shí)施辦法中明文規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣不能抵扣， 因此即使拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)也 無(wú)法抵扣。 住宿住宿則要根據(jù)費(fèi)用的具體性質(zhì)來(lái)決定是 否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在能夠抵扣的情況 下，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下個(gè)人在酒店退房時(shí)只 需向酒店提供單位名稱(chēng)即可開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅 發(fā)票。但在增值稅下，則至少需要提供 包括企業(yè)名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、 電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行和賬戶(hù)等信息，滿(mǎn)足發(fā)票 開(kāi)具要求，但無(wú)需提供書(shū)面證明材料。 集體福利費(fèi)集體福利費(fèi) 個(gè)人消費(fèi)、餐費(fèi)個(gè)人消費(fèi)、餐費(fèi) 差旅費(fèi)（除住宿）等差旅費(fèi)（除住宿）等 15 深度 成文時(shí)間：2016年3月23日 執(zhí)行日期：2016年5月1日 6%：融