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文檔簡介
1、第六章第六章 審計工作底稿審計工作底稿 第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述 一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義 二、審計工作底稿編制的目的二、審計工作底稿編制的目的 三、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的編制要求 四、審計工作底稿包括的內容四、審計工作底稿包括的內容 審計工作底稿審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿,是指注冊會計師對制定的審計工作底稿,是指注冊會計師對制定的審計計劃審計計劃、實、實 施的施的審計程序審計程序、獲取的相關、獲取的相關審計證據(jù)審計證據(jù),以及得出的,以及得出的審計結論審計結論 作出的作出的記錄記錄。 審計
2、證據(jù)載體,反映整個審計過程。審計證據(jù)載體,反映整個審計過程。 二、審計工作底稿的目的(審計工作底稿的目的(2個)個) (一)提供充分、適當?shù)挠涗?,作為出具(一)提供充分、適當?shù)挠涗?,作為出具審計報告審計報?的基礎的基礎 ; (出具報告的依據(jù))(出具報告的依據(jù)) (二)(二)提供證據(jù)提供證據(jù),證明注冊會計師已按照審計準則,證明注冊會計師已按照審計準則 和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。 (責任的認定的依據(jù))(責任的認定的依據(jù)) 除此外,還可以實現(xiàn)下列目的,見教材除此外,還可以實現(xiàn)下列目的,見教材p108 (自行閱讀)(自行閱讀) (一)有助于項
3、目組計劃和執(zhí)行審計工作;(一)有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作; (二)(二)有助于有助于負責負責督導督導的項目組成員按照相關審計準則的規(guī)的項目組成員按照相關審計準則的規(guī) 定,定,履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任; (不記錄下來、無法判斷誰好誰不好)(不記錄下來、無法判斷誰好誰不好) (三)便于項目組(三)便于項目組說明說明其執(zhí)行審計其執(zhí)行審計工作的情況工作的情況; (到底做了哪些事情)(到底做了哪些事情) (四)(四)保留保留對未來審計工作持續(xù)產生對未來審計工作持續(xù)產生重大影響重大影響的事的事 項的記錄項的記錄 ; (留下痕跡)(留下痕跡) (五)便于會計師
4、事務所按照相關審計準則的要求實施質量(五)便于會計師事務所按照相關審計準則的要求實施質量 控制復核與檢查控制復核與檢查; (內部檢查、檢查工作底稿,不會聽口頭的)(內部檢查、檢查工作底稿,不會聽口頭的) (六)便于(六)便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或根據(jù)相關法律法規(guī)或 其他相關要求,對會計師事務所其他相關要求,對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查實施執(zhí)業(yè)質量檢查。 (外部檢查、免責聲明)(外部檢查、免責聲明) 三、審計工作底稿的編制要求三、審計工作底稿的編制要求 注冊會計師編制的審計工作底稿,注冊會計師編制的審計工作底稿,應當使得未曾應當使得未曾 接觸該項審計
5、工作的有經驗的專業(yè)人士接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了清楚地了 解解: (一)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施(一)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施 的審計程序的的審計程序的性質、時間安排和范圍性質、時間安排和范圍; (二)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);(二)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù); (三)審計中遇到的(三)審計中遇到的重大事項重大事項和得出的結論,以和得出的結論,以 及在得出結論時作出的及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷重大職業(yè)判斷。 有經驗的專業(yè)人士有經驗的專業(yè)人士,是指會計師事務所內部或外,是指會計師事務所內部或外 部的具有部的具有審計實務經驗審計實務經
6、驗,并且對下列方面有合理,并且對下列方面有合理 了解的人士:了解的人士: (一)(一)了解了解審計過程;審計過程; (二)(二)清楚清楚審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定;審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定; (三)(三)了解了解被審計單位所處的經營環(huán)境;被審計單位所處的經營環(huán)境; (四)(四)清楚清楚與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和 審計問題。審計問題。 單選單選1.以下關于審計工作底稿的表述中,以下關于審計工作底稿的表述中,不不 正確正確的是(的是( )。)。 A.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審 計計劃、實施的審計程序、獲取相關
7、的審計計計劃、實施的審計程序、獲取相關的審計 證據(jù),以及得出審計結論作出的記錄證據(jù),以及得出審計結論作出的記錄 B.審計證據(jù)是審計工作底稿的載體審計證據(jù)是審計工作底稿的載體 C.審計工作底稿是出具審計報告的基礎審計工作底稿是出具審計報告的基礎 D.審計工作底稿形成于審計過程,也反映整審計工作底稿形成于審計過程,也反映整 個審計過程個審計過程 1. 【答案答案】B 【解析解析】審計工作底稿是審計證據(jù)的載體審計工作底稿是審計證據(jù)的載體 ,選項,選項B錯誤。錯誤。 四、審計工作底稿的性質四、審計工作底稿的性質 (一)(一)審計工作底稿的存在形式:審計工作底稿的存在形式:紙質、電子或其他介質形式。紙質
8、、電子或其他介質形式。 在實務中,為便于復核,注冊會計師可以將以電子或其在實務中,為便于復核,注冊會計師可以將以電子或其 他介質形式存在的審計工作底稿通過他介質形式存在的審計工作底稿通過打印打印等方式,轉換成等方式,轉換成紙紙 質形式的質形式的審計工作底槁,審計工作底槁,并與其他紙質形式的審計工作底稿并與其他紙質形式的審計工作底稿 一并歸檔,同時,單獨保存這些以電子或其他介質形式存在一并歸檔,同時,單獨保存這些以電子或其他介質形式存在 的審計工作底稿。的審計工作底稿。 (絕大多數(shù)都是以電子形式存在,在保存的時候一般是要求電(絕大多數(shù)都是以電子形式存在,在保存的時候一般是要求電 子與紙質版一起保
9、存)子與紙質版一起保存) (二)、審計工作底稿(二)、審計工作底稿通常包括的內容通常包括的內容 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、 重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關 重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位 文件記錄的摘要或復印件等。文件記錄的摘要或復印件等。 此外,審計工作底稿通常還包括此外,審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書業(yè)務約定書、管理建議、管理建議 書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的書
10、、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄會議記錄、與、與 其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件溝通文件 及及錯報匯總表錯報匯總表等。等。 (三)、不包括的內容(三)、不包括的內容(P193) 底稿通常不包括底稿通常不包括已被取代的底稿的草稿已被取代的底稿的草稿或或財務報表的草財務報表的草 稿稿、反映不全面反映不全面或或初步思考的記錄初步思考的記錄、存在印刷錯誤存在印刷錯誤或或其他錯其他錯 誤而作廢的文本誤而作廢的文本,以及,以及重復的文件記錄重復的文件記錄等。等。 由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審由于這些草稿
11、、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審 計結論和審計意見的計結論和審計意見的支持性證據(jù)支持性證據(jù),因此,因此,CPA 通常無需保留通常無需保留 這些記錄。這些記錄。 單選單選4.以下各項中,通常不屬于審計工作以下各項中,通常不屬于審計工作 底稿包含的內容的是(底稿包含的內容的是( )。)。 A.分析表分析表 B.問題備忘錄問題備忘錄 C.財務報表的草稿財務報表的草稿 D.重大事項概要重大事項概要 4. 【答案答案】C 【解析解析】審計工作底稿通常不包括財務報審計工作底稿通常不包括財務報 表的草稿。表的草稿。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍 一、確定
12、審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍 時考慮的因素時考慮的因素 二、審計工作底稿的要求(二、審計工作底稿的要求(8大要素)大要素) 一、一、確定底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素(確定底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素( 七大因素)七大因素) 1、被審計單位的、被審計單位的規(guī)模和復雜程度規(guī)模和復雜程度對大型被審計單位的審計工對大型被審計單位的審計工 作底稿。作底稿。(大的比小的多,復雜的比簡單的多)(大的比小的多,復雜的比簡單的多) 2、擬實施、擬實施審計程序審計程序的性質影響底稿格式、要素和范圍的性質影響底稿格式、要素和范圍 不同審計程序會使得不同審計程序會使
13、得 CPA 獲取不同性質的證據(jù),由此獲取不同性質的證據(jù),由此 CPA 可能會編制不同格式、內容和范圍的底稿可能會編制不同格式、內容和范圍的底稿 3、識別出的重大錯報風險、識別出的重大錯報風險 識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致 CPA 執(zhí)行執(zhí)行 的程序和獲取的證據(jù)不盡相同的程序和獲取的證據(jù)不盡相同 (重大錯報風險水平高的審計范圍要更大、獲取審計證據(jù)要(重大錯報風險水平高的審計范圍要更大、獲取審計證據(jù)要 更多)更多) 4、已獲取證據(jù)的重要程度、已獲取證據(jù)的重要程度 CPA 通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的證據(jù),通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不
14、同的證據(jù), 有些證據(jù)有些證據(jù)相關性和可靠性較高相關性和可靠性較高,有些,有些質量則較差質量則較差,因此,因此 CPA 可能可能區(qū)分區(qū)分不同的證據(jù)進行有選擇性的記錄。不同的證據(jù)進行有選擇性的記錄。 5、識別出的、識別出的例外事項例外事項的性質和范圍的性質和范圍 有時有時 CPA 在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項,由此可能導在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項,由此可能導 致底稿范圍不同。致底稿范圍不同。 (應收賬款(應收賬款 國外國外考慮匯率)考慮匯率) 6、當從已執(zhí)行審計工作或獲取證據(jù)的記錄中不易確定結論、當從已執(zhí)行審計工作或獲取證據(jù)的記錄中不易確定結論 或結論的基礎時,記錄結論或結論基礎的必要性?;?/p>
15、結論的基礎時,記錄結論或結論基礎的必要性。(糾結、(糾結、 思考、痛苦的東西要記錄,存貨減值準備計提思考、痛苦的東西要記錄,存貨減值準備計提40%?)?) 7、審計方法和使用的工具、審計方法和使用的工具 注意,根據(jù)不同情況確定底稿的格式、內容和范圍均是為達注意,根據(jù)不同情況確定底稿的格式、內容和范圍均是為達 到準則所述的編制底稿的目的,特別是提供證據(jù)的目的。到準則所述的編制底稿的目的,特別是提供證據(jù)的目的。 (二)審計工作底稿的(二)審計工作底稿的格式(包括全部或者部分)格式(包括全部或者部分) l.標題標題 2.審計審計過程記錄過程記錄;(怎么查的)(怎么查的) 3.審計審計結論結論; 4.
16、審計審計標識及其說明;標識及其說明; 5.索引號及編號索引號及編號; 6.編制者編制者姓名及編制日期;姓名及編制日期; 7.復核者復核者姓名及復核日期;姓名及復核日期; 8.其他其他應說明事項。應說明事項。 (一)審計工作底稿的(一)審計工作底稿的標題標題: 被審計單位名稱;被審計單位名稱; 審計項目名稱;審計項目名稱; 審計項目時點或期間。審計項目時點或期間。 (二)記錄(二)記錄審計過程審計過程 注意以下幾個重點方面:注意以下幾個重點方面: 1.清楚記錄具體項目或事項的識別特征清楚記錄具體項目或事項的識別特征。 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征是指被測試的項目或事
17、項表現(xiàn)出的征象或標志。 如在對被審計單位生成的如在對被審計單位生成的訂購單訂購單進行進行細節(jié)測試細節(jié)測試時,注冊會時,注冊會 計師可能以訂購單的計師可能以訂購單的日期或編號日期或編號作為測試訂購單的識別特作為測試訂購單的識別特 征。征。 必須讓看底稿的人,清楚的識別記錄的審計具體項目是什必須讓看底稿的人,清楚的識別記錄的審計具體項目是什 么。么。 (1)、如果對被審計單位生成的)、如果對被審計單位生成的訂購單訂購單進行細節(jié)測試時,注進行細節(jié)測試時,注 冊會計師可以以訂購單的冊會計師可以以訂購單的日期日期或或唯一編號唯一編號作為測試訂購單的作為測試訂購單的 識別特征。識別特征。 (2)、如果需要
18、選取或復核既定總體內)、如果需要選取或復核既定總體內一定金額以上一定金額以上的所有的所有 項目的審計程序,注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指項目的審計程序,注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指 明該總體。明該總體。 (3)、對于系統(tǒng)化抽樣的審計程序,注冊會計師可能會通過)、對于系統(tǒng)化抽樣的審計程序,注冊會計師可能會通過 記錄記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣來識別已選取的樣 本。本。 (4)、對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序,注)、對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序,注 冊會計師可能會以冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的
19、姓名及職位詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為作為 識別特征。識別特征。 (5)、對于觀察程序,注冊會計師可以以)、對于觀察程序,注冊會計師可以以觀察的對象或觀察觀察的對象或觀察 過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間 作為識別特征。作為識別特征。 【例單選例單選】CPA 負責對乙公司負責對乙公司 2010 年度財務報表進行審計年度財務報表進行審計 。在編制和歸整底稿時,。在編制和歸整底稿時,CPA遇到下列事項,請代為作出正遇到下列事項,請代為作出正 確的專業(yè)判斷。根據(jù)審計準則的規(guī)定,在記錄實施審計程序確的專業(yè)判斷。根據(jù)審計準則
20、的規(guī)定,在記錄實施審計程序 的性質、時間和范圍時,應當記錄測試的特定項目或事項的的性質、時間和范圍時,應當記錄測試的特定項目或事項的 識別特征。在識別特征。在記錄識別特征記錄識別特征時,下列做法時,下列做法正確正確的是(的是( ) A對乙公司生成的訂購單進行測試,將供貨商作為主要識對乙公司生成的訂購單進行測試,將供貨商作為主要識 別特征別特征 B對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測 試,將該金額以上的所有項目作為主要識別特征試,將該金額以上的所有項目作為主要識別特征 C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序,將樣本來源作為主要識別對運用系統(tǒng)抽樣的審
21、計程序,將樣本來源作為主要識別 特征特征 D對詢問程序,將詢問時間作為主要識別特征對詢問程序,將詢問時間作為主要識別特征 【答案答案】B 【解析解析】 對于對于A,應該是訂購單的,應該是訂購單的日期或期編號日期或期編號 對于對于C,對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序,將,對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序,將樣本來樣本來 源、抽樣的起點及抽樣間隔源、抽樣的起點及抽樣間隔作為主要識別特征作為主要識別特征 對于對于 D,應當是將,應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名詢問的時間、被詢問人的姓名 及職位及職位作為識別特征。作為識別特征。 2.重大事項重大事項及相關運用職業(yè)判斷及相關運用職業(yè)判斷 (1)引起)引起特別風險特別
22、風險的事項;的事項;(需要特別的考慮的(需要特別的考慮的 風險)風險) (2)實施審計程序的結果,該結果表明財務信息)實施審計程序的結果,該結果表明財務信息 可能可能存在重大錯報存在重大錯報,或需要,或需要修正修正以前對重大錯報風以前對重大錯報風 險的險的評估評估和針對這些風險擬采取的應對措施;和針對這些風險擬采取的應對措施; (3)導致注冊會計師)導致注冊會計師難以實施(受到限制)難以實施(受到限制)必要必要 審計程序的情形;審計程序的情形;(要函證,不給函證)(要函證,不給函證) (4)導致出具)導致出具非標準審計報告非標準審計報告的事項。的事項。(資不抵(資不抵 債,影響持續(xù)經營等)債,
23、影響持續(xù)經營等) 3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。 應當記錄形成最終結論時應當記錄形成最終結論時如何處理該如何處理該矛盾或不一致矛盾或不一致 的情況。的情況。(總賬(總賬8000萬,明細賬萬,明細賬4000萬)萬) 記錄如何處理記錄如何處理識別識別出的信息與針對重大事項得出的出的信息與針對重大事項得出的 結論不一致的情況是非常必要的,它結論不一致的情況是非常必要的,它有助于有助于注冊會注冊會 計師計師關注關注這些不一致,并對此執(zhí)行必要的審計程序這些不一致,并對此執(zhí)行必要的審計程序 以恰當?shù)匾郧‘數(shù)亟鉀Q解決這些不一致。這些不一致。 但是,對如何解
24、決這些不一致的記錄要求并不意味但是,對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味 著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工 作底稿。作底稿。 多選多選2.注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事 項是否屬于重大事項,重大事項通常包括(項是否屬于重大事項,重大事項通常包括( ) 。 A.引起特別風險的事項引起特別風險的事項 B.實施審計程序的結果,該結果表明財務信息可實施審計程序的結果,該結果表明財務信息可 能需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這能需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這 些風險擬采取的應對措施些風險擬
25、采取的應對措施 C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 D.導致出具非標準審計報告的事項導致出具非標準審計報告的事項 2. 【答案答案】ABCD 【解析解析】以上選項都是正確的。以上選項都是正確的。 (三)審計結論(三)審計結論 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y論非常重要,注注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y論非常重要,注 冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計 證據(jù)得出結論,并以此作為對財務報表形成證據(jù)得出結論,并以此作為對財務報表形成審計意審計意 見的基礎見的基礎。 (四)審計(四)審計標識標識及其說明及其說
26、明 審計標識被用于與已實施審計程序相關的底稿。審計標識被用于與已實施審計程序相關的底稿。 每張底稿都應包含對已實施程序的性質和范圍所作每張底稿都應包含對已實施程序的性質和范圍所作 的解釋,的解釋,以支持每一個標識的含義以支持每一個標識的含義。審計工作底稿審計工作底稿 中可使用各種審計標識,但應說明其含義,中可使用各種審計標識,但應說明其含義,并保持并保持 前后一致。前后一致。 審計標識及其說明審計標識及其說明 審計工作底稿中可使用各種審計標識(代表審計含義的符合),審計工作底稿中可使用各種審計標識(代表審計含義的符合), 但應但應說明其含義,并保持前后一致說明其含義,并保持前后一致。 縱加核對
27、縱加核對 橫加核對橫加核對 與上年結轉數(shù)核對一致與上年結轉數(shù)核對一致 與原始憑證核對一致與原始憑證核對一致 與總分類帳核對一致與總分類帳核對一致 與明細分類帳核對一致與明細分類帳核對一致 與試算平衡表核對一致與試算平衡表核對一致 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C C 已收回詢證函已收回詢證函 P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 (五)(五)索引索引號及編號號及編號(圖書館找書一樣)(圖書館找書一樣) 通常,審計工作底稿需要注明索引號及順序編號,通常,審計工作底稿需要注明索引號及順序編號, 相關
28、審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。 (六)(六)編制編制人員和人員和復核復核人員及日期人員及日期 為了為了明確責任明確責任,在各自完成與特定工作底稿相關,在各自完成與特定工作底稿相關 的任務之后,編制者和復核者都應在工作底稿上的任務之后,編制者和復核者都應在工作底稿上 簽名并注明編制日期和復核日期。簽名并注明編制日期和復核日期。 索引號及編號索引號及編號 在實務中,注冊會計師可以按照所記錄的在實務中,注冊會計師可以按照所記錄的審計審計 工作的內容層次工作的內容層次進行編號:進行編號: 例如例如,固定資產匯總表的編號為,固定資產匯總表的編號為C1
29、,按,按類別類別列示列示 的固定資產明細表的編號為的固定資產明細表的編號為C1-1,房屋建筑物房屋建筑物的的 編號為編號為C1-1-1、機器設備機器設備的編號為的編號為C1-1-2、運輸運輸 工具工具的編號為的編號為C1-1-3及其他設備的編號及其他設備的編號為為C1-1-4。 各表相互引用時,需要在審計工作底稿中交叉注各表相互引用時,需要在審計工作底稿中交叉注 明索引號。明索引號。 抽查盤點抽查盤點存貨存貨的工作底稿的工作底稿 原材料抽查盤點表原材料抽查盤點表 客戶:客戶:W公司公司 B/S日:日:1993.12.31 頁次:頁次:53 W/P索引:索引:E-2 編制人編制人:EsqEsq
30、日期日期:2013.12.31 復核人復核人:Zjr日期日期:2014.1.5 盤點盤點 標簽標簽 號碼號碼 存貨存貨 表號表號 碼碼 存貨存貨盤點結果盤點結果 差異差異 號碼號碼內容內容客戶客戶 審計人審計人 員員 1233125a100 15050kg 22420190b50 50 36725230c2000 2000 48531320d1200 1500300kg 4976045e60 60 審計過程:審計過程: 以上差異已由客戶糾正,糾正差異后使被審計單位存貨以上差異已由客戶糾正,糾正差異后使被審計單位存貨 賬戶增加賬戶增加500元,抽查盤點存貨總價值為元,抽查盤點存貨總價值為5000
31、0元,占全部存元,占全部存 貨的貨的20。 審計結論:審計結論: 經追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤經追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤 并不重要。并不重要。 審計標識審計標識: :已追查至被審計單位存貨匯總表:已追查至被審計單位存貨匯總表E-5,并已糾正所有并已糾正所有 差異。差異。 表表10-11 審計工作底稿審計工作底稿 客戶:河南實豐股份有限責任公司客戶:河南實豐股份有限責任公司 編制人:李明編制人:李明 日期:日期:3月月1日日 索引號:索引號:A 4 項目:籌資項目:籌資 復核人:王明復核人:王明 日期:日期:3月月2日日 頁次:頁次:1 被審計單位名稱被
32、審計單位名稱: 河南實豐股份有限責任公司河南實豐股份有限責任公司 編制人編制人李明李明日期日期3月月1日日復核人復核人王明王明日期日期 3月月2日日 審計期間或審計期間或 截止日截止日 2008年年3月月2日日審計方法審計方法審閱、核對審閱、核對 審計項目審計項目企業(yè)籌資(融資)循環(huán)企業(yè)籌資(融資)循環(huán) 審計情況記審計情況記 錄錄 1.對記賬憑證進行審查:對記賬憑證進行審查: 1010月月2020日日3636號憑證,所附原始憑證為銀行進賬單,號憑證,所附原始憑證為銀行進賬單, 收據(jù)以及河南實豐股份有限責任公司董事會與慶華公司所簽協(xié)議復印件:收據(jù)以及河南實豐股份有限責任公司董事會與慶華公司所簽協(xié)
33、議復印件: 借:銀行存款借:銀行存款 12000001200000 貸:股本貸:股本 12000001200000 2.檢驗結果:會計分錄編制錯誤。檢驗結果:會計分錄編制錯誤。 結論及說明結論及說明 建議調整分錄:借:股本建議調整分錄:借:股本 200000 貸:資本公積貸:資本公積 200000 表表11-34 11-34 貨幣資金審定結果表貨幣資金審定結果表 客戶:中原興客戶:中原興 業(yè)業(yè) 編制人:李明編制人:李明日期:日期:2008-02-232008-02-23索引號:索引號:A1-4A1-4 項目:項目:貨幣資貨幣資 金金 復核人:王力復核人:王力 日期:日期:2008-02-252
34、008-02-25頁次:頁次:1 1 審計說明:審計說明: 已經按照審計程序表執(zhí)行了相關的審計程序。已經按照審計程序表執(zhí)行了相關的審計程序。 相關賬項調整:相關賬項調整: 2008.3.212008.3.21,銀收,銀收7676,預付貨款退回:,預付貨款退回: 原分錄:原分錄: 借:銀行存款借:銀行存款 30 00030 000 貸:預收賬款貸:預收賬款 30 000 30 000 調整分錄為:調整分錄為: 借:預收賬款借:預收賬款 30 000 30 000 貸:預付賬款貸:預付賬款 30 00030 000 審計結論:審計結論: 經調整后,貨幣資金的余額可以確認。經調整后,貨幣資金的余額可
35、以確認。 審計工作底稿審計工作底稿2006考題考題 一、在對一、在對H公司公司2005年度會計報表進行審計時,年度會計報表進行審計時,N注注 冊會計師負責審計應收賬款。冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日注冊會計師對截止日 為為2005年年12月月31日的應收賬款實施了函證程序,并日的應收賬款實施了函證程序,并 于于2006年年2月月15日編制了以下日編制了以下應收賬款函證分析工作應收賬款函證分析工作 底稿底稿。 要求:假定選擇函證的應收賬款樣本是適當要求:假定選擇函證的應收賬款樣本是適當 的,的,應收賬款的可容忍錯報是應收賬款的可容忍錯報是30 000元元,請簡要回答,請簡要回答
36、以下問題:以下問題: (1)N注冊會計師編制的工作底稿中存在注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷哪些缺陷? (2)針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題)針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題 和回函結果,和回函結果,N注冊會計師注冊會計師應當實施哪些審計程序應當實施哪些審計程序? working paper :W/P B/S:Balance Sheet (accounting)資產負債表 I/S: Income statement 損益表 答案:答案: (一)根據(jù)(一)根據(jù)獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第6號審計工作底稿號審計工作底稿 規(guī)定,上述的工作底稿存在以下缺陷:規(guī)定,上述的
37、工作底稿存在以下缺陷: (1)只有索引號、沒有頁次;)只有索引號、沒有頁次; (2) 缺少編制者姓名及編制日期;缺少編制者姓名及編制日期; (3)缺少復核者姓名及復核日期;)缺少復核者姓名及復核日期; (4)未說明回函不符的原因。)未說明回函不符的原因。 (5)在)在“一、函證一、函證”部分,部分,“消極函證金額消極函證金額”對對 應的百分比計算錯誤,應為應的百分比計算錯誤,應為1%;“寄發(fā)詢證函小寄發(fā)詢證函小 計計”金額相對應的百分比計算錯誤,應為金額相對應的百分比計算錯誤,應為14% (6)“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款選定函證但客戶不同意函證的應收賬款” 沒有列示沒有列示金額和百分
38、比金額和百分比; “選擇函證的合計選擇函證的合計”也沒有列示也沒有列示金額和百分比金額和百分比。 (7)沒有從樣本錯報結果)沒有從樣本錯報結果推斷推斷總體錯報,因此,總體錯報,因此, 形成應收賬款得到公允反映的形成應收賬款得到公允反映的結論是不適當結論是不適當?shù)摹5摹?(8)沒有)沒有統(tǒng)計和列示統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的通過積極函證而未回函的 16(108-88-4)封詢證函封詢證函 (二)(二) N注冊會計師應當實施的審計程序注冊會計師應當實施的審計程序: 1)當被審計單位管理當局)當被審計單位管理當局要求要求對擬函證的某些賬戶余額或其他對擬函證的某些賬戶余額或其他 信息信息不實施函證
39、時不實施函證時,注冊會計師應當考慮該項,注冊會計師應當考慮該項要求是否合理要求是否合理。 如果認為管理當局的如果認為管理當局的要求合理要求合理,注冊會計師應當實施替代,注冊會計師應當實施替代 審計程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適審計程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理當局的當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理當局的要求不合理要求不合理,且被其阻止,且被其阻止 而無法實施函證,注冊會計師應當視為審計范圍受到限制,并而無法實施函證,注冊會計師應當視為審計范圍受到限制,并 考慮對審計報告的影響??紤]對審計報告的影響。 2)函證)函證結果表明存在審計差
40、異結果表明存在審計差異,注冊會計師則應當估計應收賬,注冊會計師則應當估計應收賬 款款總額中可能出現(xiàn)的總額中可能出現(xiàn)的累計累計差錯額差錯額是多少,估計是多少,估計未被選中未被選中進行函進行函 證的應收賬款的累計差錯是多少。為了取得應收賬款累計差錯證的應收賬款的累計差錯是多少。為了取得應收賬款累計差錯 更加準確的估計,更加準確的估計,也可以進一步擴大函證范圍。也可以進一步擴大函證范圍。 3)對于通過積極函證方式)對于通過積極函證方式沒有收回的沒有收回的16封詢證函封詢證函,應當再次寄,應當再次寄 發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函,應當發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函,應當實施替代審計程序實施替代審計程
41、序。 (檢查與銷售有關的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)(檢查與銷售有關的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā) 票副本和發(fā)運憑證)票副本和發(fā)運憑證) 第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔 一、審計工作底稿歸檔工作的性質一、審計工作底稿歸檔工作的性質 在審計報告日后將底稿歸整為在審計報告日后將底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性最終審計檔案是一項事務性的的 工作,不涉及實施工作,不涉及實施新的審計程序或得出新的結論新的審計程序或得出新的結論。 如果在如果在歸檔期間歸檔期間對底稿做出的變動屬于對底稿做出的變動屬于事務性事務性的,的,CPA 可以可以 做出做出變動變動,主要包括:,主
42、要包括: (1)刪除或廢棄被取代的底稿;)刪除或廢棄被取代的底稿; (2)對底稿進行分類、整理和交叉索引;)對底稿進行分類、整理和交叉索引; (3)對審計檔案歸整工作的)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字完成核對表簽字認可;認可; (4)記錄在審計報告日)記錄在審計報告日前前獲取的、與審計項目組相關成員進行獲取的、與審計項目組相關成員進行 討論并取得一致意見的審計證據(jù)。討論并取得一致意見的審計證據(jù)。(還沒有來得及整理的)(還沒有來得及整理的) 二、審計檔案的結構 注冊會計師應當將審計工作底稿歸為審計 檔案。 典型檔案結構: 1.溝通和報告相關工作底稿。 2.審計完成階段工作底稿。 3.審計計劃
43、階段工作底稿。 4.特定項目審計程序表。 5.進一步審計程序工作底稿。 三、審計工作底稿歸檔的期限 審計報告日后60天。 若未能完成審計業(yè)務,審計工作底稿的歸 檔期限為審計業(yè)務終止后的60天內。 四、底稿歸檔后的變動四、底稿歸檔后的變動(原則上不讓動,特殊情況下變動)(原則上不讓動,特殊情況下變動) (一)(一)歸檔期后歸檔期后需要變動底稿的情形需要變動底稿的情形 CPA 發(fā)現(xiàn)有必要發(fā)現(xiàn)有必要修改修改現(xiàn)有底稿或現(xiàn)有底稿或增加增加新的底稿的情形主要新的底稿的情形主要 有以下兩種:有以下兩種: 1. CPA 已實施了必要的審計程序,取得了充分、適當?shù)淖C已實施了必要的審計程序,取得了充分、適當?shù)淖C
44、據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但底稿的記錄不夠充分;據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但底稿的記錄不夠充分; ( 不夠全面、進行補充)不夠全面、進行補充) 2. 審計報告日后審計報告日后,發(fā)現(xiàn),發(fā)現(xiàn)例外情況例外情況要求要求 CPA 實施新的或追加實施新的或追加 審計程序,或導致審計程序,或導致 CPA 得出新的結論。得出新的結論。 例外情況例外情況主要是指主要是指 CPA 在在審計報告日后審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計發(fā)現(xiàn)與已審計 財務信息財務信息相關相關,且在審計報告日已經,且在審計報告日已經存在存在的事實的事實,該事實如該事實如 果被果被 CPA 在審計報告在審計報告日前日前獲知,可能獲知,可能影響影響審計
45、報告。審計報告。 如,期后事項的訴訟、索賠判決結果等。如,期后事項的訴訟、索賠判決結果等。 (二)變動底稿時的記錄要求(二)變動底稿時的記錄要求 在完成最終審計檔案的歸整工作后,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改在完成最終審計檔案的歸整工作后,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改 現(xiàn)有底稿或增加新的底稿,無論修改或增加的性質如何,現(xiàn)有底稿或增加新的底稿,無論修改或增加的性質如何, CPA 均應記錄下列事項均應記錄下列事項: 1. 修改或增加底稿的具體理由;修改或增加底稿的具體理由;(理由是否足夠充分)(理由是否足夠充分) 2.修改或增加底稿的時間和人員,以及復核的時間和人員修改或增加底稿的時間和人員,以及復核的時間和人員 ;(
46、誰放進去的,時間)(誰放進去的,時間) 單選單選9.在完成最終審計檔案的歸整工作在完成最終審計檔案的歸整工作后后,以下屬,以下屬 于需要于需要變動變動審計工作底稿的情形是(審計工作底稿的情形是( ) A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿刪除或廢棄被取代的審計工作底稿 B.注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充 分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但 審計工作底稿的記錄不夠充分審計工作底稿的記錄不夠充分 C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引 D.考慮被審計單位
47、管理層的要求考慮被審計單位管理層的要求 9. 【答案答案】B 【解析解析】選項選項AC屬于歸檔期間的事務性的屬于歸檔期間的事務性的 變動,選項變動,選項D不是變動審計工作底稿的理不是變動審計工作底稿的理 由,本題目選項由,本題目選項B正確。正確。 五、五、審計工作底稿的審計工作底稿的保存期限保存期限 會計師事務所應當會計師事務所應當自審計報告日起,對審計工自審計報告日起,對審計工 作底稿至少保存十年作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審。如果注冊會計師未能完成審 計業(yè)務,會計師事務所應當自審計計業(yè)務,會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起業(yè)務中止日起, 對審計工作底稿至少保存對審計工作底稿至
48、少保存10年年。 對于連續(xù)審計的情況,當期歸整的永久性檔案可能 包括以前年度獲取的資料。對于這些檔案,應視為 當期取得并保存十年。如果這些資料在某一個審計 期間被替換,被替換資料可以從被替換的年度起至 少保存十年。 注冊會計師不應再規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄注冊會計師不應再規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄 任何性質的審計工作底稿。任何性質的審計工作底稿。 注:底稿的所有權歸會計師事務所注:底稿的所有權歸會計師事務所 (三)復核(三)復核p201-202(和(和24章重復)章重復) 【單選例單選例】BCPA 負責對乙公司負責對乙公司 207 年度財務報表進行年度財務報表進行 審計。在編制和歸整底稿
49、時,審計。在編制和歸整底稿時,BCPA 遇到下列事項,請代遇到下列事項,請代 為作出正確的專業(yè)判斷。為作出正確的專業(yè)判斷。 下列有關底稿歸檔期限的表述中,下列有關底稿歸檔期限的表述中,正確正確的是(的是( )。)。 A如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計報告日后如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計報告日后 60 天內天內 B如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作結束日如果完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作結束日 后后 60 天內天內 C如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作中如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為外勤審計工作中 止日后三十天內止日后三十天內 D如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計業(yè)
50、務中止日如果未能完成審計業(yè)務,歸檔期限為審計業(yè)務中止日 后三十天內后三十天內 【答案答案】A 【解析解析】完成了審計工作,底稿的歸檔期限為審完成了審計工作,底稿的歸檔期限為審 計報告日后計報告日后 60 天內,如果天內,如果 CPA 未能完成審未能完成審 計業(yè)務,底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的計業(yè)務,底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的 60 天內。天內。 練一練練一練 單選單選1.以下關于審計工作底稿存在的形式的說法以下關于審計工作底稿存在的形式的說法 中,中,錯誤錯誤的是(的是( )。)。 A.可以以紙質、電子或其他介質形式存在可以以紙質、電子或其他介質形式存在 B.注冊會計師可以將以電子或
51、其他介質形式存在注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在 的審計工作底稿通過打印等方式,轉換成紙質形的審計工作底稿通過打印等方式,轉換成紙質形 式的審計工作底槁式的審計工作底槁 C.注冊會計師只需要對紙質的工作底稿進行歸檔注冊會計師只需要對紙質的工作底稿進行歸檔 D.注冊會計師要單獨保存這些以電子或其他介質注冊會計師要單獨保存這些以電子或其他介質 形式存在的審計工作底稿形式存在的審計工作底稿 1. 【答案答案】C 【解析解析】注冊會計師可以將以電子或其他介質形注冊會計師可以將以電子或其他介質形 式存在的審計工作底稿通過打印等方式,轉換成式存在的審計工作底稿通過打印等方式,轉換成 紙質形式的審計
52、工作底槁,并與其他紙質形式的紙質形式的審計工作底槁,并與其他紙質形式的 審計工作底稿一并歸檔,同時,單獨保存這些以審計工作底稿一并歸檔,同時,單獨保存這些以 電子或其他介質形式存在的審計工作底稿,所以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿,所以 選項選項C不正確。不正確。 單選單選2.下列有關審計工作底稿歸檔的表述中,下列有關審計工作底稿歸檔的表述中,錯誤錯誤 的是(的是( )。)。 A.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計 檔案是一項事務性的工作,不涉及實施新的審計程檔案是一項事務性的工作,不涉及實施新的審計程 序或得出新的結論序或得出新的結論
53、B.審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案 C.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定,具有長永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定,具有長 期使用價值,并對以后審計工作具有重要影響和直期使用價值,并對以后審計工作具有重要影響和直 接作用的審計檔案接作用的審計檔案 D.永久性檔案中被替換下的資料一般不需保留永久性檔案中被替換下的資料一般不需保留 2. 【答案答案】D 【解析解析】若永久性檔案中的某些內容已發(fā)生變化若永久性檔案中的某些內容已發(fā)生變化 ,注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的,注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的 完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要
54、,永久完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要,永久 性檔案中被替換下的資料一般也需保留。性檔案中被替換下的資料一般也需保留。 單選單選3.在對采購存貨進行細節(jié)測試時,注冊會計在對采購存貨進行細節(jié)測試時,注冊會計 師對連續(xù)編號的入庫單進行檢查,注冊會計師記師對連續(xù)編號的入庫單進行檢查,注冊會計師記 錄的錄的識別特征識別特征是(是( )。)。 A.入庫單的編號入庫單的編號 B.入庫單上存貨的種類入庫單上存貨的種類 C.入庫單上驗收貨物人員的簽名入庫單上驗收貨物人員的簽名 D.入庫單的日期入庫單的日期 3. 【答案答案】A 【解析解析】對某一個具體項目或事項而言,其識別對某一個具體項目或事項而言,其識
55、別 特征通常具有唯一性,對于連續(xù)編號的入庫單,特征通常具有唯一性,對于連續(xù)編號的入庫單, 編號是唯一的,所以選項編號是唯一的,所以選項A正確。正確。 單選題單選題4: 關于注冊會計師對關于注冊會計師對歸檔后歸檔后的審計工作底稿作出變動,的審計工作底稿作出變動, 下列說法中,下列說法中,錯誤錯誤的是的是( )。 A.注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充分、注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但審計工作底稿適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但審計工作底稿 的記錄不夠充分,注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充的記錄不夠充分,注冊會計師可以對
56、審計工作底稿作出補充 B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施 追加審計程序,并增加新的審計工作底稿追加審計程序,并增加新的審計工作底稿 C.注冊會計師可以對審計檔案作事務性的變動注冊會計師可以對審計檔案作事務性的變動 D.注冊會計師應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由注冊會計師應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由 、時間和人員以及復核的時間和人員、時間和人員以及復核的時間和人員 【答案答案】 C 【解析解析】選項選項C錯誤。審計工作底稿在錯誤。審計工作底稿在歸整期間歸整期間的的 變動變動屬于事務性的變動,如果審計工作底稿歸檔屬于事務性的
57、變動,如果審計工作底稿歸檔 成為成為審計檔案后審計檔案后的的變動變動則不屬于事務性的變動。則不屬于事務性的變動。 審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動 ,除非例外的兩種情形:,除非例外的兩種情形:(1)注冊會計師已實施了注冊會計師已實施了 必要的審計程序,取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)必要的審計程序,取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但審計工作底稿的記并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論,但審計工作底稿的記 錄不夠充分。錄不夠充分。(2)審計報告日后,發(fā)現(xiàn)例外情況要審計報告日后,發(fā)現(xiàn)例外情況要 求注冊會計師實施新的或追加審計程序,或導致求注冊會計
58、師實施新的或追加審計程序,或導致 注冊會計師得出新的結論。注冊會計師得出新的結論。 單選單選5B注冊會計師對乙公司注冊會計師對乙公司207年度財務報表出具審計年度財務報表出具審計 報告的日期為報告的日期為208年年2月月15日,乙公司對外報出財務報表的日,乙公司對外報出財務報表的 日期為日期為208年年2月月20日。在完成審計檔案的歸整工作后,可日。在完成審計檔案的歸整工作后,可 以以變動變動審計工作底稿的是(審計工作底稿的是( ) A208年年5月月5日,乙公司發(fā)生火災,燒毀一生產車間,導日,乙公司發(fā)生火災,燒毀一生產車間,導 致生產全部停工致生產全部停工 B208年年5月月10日,法院對乙
59、公司涉訟的專利侵權案作出日,法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出 最終判決,乙公司賠償原告最終判決,乙公司賠償原告2000萬元。萬元。207年年12月月31日,日, 該案件尚在審理過程中,由于無法合理估計賠償金額,乙公該案件尚在審理過程中,由于無法合理估計賠償金額,乙公 司在司在207年度財務報表中對這一事項作了充分披露,未確認年度財務報表中對這一事項作了充分披露,未確認 預計負債預計負債 C208年年5月月15日,日,B注冊會計師知悉乙公司注冊會計師知悉乙公司207年年12月月 31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為 D208年年5月月20日,乙
60、公司收回一筆日,乙公司收回一筆206年已經注銷的應年已經注銷的應 收賬款,金額為收賬款,金額為1000萬元萬元 5【答案答案】C 【解析解析】選項選項A和和D是在財務報表報出是在財務報表報出日后日后發(fā)生的發(fā)生的 事項,注冊會計師不需采取行動,不用增加審計事項,注冊會計師不需采取行動,不用增加審計 程序,所以不涉及變動審計工作底稿;程序,所以不涉及變動審計工作底稿; 選項選項B由于在資產負債表日由于在資產負債表日無法合理估計無法合理估計賠償金額賠償金額 可以不計提預計負債,并且在財務報表報出日后可以不計提預計負債,并且在財務報表報出日后 審理完畢,注冊會計師不需要采取行動,不用增審理完畢,注冊會
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