第十八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、 本章基本結(jié)構(gòu)本章基本結(jié)構(gòu)框架框架 一、會(huì)計(jì)政策的概念一、會(huì)計(jì)政策的概念 二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件 （一）會(huì)計(jì)政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)由原來(lái) 采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為行為。企業(yè)的會(huì)企業(yè)的會(huì) 計(jì)政策一經(jīng)計(jì)政策一經(jīng)，不得隨意變更。，不得隨意變更。 （二）會(huì)計(jì)政策變更的條件（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 滿足下列條件滿足下列條件的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： 1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律、行政法規(guī)或

2、者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等 ； 2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 。 【例題例題2判斷題判斷題】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng) 采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng) 采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（ ）（）（2009 年考題）年考題） 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法和和未來(lái)適用法未來(lái)適用法。 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處

3、理方法的選擇： 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政 策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更 后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行 調(diào)整的方法。會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)調(diào)整的方法。會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) 通過通過“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算?？颇亢怂?。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成

4、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成： 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 【教材例18-1】 （二）未來(lái)適用法（二）未來(lái)適用法 未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變 更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì) 估計(jì)變更估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影 響數(shù)的方法。響數(shù)的方法。 D 單位成本=（40 000+600850+350900） （50+600+350）=865（元/千克），2012 年第一季度末該存貨的賬面余額= （50+600

5、+350-400）865=519 000（元）。 （三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選 擇擇 1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追 溯到可追溯的最早期）。溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)以以 最近可利用的

6、信息最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。為基礎(chǔ)所作的判斷。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù) 期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，進(jìn)行調(diào)整。例如， 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬 于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬

7、于差錯(cuò)，按 前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法未來(lái)適用法處理。處理。 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響 數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái) 期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以 確認(rèn)。確認(rèn)。

8、 （三）（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì) 估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 【教材例教材例l8-2l8-2】 【例題例題6單選題單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 的表述中，正確的是（的表述中，正確的是（ ）。（）。（2011年考題）年考題） A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基 礎(chǔ)礎(chǔ) B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì) 削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性 C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根

9、據(jù)不同情況采用追溯重述會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述 或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估 計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 A 會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料 為基礎(chǔ)，選項(xiàng)為基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確；會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削正確；會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削 弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，選項(xiàng)弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)估錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)估 計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 選項(xiàng)選項(xiàng)C錯(cuò)誤；難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)錯(cuò)

10、誤；難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì) 計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理， 選項(xiàng)選項(xiàng)D錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。 ACD 選項(xiàng)選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更。屬于會(huì)計(jì)政策變更。 一、前期差錯(cuò)的概念一、前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列 兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： （一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加 以考慮的可靠信息；以考慮的可靠信息； （二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可 靠信息?？啃畔?。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò) 誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 追溯重述法 未來(lái)適用法 追溯重述法與追溯調(diào)整法區(qū)別聯(lián)系追溯重述法與追溯調(diào)整法區(qū)別聯(lián)系 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 三、前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理三、前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理 【教材例l8-3】 1.掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變