【財務管理內部審計 】審計考試備考復習導讀

1、 2006 年 CPA審計考試備考溫習開篇導讀大家好,歡迎參加 2006 年新華會計網審計課程的備考溫習,在具體講解每章內容之前,我想與大家交流幾個月以來大家一直十分關注的幾個問題。一、關于 2006 年審計教材變動二、關于 2006 年審計考試命題趨勢預測三、關于 2006 年審計考試備考的溫習方法一、關于 2006 年審計教材變動2006 年考試教材發(fā)行的時間比以往每年都要晚。由于 2006 年 2 月 15 日財政部頒布了新的會計審計準則（39 個會計準則,48 個審計準則）,因此教材發(fā)行時間的推遲給了大家足夠的想象空間,但因為種種原因,現(xiàn)在你們拿到手上的審計教材與 2005 年相比較來

2、說變化不是很大,而是很小,主要集中在第一章第二節(jié)、第二章第一節(jié)和第二節(jié)、第四章第一節(jié),變化的形式以刪除和整合為主,單純新增加的知識點不多；同時這些變化的內容在 2003年、2004 年和 2005 年試題中沒有直接涉及,2006 年即使要考這些變化的內容,也只能考客觀題,分值不會很高,不會構成 2006 年考生朋友們的“心頭大患”。二、關于 2006 年審計考試命題趨勢預測1、2006 年審計考試的題型、題量、試卷文字閱讀量預測基本穩(wěn)定表一：最近三年題型、題量及分值統(tǒng)計：單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題年度題量15分數15題量10分數10題量分數15159題量分數16題量分數442003

3、2004200510106333222121510102337151511112045表二：最近三年主觀題、客觀題的題量、分值及占比統(tǒng)計：客觀題主觀題主客觀題與總分占比年度題量35分數40題量分數60客觀題40%主觀題60%20032004200555532406040%60%32356535%65%表三：最近三年試題文字閱讀長度統(tǒng)計：（單位：字）年度200320042005客觀題735881578123主觀題775585049163合計151131666117286根據上述統(tǒng)計表數據,我們可以看出：第一,審計試題題型相對穩(wěn)定（見表一）審計試題每年的題型共五種,分為單項選擇題、多項選擇題、判斷

4、題、簡答題和綜 合題,前三種是客觀題,由計算機掃描判分；后兩種是主觀題,由閱卷人員判分。第二,題量總數呈下降趨勢,主觀題唱主角（見表二）審計考試的題量由 2003 年的 40 題下降到 2005 年的 37 題,預計 2006 年的題量會維持在 37 題左右。而且客觀題的題量和分值在逐年下降,主觀題的題量略有減少,但分值在逐年上升,特別是 2005 年主觀題首次突破考生“心理防線”的 60 分,沖高到 65 分,很多考生有些“無所適從”和“無能為力”,2006 年的命題風格和命題思路會繼續(xù)延續(xù) 2003 年以來的風格。第三,試卷閱讀量明顯增大,題目閱讀難度增強（見表三）對于審計這一科考試來說,

5、2003 年審計考試無疑是值得“紀念”的一年。從 2003 年開始,審計考試改變過去側重考查“點”的知識到系統(tǒng)地考查“面”的知識,并且設定“情景”模擬命題,把考生當作一名注冊會計師帶到實際執(zhí)業(yè)現(xiàn)場去考查“分析判斷問題、處理實際業(yè)務、形成審計結論”的能力。正因為命題思路和考查目的的變化,試題就要給出一定的背景資料,因此從 2003 年開始,試題閱讀量明顯增大,特別是綜合題試題給出的文字資料信息量很大,命題專家盡量設計“真實”背景的種種情形,借此考查考生朋友“搜尋信息、分析疑點、判斷是非,提出解決問題的建議或處理方法,得出結論”的綜合能力。不僅如此,綜合題考查問題的數量也增多,由 2003 年以前

6、考查 3-4 個方面增加到現(xiàn)在綜合題每年考查 7-8 個方面。如果沒有一套切實可行的辦法,考生朋友僅僅閱讀試題資料和考查要求就感到“云里霧里”。2、2006 年審計考試命題方式預測“情景模式”命題方式注冊會計師審計考試從 2003 年開始首次采用“情景模式”命題方式,2004-2005 年繼續(xù)延用了這一“成功”的命題方式,2006 年也絕不例外。“情景模擬”命題方式把考生設定為注冊會計師并且把他們放在被審計單位某個審計場景中來命題。舉例 1：2004 年判斷題第 1 小題甲公司申請取得一項土地使用權,已交納土地出讓金 1000 萬元,并擬以此土地使用權與他人合資成立有限責任公司。根據甲公司向國

7、土資源管理部門匯款的根據、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在 3 個月內向新設公司直接核發(fā)土地使用權證的承諾函,A 注冊會計師在對該新設公司驗資時確認甲公司以土地使用權方式的出資。()解題分析：本題考查注冊會計師在對土地使用權出資時審驗的內容。根據驗資執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,A 注冊會計師對新設公司土地使用權出資的審驗除需要對其取得的根據、出讓合同、出資確認函進行驗證外,還必須檢查土地使用權平面位置圖并現(xiàn)場察看,以審驗土地使用權證載明的有關內容是否真實,土地使用權作價依據是否合理。舉例 2：2004 年判斷題第 2 小題乙公司擬增加注冊資本 500 萬元。某股東根據增

8、資契約,投入了房屋資產 200 萬元,但尚未辦理產權轉移手續(xù)。A 注冊會計師予以驗證確認,并依據該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內辦理過戶手續(xù)。()解題分析：本題考查注冊會計師對房屋（實物資產）出資時的審驗內容。根據驗資執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,A 注冊會計師還應檢查房屋平面圖、位置圖；檢查房產證明,驗證出資前產權是否歸某股東所有,并且對尚未辦妥的產權過戶手續(xù)要求乙公司與某股東簽署在規(guī)定期限內辦 妥過戶手續(xù)的承諾函。舉例 3：2004 年判斷題第 3 小題丙公司擬增加注冊資本 3000 萬元。某股東根據增資契約,投入貨幣資金 1000 萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行

9、收款根據、銀行出具的確認已收訖 1000 萬元投資款的詢證函回函,據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。()解題分析：本題考查注冊會計師對人民幣出資時的驗資依據。根據驗資執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,出資者以貨幣資金出資時,注冊會計師應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款根據、對賬單及銀行函證回函等的基礎上審驗出資者的實際出資金額。A 注冊會計師還應取得丙公司開戶銀行的對賬單后才能確認貨幣資金已到位。舉例 4：2004 年判斷題第 4 小題丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估,評估增值 5000 萬元,并已作增加固定資產、增加資本公積的會計處理。經股東會批準,丁公司于年底將該評估增值形成的 5000萬元資

10、本公積轉增注冊資本。A 注冊會計師在驗證相關資料后,確認該項增資。()解題分析：本題考查注冊會計師對凈資產增資時的審驗內容。根據驗資執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,資本公積轉增注冊資本要進行審計后確認其是否真實。丁公司用于轉增注冊資本的資本公積是在丁公司正常生產經營條件下將自己商用的辦公樓進行評估,用評估增值部分先增記為資本公積,再以資本公積的名義轉增注冊資本,這一“曲線”處理看似“名正言順”,而實際上按照企業(yè)會計制度,企業(yè)在正常生產經營中,資產應按歷史成本記賬,不允許任意地采用評估增值方式夸大資產和所有者權益。舉例 5：2004 年判斷題第 5 小題戊公司由于經營不善造成重大虧損,致使 2002 年 12 月

11、 31 日的凈資產為-400 萬元。為改善財務狀況,緩解經營困難,戊公司股東約定用貨幣資金 1000 萬元增加注冊資本。經審驗,A 注冊會計師確認戊公司新增注冊資本 1000 萬元,并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導致增資前的凈資產小于注冊資本。()解題分析：本題考查注冊會計師對增資的驗資責任以及對增資前的經營虧損進行說明的有關處理。根據驗資執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,被審驗單位可能由于經營不善出現(xiàn)凈資產小于注冊資本的情形,如果被審驗單位為了扭轉局面,改善財務狀況進行增資,注冊會計師只對當期增資部分進行審驗并出具驗資報告,對增資前被審驗單位的嚴重虧損以及導致增資前凈資產小于注冊資本不負驗資責任,但對本

12、期增資進行審驗時也關注增資前凈資產的狀況,并且要求將增資前凈資產小于注冊資本這一狀況在驗資報告說明段中說明,提請驗資報告使用者了解被審驗單位增資前的狀況?？梢?2004 年判斷題的前 5 個小題,就是把考生帶到“驗資”的場景中來依次考查對土地使用權的出資審驗確認、房屋建筑物出資的審驗確認、人民幣增資的審驗確認,凈資產轉增股本的審驗確認和關注增資前凈資產小于注冊資本的情形等內容。這五個方面的問題是注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時非常普遍的問題,命題專家請考生進行分析判斷,考查考生通過掌握驗資實務通告和教材內容對這幾個方面的綜合判斷能力。同時大家還發(fā)現(xiàn),以上 5 個小題的內容也可以放在一起考簡答題,也可

13、以考單項選擇題和多項選擇題,不管放在哪種題型中命題它總是讓你處在一個特定的“情景”中。這種命題方 式與注冊會計師實際執(zhí)業(yè)實務場景比較接近。3、2006 年審計考試命題思路預測-按業(yè)務循環(huán)將審計理論與審計實務相融合的命題思路2003 年開始,不論是客觀題還是主觀題都是按業(yè)務循環(huán)審計思路來命題,考查考生對審計理論與審計實務融合貫通的能力。比如 2005 年審計試題中單項選擇題的第 1-3 小題涉及貨幣資金審計,第 4-5 小題涉及生產循環(huán)審計；第 6-9 小題涉及購貨與付款循環(huán)審計；第10-12 小題涉及銷售與收款循環(huán)審計；第 13-15 小題涉及籌資與投資循環(huán)審計。這 15 個小題分布在四大業(yè)務

14、循環(huán)審計領域,考查審計理論與實務相融合的能力。舉例：2005 年單選題第 10 小題L 注冊會計師計劃測試 M 公司 2004 年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中,通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）A抽取 2004 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票,檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄B抽取 2004 年 12 月 31 日的發(fā)運單,檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄C從主營業(yè)務收入明細賬中抽取 2004 年 12 月 31 日的明細記錄,檢查相應的記賬根據、發(fā)運單和銷售發(fā)票D從主營業(yè)務收入明細賬中抽取 2005 年 1 月 1 日的明細記錄,檢查相應的記賬根據、發(fā)運單和銷售發(fā)票解題分析：表面上看

15、是主營業(yè)務收入審計問題,實質是結合審計教材第十章表 10-2考查第五章認定和具體目標的基本審計方法。注冊會計師要測試利潤表上主營業(yè)務收入的“完整性”（即賬面記錄低估問題）就要采用“順查”的方法,從主營業(yè)務收入實現(xiàn)過程中的“原始憑證”追查到“賬簿記錄”。在選項 A 中,注冊會計師從 2004 年年末的銷售發(fā)票（原始根據）追查相應的發(fā)運單和賬簿記錄；在選項 B 中,注冊會計師從 2004 年年末的發(fā)運單（原始根據）追查到相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄；注冊會計師還可以從 2005 年年初已入賬的主營業(yè)務收入明細賬抽取可疑明細賬相應的原始根據,如果是 2004 年年末應入賬的主營業(yè)務收入卻記入 2005

16、年年初的主營業(yè)務收入明細賬中,則說明 2004 年 12 月份的主營業(yè)務收入少記即選項 D；在選項 C 中,注冊會計師采用的是“逆查”的方法,追查到相應的記賬根據和所附的原始根據（發(fā)運單和銷售發(fā)票）的這種方法,只能確認企業(yè)賬面收入是否高估問題（即“發(fā)生”認定）。由此可見,選項 C 難以實現(xiàn)證明主營業(yè)務收入完整性的審計程序。從本小題的解題分析中大家應能悟出,審計考試是按業(yè)務循環(huán)將第五至九章的審計理論與第十至十五章的審計實務相融合的命題思路。4、2006 年審計考試重要出題點預測會穿透第一到第十六章（1）注冊會計師審計方法（或審計模式）變化（第一章第二節(jié),新增內容,教材 P7）（2）注冊會計師業(yè)務

17、范圍（第二章第二節(jié),修訂內容,教材 P12-15）（3）職業(yè)道德規(guī)范（第三章第三節(jié),教材 P45-56） （4）注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤、舞弊的審計責任、注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)規(guī)范行為的審計責任（第四章第一節(jié),教材 P61、P62-64）（5）中國注冊會計師的法律責任具體規(guī)定（第四章第一節(jié),修訂內容,教材 P69-70）（6）表 5-1,表 5-2（第五章第二節(jié),教材 P78、P80）（7）注冊會計師判斷審計證據充分性、適當性應考慮的因素（第六章第一節(jié),教材P89-92）（8）表 6-2,圖 6-1（第六章第一節(jié),教材 P94、P96）（9）審計工作底稿的三級復核（第三章第

18、二節(jié),教材 P102）（10）計劃審計工作的八大步驟（第七章第一節(jié),教材 P109）（11）重要性概念、重要性原則運用（編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結果時對重要性的考慮）（第七章第二節(jié),教材 116-123,第十五章第一節(jié),教材 P341）（12）表 7-4,表 7-5（第七章第三節(jié),教材 P124、P127）（13）圖 7-1（第七章第四節(jié),教材 P128）（14）控制程序（第八章第一節(jié),教材 P134-137）（15）圖 8-2,圖 8-3（第八章第三節(jié),教材 P143、P144）（16）審計風險模型分析（第七章第三節(jié),教材 P124 和第八章第四節(jié)教材 P150）（17）圖 9

19、-1、表 9-1、表 9-2（第九章第一節(jié),教材 P157、P158、P159）（18）屬性抽樣的三種方法和變量抽樣的三種方法（教材 P164-168、P169-172）（19）“內部控制目標關鍵內部控制點CPA 常用控制測試CPA 常用實質性測試”：表 10-2、表 11-1、表 12-1 和 12-2、表 13-1 和 13-2、表 14-1（教材 P179、P210、P235-236、P261-263、P294）（20）內部控制規(guī)范：銷售與收款業(yè)務內部控制規(guī)范（教材 P181-183）；采購與付款內部控制規(guī)范（教材 P212-213）；工程項目內部控制規(guī)范（教材 P215-216）；對外

20、投資內部控制規(guī)范（教材 P265-266）；貨幣資金內部控制規(guī)范（教材 P294-296）（21）教材 P343 表 15-4 和 P344 表 15-5 涉及的重要會計報表項目審計： 主營業(yè)務收入審計（教材 P187-191）； 應收賬款和壞賬準備審計（教材 P191-198）； 固定資產、累計折舊；固定資產減值準備審計（教材 P218-224、P226-228）； 應付賬款審計（教材 P216-217）； 存貨分析性復核、計價測試、截止測試及存貨監(jiān)盤（教材 P241、P251、P252、P243-250）； 長期負債（長期借款、應付債券）審計（教材 P268-272）； 長期股權投資和長期

21、股權投資減值準備審計（教材 P278-282）； 現(xiàn)金、銀行存款審計（教材 P299、P302-305）（22）十大特殊項目審計（第十四章第六節(jié),教材 P307-338） （23）注冊會計師終結審計工作底稿：填表 15-1、表 15-2、表 15-3、表 15-4、表 15-5（第十五章第一節(jié),教材 P340、P341、P343、P344）（24）不同出資方式下的審驗程序（第十六章第一節(jié),教材 P382-388）（25）審計報告、驗資報告、盈利預測審核報告、內部控制審核報告（第十五、十六章,教材 P361-367、P395-402、P407、P411-413）三、關于 2006 年審計考試備考

22、的溫習方法1、要下定決心審計這門課程綜合性很強,涉及到的知識領域非常豐富,學習難度較大,學習時需要大家找到適合自己的一套方法,不僅對審計的基本概念、基本方法、基本思想、基本觀點要明確,同時面對審計考試,還要掌握“閱讀材料、分析判斷、快速處理”的基本審計技能。2、要一章一章地來剛開始溫習時每一章都要看,要側重去理解,不能說哪一章考得多看哪一章,因為審計章節(jié)之間是有聯(lián)系的。每溫習一章時你就問自己：“這一章幾節(jié)？每一節(jié)有幾個問題？過去考了什么？今年會考什么？”每一章你都得“一步一個腳印”、“步步為營”。3、要做一定的題目,特別是歷年考題研究歷年考題的命題模式與解答思路是審計應試中的“必要程序”,特別

23、是近 3 年審計考題十分值得做,必須做,從做過去考題中,你自然會有“感覺”,這種“感覺”別人說給你聽沒用,必須親自“品嘗”；同時還需要做模擬試題。注意不管是做歷年考題還是做模擬試題,不能一邊看答案一邊做題目,做題主要是提高自己的分析判斷能力。4、還要有扎實的會計基本功注冊會計師審計的本質就是對被審計單位會計報表的認定進行再認定,考審計不涉及會計知識幾乎是不現(xiàn)實的,考審計涉及會計準則和企業(yè)會計制度是天經地義的,從 2003年以后的審計試題來看,在審計中考會計知識已“淋漓盡致”。比如 2005 年單項選擇題第 1小題,考查的就是銀行存款余額調節(jié)表的會計知識；同樣,2004 年單項選擇題第 9、10

24、、11小題也基本上是考查會計知識,在審計考試中涉及大量的會計知識的現(xiàn)象使很多考審計的朋友感嘆“這哪是考審計？是考會計呀！”雖然這種感慨是表面現(xiàn)象,但是也從另一個側面反映出審計與會計的“水乳相融”,因為會計準則、會計制度與審計準則正是注冊會計師手中的兩把“尺子”。注冊會計師執(zhí)行年報審計就是按照審計準則的規(guī)范體系（一把尺子）將被審計單位會計處理事項對照會計準則和會計制度（另一把尺子）進行判斷分析,形成審計結論,發(fā)表審計意見。毫無疑問,沒有扎實的會計基本功,審計考試當然會力不從心。舉例 1：2005 年單選題第 1 小題N 公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為 585000 元,在審查 N 公司編制的該

25、賬戶銀行存款余額調節(jié)表時,A 注冊會計師注意到以下事項：N 公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款 100000 元；N 公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款 50000 元；銀行已收、N 公司尚未入賬的某公司退回的押金 35000 元；銀行已代扣、N 公司尚未入賬的水電費 25000 元。假定不考慮審計重要性水平,A 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（） A625000 元 B635000 元 C575000 元 D595000 元解題分析：本題考查注冊會計師對銀行存款余額調節(jié)表審查的運用。解題思路是,注冊會計師應根據銀行對賬單余額倒推出銀行存款日記賬余額,具體地說,結合 2006 年審計