企業(yè)往來賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

1、企業(yè)往來賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 問題概述：往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來賬款中，有些企業(yè)的往來賬款中包羅萬象，其結(jié)果也造成往來款的增加。特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金占?jí)?，?chuàng)造良

2、好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。企業(yè)往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本專題就以這兩大類為基礎(chǔ)來分析目前企業(yè)往來賬款中存在的財(cái)務(wù)與稅收問題： 案例分析：某稅務(wù)檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長(zhǎng)在查閱被檢查年度匯算清繳資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬元，覺得檢查到這部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)搞清楚具體情況。他打開營業(yè)外收入賬戶，看到H公司將兩筆長(zhǎng)期無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢問該公司財(cái)務(wù)部周經(jīng)理。周經(jīng)理解釋道，一是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)要作為計(jì)稅收入繳納

3、企業(yè)所得稅，二是為了避免這兩筆無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。為了進(jìn)一步核實(shí)情況，董組長(zhǎng)查閱了上述處理的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)憑證后沒有任何附件，只是在憑證摘要欄中寫了“無法償付轉(zhuǎn)收入”。董組長(zhǎng)又打開了兩個(gè)相關(guān)的應(yīng)付賬款賬戶，只見在上年轉(zhuǎn)入貸方時(shí)的摘要欄中均僅寫了“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，然后就將這兩賬戶余額從借方轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，摘要欄寫了“無法償付轉(zhuǎn)收入”，兩個(gè)賬戶全年均無其他發(fā)生額。順著這兩個(gè)賬戶，董組長(zhǎng)又翻看了應(yīng)付賬款的前后幾戶賬頁，發(fā)現(xiàn)還有幾個(gè)賬戶全年度沒有發(fā)生額，但其貸方余額卻均轉(zhuǎn)入了長(zhǎng)期應(yīng)付款，而且摘要欄只是簡(jiǎn)單寫了“轉(zhuǎn)往來”，再追蹤到各“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)各賬戶摘要欄僅是分別寫了“應(yīng)付某公司”。董組

4、長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)了一下，類似情況共6戶總計(jì)87.8萬元。職業(yè)敏感讓董組長(zhǎng)對(duì)H公司這種處理有所懷疑，他請(qǐng)周經(jīng)理予以解釋。周經(jīng)理先是一愣，但馬上解釋道，這些客戶已經(jīng)由業(yè)務(wù)關(guān)系變成純粹的債務(wù)關(guān)系，所以不再掛應(yīng)付賬款賬戶。董組長(zhǎng)又問，那是不是無法支付了呢？周經(jīng)理說這不好說，對(duì)方什么時(shí)候來追款誰也不知道。 聽到這里，董組長(zhǎng)覺得這幾筆往來款雖屬于長(zhǎng)期應(yīng)付未付，但也沒有證據(jù)證明其一定無法支付，還必須獲取相關(guān)的證據(jù)。但如何獲取證據(jù)呢？董組長(zhǎng)突然想到可以從H公司已作收入處理的兩筆往來款的依據(jù)入手，但由于相關(guān)會(huì)計(jì)憑證未附轉(zhuǎn)賬依據(jù)，他只好找來登記往來賬的經(jīng)辦會(huì)計(jì)詢問。 該會(huì)計(jì)解釋稱，他只是執(zhí)行了財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求，依據(jù)是什么并不

5、清楚。董組長(zhǎng)又請(qǐng)?jiān)摃?huì)計(jì)談一談8個(gè)賬戶長(zhǎng)期不付的具體情況，會(huì)計(jì)介紹說，按照他的理解，這8個(gè)賬戶應(yīng)該為同一性質(zhì)，都屬于掛賬五六年以上的應(yīng)付未付款，至于為什么按兩種情況分別處理他不得而知。 聽到這里，董組長(zhǎng)覺得自己的懷疑已得到初步印證，于是又找到周經(jīng)理，請(qǐng)他拿出分兩種賬務(wù)處理的依據(jù)，周經(jīng)理為難了，支支吾吾說不出話來。于是，董組長(zhǎng)便直截了當(dāng)?shù)貑柕溃?戶應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款是不是為了回避企業(yè)所得稅的問題？見董組長(zhǎng)點(diǎn)到“穴位”，周經(jīng)理只好承認(rèn)了。原來每次納稅檢查，由于檢查人員特別關(guān)注應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款賬戶，長(zhǎng)期應(yīng)付不付的情況，而H公司這8個(gè)賬戶的賬齡越來越長(zhǎng)，為了避免麻煩，他們采取分步走的方法，先轉(zhuǎn)了其

6、中的2個(gè)小金額賬戶作為收入，而且也避免長(zhǎng)期掛賬，及時(shí)進(jìn)行清理債權(quán)債務(wù)。而6戶大金額的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款以逃避檢查人員的視線，為了查實(shí)情況，稅務(wù)檢查組長(zhǎng)詢問周經(jīng)理已經(jīng)轉(zhuǎn)收入的2個(gè)賬戶的證據(jù)，周經(jīng)理介紹說對(duì)方應(yīng)該不來要了，5、6年前對(duì)方還有電話核對(duì)并催要，后來無聯(lián)系了，他們單位每年接受審計(jì)時(shí)都會(huì)向?qū)Ψ桨l(fā)詢證函，均無回函。之所以拖了很多年，就是為了怕交企業(yè)所得稅，說完周經(jīng)理拿出公司對(duì)8戶往來款的處理意見。實(shí)際上，該意見就是這8戶往來款全部予以核銷。僅是在計(jì)提賬戶處理時(shí)，為了暫緩納稅而將6戶往來款轉(zhuǎn)移到長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶。至此問題查明了，H公司受到了應(yīng)有的處理。分析：對(duì)于經(jīng)營時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)來講，一般都可

7、能存在一些往來款無法償付的情況，但由于這部分債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入后，需繳納企業(yè)所得稅，所以許多企業(yè)都不愿意結(jié)轉(zhuǎn)，而長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門就會(huì)關(guān)注這些賬戶，因?yàn)橐坏┙Y(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)就得交企業(yè)所得稅，一些不愿意將往來款轉(zhuǎn)收入的企業(yè)，就想方設(shè)法隱藏這部分的往來賬，于是就出現(xiàn)了類似H公司的情況，認(rèn)為檢查上述問題，卻不可簡(jiǎn)單以掛賬的時(shí)間長(zhǎng)短為準(zhǔn)。因此，稅務(wù)檢查切記以掛賬時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)方倒閉或者破產(chǎn)，即債權(quán)人死亡或者失蹤等理由來簡(jiǎn)單判斷，這些理由不能單方面構(gòu)成法律意義上的判斷，所以稅務(wù)人員一定注意對(duì)確實(shí)無法償付證據(jù)的收集，如債權(quán)方長(zhǎng)時(shí)間沒有催款或?qū)~的情況記錄，債務(wù)方與債權(quán)方主動(dòng)對(duì)賬的資料，如往來詢證，但并回函，債權(quán)人倒閉、

8、破產(chǎn)、死亡、失蹤的證明，同時(shí)結(jié)合掛賬時(shí)間形成充分的判斷證據(jù)。稅務(wù)部門查賬，查出一筆應(yīng)付賬款，3年未支付，要求記錄，交企業(yè)所得稅，該筆應(yīng)付款該如何處理？若支付，如何支付？分析：將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，如果要求支付，借：應(yīng)付賬款 貸：現(xiàn)金或銀行存款，同時(shí)沖減原來的憑證，借：應(yīng)付賬款（紅字） 貸：營業(yè)外收入（紅字）以后若干年支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：現(xiàn)金借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：往來賬款中存在的共性問題：（一）不定期對(duì)賬。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催

9、款、清理帶來困難。（二）往來賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。（三）對(duì)已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來

10、賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外.加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強(qiáng)往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。一、控制環(huán)境從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都

11、沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來賬款管理的混亂。解決方法：為了扭轉(zhuǎn)這種局面，必須是內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，需要建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上用一些業(yè)務(wù)素質(zhì)好、能力強(qiáng)，而且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的

12、積極性，可以創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。二、往來賬的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來賬款中存在的問題會(huì)給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。三、控制活動(dòng)制定相應(yīng)的控制政策及控制程序。包括主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對(duì)往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：1.涉及銷售與收款的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對(duì)客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。（2）銷售部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶

13、信用進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。 （3）企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。 2.涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制（1）建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。（2）建立備用

14、金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對(duì)無正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。 （3）存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。（4）所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。 3.涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制（1）進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。（2）對(duì)預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程

15、序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生 （3）建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。（4）采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。4.涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制（1）采購審批人員、采購人員、驗(yàn)收人員、儲(chǔ)存人員、財(cái)會(huì)記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。（2）定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。 （3）制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對(duì)長(zhǎng)期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。（4）建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。5.涉及其他應(yīng)付款的

16、內(nèi)部控制（1）實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。（2）定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。四、信息與溝通往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。1.財(cái)務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流2.財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也

17、心中沒數(shù)；3.企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對(duì)工作也會(huì)造成企業(yè)往來賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。五、監(jiān)督現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正

18、常發(fā)揮。因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測(cè)試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。安全策略：1.企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.做損失處理的往來賬應(yīng)提供足夠的證據(jù)。3.預(yù)收賬款納稅申報(bào)的時(shí)間不正確。4.預(yù)付賬款與待攤費(fèi)用等混淆。5.建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。（見下頁）6.加強(qiáng)企業(yè)往來賬的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。往來賬款的管理制度：第一條原則上公司執(zhí)行款到發(fā)貨制度，特殊情況需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。第二條 財(cái)務(wù)每周提供應(yīng)收款清單給銷售部，便于銷售部發(fā)貨及催款。第三條 執(zhí)行原、輔料訂購合同，對(duì)到期貨款進(jìn)行支付。第四條 對(duì)存在質(zhì)量的原材料貨款

19、，公司一律拒絕付款。第五條 對(duì)未到期貨款，不得開具跨月支票。第六條 對(duì)原材料貨款，原則上不得以現(xiàn)金支付。第七條 凡來公司收取貨款須憑發(fā)票、單位證明、收款收據(jù)（現(xiàn)金）否則拒絕付款。 企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬 ，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前很多企業(yè)“其他應(yīng)收款”中都掛著對(duì)員工個(gè)人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)，結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策，提醒企業(yè)在年終即將結(jié)束時(shí)，對(duì)“其他應(yīng)收款”個(gè)人掛賬處理應(yīng)予以關(guān)注。 2003年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）明確，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企

20、業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。即投資者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個(gè)人所得稅。 2005年，為了加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，個(gè)人所得稅管理辦法（國稅發(fā)2005120號(hào)）規(guī)定，對(duì)期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅，由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企

21、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時(shí)間是否超過1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2008年6月，財(cái)稅200883號(hào)文件對(duì)企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)

22、人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應(yīng)注意如果員工個(gè)人的借款屬于83號(hào)文件規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)。 往來賬的稅務(wù)檢查：企業(yè)往往在往來賬存在一些應(yīng)收應(yīng)付賬款涉稅檢查，應(yīng)收應(yīng)付賬款納稅人結(jié)算過程前面已經(jīng)介紹，同貨幣資金一樣，往來賬在核算當(dāng)中，必然涉及納稅人的貨物進(jìn)銷成本費(fèi)用支出，在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅檢查中屬于收入成本費(fèi)用的核對(duì)賬戶。另一方面，某些賬戶，又是計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的依據(jù)，壞賬

23、準(zhǔn)備要計(jì)入期間費(fèi)用當(dāng)中去，因此在企業(yè)所得稅檢查中，又屬于計(jì)算類的賬戶，同時(shí)由于應(yīng)收應(yīng)付賬戶，具有往來結(jié)算的性質(zhì)，其中某些賬戶如應(yīng)收賬款又常常被不法納稅人作為隱蔽應(yīng)稅收入的賬戶。從這個(gè)角度來講，流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅檢查中，又屬于隱蔽賬戶?？梢婋[蔽賬戶作為壞賬準(zhǔn)備記入期間費(fèi)用，稅前扣除的計(jì)算賬戶，也是一個(gè)核對(duì)賬戶。應(yīng)收應(yīng)付賬款的涉稅檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目的是通過收入費(fèi)用成本的核對(duì)、審查有沒有活賬的應(yīng)稅收入和不實(shí)的成本費(fèi)用。通過對(duì)有關(guān)往來賬的審查，核對(duì)計(jì)算，審查有無錯(cuò)列壞賬準(zhǔn)備，審查有無隱蔽、截留應(yīng)稅收入。檢查的側(cè)重點(diǎn)：壞賬損失是企業(yè)費(fèi)用的一個(gè)組成部分，是扣除的重要依據(jù)。對(duì)增值稅來講，應(yīng)收賬款賬戶同現(xiàn)金銀行存款又屬于收入的核對(duì)賬戶，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，對(duì)納稅產(chǎn)生的計(jì)提影響，應(yīng)該側(cè)重對(duì)借貸方和余