會計中介行業(yè)專門化

1、會計中介行業(yè)專業(yè)化：一種形成競爭優(yōu)勢的具體戰(zhàn)略Accounting Agency Specialization: One Strategy of Competitive Advantage 湖南財經(jīng)高等?？茖W校會計系 李鐵群 41 0205 Hunan economic and financial college accounting department, Litiequn, 410205內(nèi)容摘要：行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略是會計師事務(wù)所在某種或少數(shù)幾種行業(yè)占據(jù)較大的市場份額，培養(yǎng)行業(yè)專長，形成優(yōu)勢品牌的行為。會計師事務(wù)所從降低風險，穩(wěn)定客戶關(guān)系、贏得有競爭力的市場空間角度都有較強動因?qū)嵭行袠I(yè)專業(yè)化

2、經(jīng)營，本文在分析會計師事務(wù)所實行行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營的形成機理的基礎(chǔ)上，對我國會計中介行業(yè)專業(yè)化的現(xiàn)狀進行了剖析，并提出了若干政策建議。Abstract: The operating strategies of industrial specialization enable accounting firms hold bigger market share in some or several fields, cultivate specialty and advanced brand come into being. Accounting firms have stronger motive o

3、f specialization operation from the point of view in reducing risk, steadying client relationship, winning competitive market space. This article analyze specialization operation of accounting firms, and incorporate present accounting agency specialization of our country, then bring forwards some su

4、ggestions. 關(guān)鍵詞：行業(yè)專業(yè)化，動因、競爭優(yōu)勢，形成機理、現(xiàn)狀與對策Key words：Industrial specialization，Motive，F(xiàn)ormation mechanisms, Competitive advantage，Present situation and countermeasure一、 會計中介行業(yè)專業(yè)化的動因(一)降低審計風險當今時代，真正困擾會計師行業(yè)的無疑是與審計工作如影隨形的審計風險。在動蕩的經(jīng)營環(huán)境下,在波詭云譎的資本市場中,在違規(guī)技術(shù)手段越來越“高明”的舞弊行為下,眾多的會計師事務(wù)所連栽跟頭。綜觀審計風險的產(chǎn)生，大多因?qū)徲嬍∫稹?001

5、年，我國中天勤會計公司未能深入了解天津廣廈公司“萃取技術(shù)”方面的行業(yè)相關(guān)知識，導致審計失??；而負責藍田股份公司審計的沈陽華倫會計公司則由于行業(yè)知識的欠缺而未能從毛利率、現(xiàn)金流量、行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與收入的關(guān)系等判斷出水產(chǎn)品業(yè)績的異常。新加坡航油公司通過“業(yè)務(wù)創(chuàng)新”,發(fā)明了表外交易,而親自負責審計的國際四大不了解行業(yè)經(jīng)營的特殊性，繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計方法進行審計，最后招致審計失敗。一宗宗慘重的審計失敗案件告誡人們，充分了解行業(yè)背景知識、成為行業(yè)專長型的會計師事務(wù)所的重要性。會計師事務(wù)所實行行業(yè)專門化經(jīng)營戰(zhàn)略，培養(yǎng)行業(yè)專長型人才，能夠更深入地了解客戶生產(chǎn)經(jīng)營的特征，特殊的交易流程，客戶內(nèi)部控制的薄弱

6、環(huán)節(jié)等，從而為注冊會計師更好地發(fā)現(xiàn)舞弊行為，降低審計風險。(二)穩(wěn)定客戶關(guān)系，贏得有競爭力的市場空間我國一些學者根據(jù)日本著名產(chǎn)業(yè)組織專家植草益對生產(chǎn)集中度的研究方法，實證研究了我國的審計市場集中度問題，他們認為我國審計市場上缺乏起主導作用的大規(guī)模事務(wù)所。目前，我國會計市場屬于較為典型的分散競爭市場1。會計師事務(wù)所在規(guī)模小，競爭弱化情況下，如果將客戶過多地分散在不同行業(yè)，無異于將戰(zhàn)線拉長，四面出擊，將會計師事務(wù)所置于多領(lǐng)域的競爭狀態(tài)。就其審計質(zhì)量、審計效率方面來說與競爭對手沒有任何差別，事務(wù)所難以形成一個有突出優(yōu)勢的行業(yè)審計品牌。因而，會計師事務(wù)所要在會計市場上獲取穩(wěn)定的客戶資源，關(guān)鍵是事務(wù)所要

7、在從事審計鑒證服務(wù)的同時，為客戶提供各種優(yōu)質(zhì)的增殖服務(wù)，使客戶對會計師事務(wù)所產(chǎn)生強烈的依賴感和忠誠度，事務(wù)所的市場空間才能更加廣闊。而優(yōu)質(zhì)的增殖服務(wù)必須建立在具有行業(yè)專長的基礎(chǔ)之上。邁克爾.波特認為：集中戰(zhàn)略的企業(yè)以選擇產(chǎn)業(yè)內(nèi)一種或一組細分市場，并量體裁衣使其戰(zhàn)略為它們服務(wù)而不是為其他細分市場服務(wù)。集中戰(zhàn)略的企業(yè)通過為其目標市場進行戰(zhàn)略優(yōu)化，致力于尋求其目標市場上的競爭優(yōu)勢。二、 會計中介行業(yè)專業(yè)化形成競爭優(yōu)勢的機理分析競爭戰(zhàn)略大師邁克爾.波特在競爭優(yōu)勢一書中指出：“競爭優(yōu)勢歸根到底來源于企業(yè)為客戶所能創(chuàng)造的超過其成本的價值。價值是客戶愿意支付的價錢，而超額價值產(chǎn)生于以低于對手的價格提供同等的

8、效益，或者所提供的獨特的效益補償高價而有余2?！备偁巸?yōu)勢根本的來源是企業(yè)所控制的關(guān)鍵資源與核心能力3。眾所周知，會計師事務(wù)所實行行業(yè)專門化經(jīng)營最大的優(yōu)勢體現(xiàn)為資源的聚合性和管理的協(xié)同性。會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營策略的基本點是將資源優(yōu)勢聚合于某一特定的行業(yè)或產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，資源的聚合意味著會計師事務(wù)所在特定的細分市場上優(yōu)勢的集中，從而為謀求特定市場的競爭優(yōu)勢。這種優(yōu)勢主要來自于注冊會計師本身人力資源整合優(yōu)勢、管理協(xié)同優(yōu)勢、會計師事務(wù)所擁有的客戶行業(yè)知識資源共享優(yōu)勢、審計實務(wù)中積累的與行業(yè)相關(guān)的技術(shù)方法交流優(yōu)勢等，以及通過上述資源復(fù)合而生成的會計師事務(wù)所的整體競爭優(yōu)勢。其次，會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營

9、有利于學習經(jīng)驗曲線的形成。1966年，波士頓咨詢集團的創(chuàng)立者B.D.亨德森在研究數(shù)千種產(chǎn)品成本時，發(fā)現(xiàn)當累積產(chǎn)量增加一倍時，產(chǎn)品單位成本將呈現(xiàn)固定比例的下降，亨德森博士稱其為經(jīng)驗曲線。簡單地說，經(jīng)驗曲線是指隨著時間的增加，某個人對某個崗位、某項工作的熟悉程度也必然會隨之增加，他的經(jīng)驗以及他對這項工作的理解也會越來越深，從而有利于他改進工作方法，提高工作效率，更好、更合理地完成本職工作。對一個企業(yè)而言，經(jīng)驗曲線是指一個企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗積累越多，在這個產(chǎn)業(yè)經(jīng)營中付出的成本就越小。因此經(jīng)驗曲線往往被理論家列為企業(yè)的競爭優(yōu)勢之一。亞當.斯密也曾指出，“勞動生產(chǎn)率上最大的增進， 以及運用勞動所表現(xiàn)的更大的

10、熟練、技巧和判斷力，似乎都是分工的結(jié)果?！倍遥叭祟惏炎⒁饬性趩我皇挛锷?，比把注意力分散在許多事物上，更能發(fā)現(xiàn)達到目標的更簡易更便利的方法”4。會計師事務(wù)所在經(jīng)營戰(zhàn)略方面有必要采用行業(yè)審計目標集聚戰(zhàn)略，因為，注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力除來源于專業(yè)的理論外，更多的則是源于經(jīng)驗的積累。注冊會計師專攻某一行業(yè)審計或咨詢業(yè)務(wù)，可以在某一行業(yè)形成某種專長，從而獲得經(jīng)驗方面的優(yōu)勢。這種專業(yè)方面實務(wù)經(jīng)驗的積累有助于形成相對的專業(yè)優(yōu)勢。其次，會計師事務(wù)所通過集中精力致力于發(fā)展某一個或幾個行業(yè)，事務(wù)所可以積累與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識，同時，隨著行業(yè)客戶資源的增加將提高審計工作的效率，降低單位成本，因而能夠形成競

11、爭優(yōu)勢。三、 國外會計公司行業(yè)專業(yè)化的經(jīng)驗證據(jù) 國外會計公司十分重視行業(yè)專門化建設(shè)。據(jù)美國一些會計學家研究,早在20 世紀70年代,按客戶數(shù)量統(tǒng)計Price Waterhouse 會計公司在娛樂業(yè)、辦公設(shè)備制造業(yè)、石油業(yè)、鋼鐵和煤炭業(yè)的審計市場中就分別占有了48.04 %、70.42 %、44.20 %和60.79 %的份額; Deloitte Haskins & Sells會計公司在天然氣公用事業(yè)審計市場占據(jù)了46.46 %的份額; Touch Ross & Co 會計公司審計了38.95 %的零售業(yè)客戶；Coopers & Lybrand 則在金屬采掘業(yè)和電話公司審計業(yè)務(wù)中分別達到了41.

12、85 %和62.18 %的市場占有率。在1993 年的美國上市公司法定審計市場上,原“六大”會計公司中的安永在服務(wù)業(yè)、交通業(yè)、通訊業(yè)、制造業(yè)和農(nóng)業(yè)的市場占有率均超過了20 %；畢馬威在金融服務(wù)業(yè)取得了高達27.5 %的市場份額；安達信在公用事業(yè)、農(nóng)業(yè)的市場占有率最高, 分別達到34.7 %、28.6 %; 德勤審計了25.5 %的零售企業(yè)、22.1 %的公用事業(yè)企業(yè);永道則在采掘和批發(fā)兩個行業(yè)的市場份額超過了20 %5。 目前，四大國際會計公司聚焦的主要行業(yè)列表如下6。普華永道消費及工業(yè)產(chǎn)品、能源及采掘業(yè)、金融服務(wù)、服務(wù)業(yè)、科技通訊娛樂及媒體德勤金融服務(wù)業(yè)、零售及消費品、全球能源、科技、媒體及

13、通訊、制造業(yè)畢馬威銀行業(yè)、保險業(yè)、傳統(tǒng)工業(yè)、自動化汽車業(yè)、化工業(yè)、醫(yī)藥衛(wèi)生業(yè)等安永金融、理財服務(wù)業(yè)、通訊技術(shù)、娛樂業(yè)、能源、化工、公用保健、機械加工 (本表資料根據(jù)周年洋等著五大會計師中國財政經(jīng)濟出版社提供資料整理得出)四、 我國會計中介行業(yè)專業(yè)化的現(xiàn)狀國外對于行業(yè)專門化的度量一般采用來自某一行業(yè)的審計收入占其整個審計收入的比例確定，由于研究中我們無法獲取不同會計師事務(wù)所來自某行業(yè)的審計收入。因此，我們試圖通過會計師事務(wù)所擁有的行業(yè)客戶資源分析我國會計中介行業(yè)專門化程度的高低。通過新浪股票網(wǎng)進行檢索，筆者統(tǒng)計了涉及我國上市的22大行業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)在每一個不同行業(yè)中，最少從幾家至44家會計師事務(wù)所

14、從事行業(yè)上市公司年報審計。在上市公司分行業(yè)年報審計中，上海立信長江在90戶綜合類上市公司中擁有13家客戶資源，占行業(yè)客戶資源的14.4%。為服裝及其他纖維制品制造業(yè)，在該行業(yè)全部的24家上市公司中，上海立信長江擁有其中8家審計客戶資源，占該行業(yè)審計資源的1/3，具有一定的行業(yè)審計專長優(yōu)勢。其次在化學原料及化學制品制造業(yè)、零售業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)，上海立信長江、浙江天鍵、深圳鵬城、武漢眾環(huán)等會計師事務(wù)所具有行業(yè)審計比較優(yōu)勢。然而，在其余18大行業(yè)中行業(yè)集中度普遍不高，一般都只能擁有行業(yè)上市公司中的1-4家，說明行業(yè)專門化水平欠缺所屬行業(yè)本行業(yè)上市公司總數(shù)審計該行業(yè)的事務(wù)所總數(shù)

15、行業(yè)內(nèi)審計客戶最多的事務(wù)所綜合類904113服裝及其他纖維制品制造業(yè)24138化學原料及化學制品制造業(yè)96447交通運輸設(shè)備制造業(yè)76396 零售業(yè)61296醫(yī)藥制造業(yè)77446非金屬礦物制品53354其他行業(yè)5-585-341-4 (資料來源新浪股票網(wǎng)：表中數(shù)據(jù)經(jīng)本人查閱網(wǎng)站資料統(tǒng)計得出、其余表格來源相同)另外，從會計師事務(wù)所擁有的行業(yè)客戶資源角度考察：2005年，我國從事上市公司審計的會計師事務(wù)所達74家，按其擁有的客戶資源排名，上海立信長江擁有的客戶資源最多，為88家，但因此跨越的審計行業(yè)達15個，其次是普華永道中天，為58家，跨越13大行業(yè)；深圳鵬程在擁有的49家客戶資源中橫跨16大行

16、業(yè)。我國從事上市公司審計的會計師事務(wù)所所跨越的審計行業(yè)從5個直至16個不等，這從另一個側(cè)面充分說明了我國會計中介組織的行業(yè)專門化水平不高。事務(wù)所無法服務(wù)于同一行業(yè)或在某些方面具有相同特征的大量客戶，無法在單個領(lǐng)域積累足夠的專業(yè)知識。因此，會計師事務(wù)所不具有行業(yè)審計資源的規(guī)模效應(yīng)而導致了經(jīng)驗曲線的缺乏，審計成本不能有效降低的情況下，競爭優(yōu)勢則難以形成。會計師事務(wù)所 擁有客戶資源總數(shù) 審計涉及行業(yè)匯總數(shù)上海立信長江8815普華永道中天5813深圳鵬誠4916浙江天健4210深圳大華天誠398安徽華普295武漢眾環(huán)299岳華299北京京都289江蘇天衡258其他會計師事務(wù)所3-241-7五、 加快我

17、國會計中介行業(yè)專業(yè)化的具體對策(一)規(guī)模化會計中介應(yīng)進行組織結(jié)構(gòu)模式的戰(zhàn)略重構(gòu)當前，我國會計中介組織結(jié)構(gòu)的特征仍是按業(yè)務(wù)類型劃分為審計部、管理咨詢部、資產(chǎn)評估部以及其他職能部門的方式，這是一種直線職能制的管理組織結(jié)構(gòu)，基本上還是以傳統(tǒng)的職能體制面對今天的市場，業(yè)務(wù)部門相互交叉且錯綜復(fù)雜，導致本身的責權(quán)利并不分明，每一個審計項目各個部門誰都可以負責，誰都應(yīng)該負責，可最終導致誰也不會去負責，發(fā)展下去只能是審計效率低下、注冊會計師審計經(jīng)驗難以形成、審計風險難以有效控制等。筆者認為：當務(wù)之急就是在具有一定規(guī)?；臅嬛薪榻M織實行組織結(jié)構(gòu)再造，目前我國本土會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)在200人以上的有5

18、家，這些會計師事務(wù)所已具備一定的條件按行業(yè)線來劃分業(yè)務(wù)部門。同時，原有的屬于某一行業(yè)創(chuàng)辦的會計師事務(wù)所應(yīng)審時度勢，充分利用已有資源、自身優(yōu)勢條件發(fā)展自已、優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計效率，獲取行業(yè)審計優(yōu)勢。事務(wù)所名稱注冊會計師人數(shù)上海立信長江會計師事務(wù)所273信永中和會計師事務(wù)所231中審會計師事務(wù)所297岳華會計師事務(wù)所315北京中路華會計師事務(wù)所245(資料來源于中注協(xié)網(wǎng)站：事務(wù)所100家信息)2、會計中介應(yīng)走同業(yè)兼并、聯(lián)合之路兼并、聯(lián)合是實現(xiàn)會計中介規(guī)模化發(fā)展的主要途徑，而具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的會計師事務(wù)所若能實現(xiàn)兼并與聯(lián)合，就能迅速擴大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場占有率

19、，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標集聚，行業(yè)專門化才能做大做強，同時降低審計風險。目前，我國已有一定數(shù)量的會計師事務(wù)所具有一定的行業(yè)審計專長優(yōu)勢。如上海立信長江對服裝及其他纖維制品制造業(yè)、上海立信長江、深圳鵬程對綜合類、交通運輸設(shè)備制造業(yè)；上海立信長江、武漢眾環(huán)在零售業(yè)；浙江天鍵在化學原料及化學制品制造業(yè)、醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)都具有一定的比較優(yōu)勢。因此，這些會計師事務(wù)所應(yīng)審時度勢，抓住機會，進一步擴大以上行業(yè)的市場客戶資源，兼并或聯(lián)合在同行業(yè)審計中具有比較優(yōu)勢的會計師事務(wù)所，形成在這些行業(yè)審計中真正叫得響的品牌。所屬行業(yè)本行業(yè)上市公司總數(shù)行業(yè)內(nèi)審計客戶最多的事務(wù)所具有行業(yè)審計比較優(yōu)勢的事務(wù)所綜合類9013上海立信長

20、江(13) 深圳鵬城(10)服裝及其他纖維制品制造業(yè)248上海立信長江化學原料及化學制品制造業(yè)967上海立信長江、浙江天鍵零售業(yè)616立信長江、武漢眾環(huán)醫(yī)藥制造業(yè)776浙江天鍵、上海立信長江(6)、重慶天鍵(5)交通運輸設(shè)備制造業(yè)766 岳華、普華永道中天、上海立信長江、深圳鵬程非金屬礦物制品534上會、普華永道中天、深圳鵬城電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)584廣州羊城、四川君和、誠然，同業(yè)的會計中介實行大規(guī)模的兼并與重組，只是為行業(yè)專門化經(jīng)營準備了必要的條件，購并后的會計中介還應(yīng)該進行文化整合與管理協(xié)同。同時，國家對于會計中介專門化發(fā)展應(yīng)予以政策上的引導，如設(shè)定從事某行業(yè)大型企業(yè)審計的資格條件，如必備的專長型注冊會計師人數(shù)，事務(wù)所的資本規(guī)模等，從而促進專門化經(jīng)營的會計中介走上規(guī)?；l(fā)展的道路。3、會計中介應(yīng)引導員工培養(yǎng)行業(yè)專長 會計中介行業(yè)屬于典型的知識密集型組織，審計工作的專業(yè)性要求極強，因而審計質(zhì)量的高低以及事務(wù)所的市場競爭能力、可持續(xù)發(fā)展能力的強弱取決于其注冊會計師的質(zhì)量和穩(wěn)定性。會計中介組織培養(yǎng)行業(yè)專長性審計人才也是審計質(zhì)量控制的需要，注冊會計師專業(yè)勝任能力的客觀要求。然而，我國會計中介行業(yè)從業(yè)人員目前待遇普遍不