第三章稅收法律制度第一部分

1、富陽市職業(yè)高級中學王明強 第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度 一一 概述概述 1 稅收概念：稅收概念： 是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力 按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形 式。式。 2稅收的作用：稅收的作用： （1）是國家財政收入的主要形式）是國家財政收入的主要形式 （2）是國家調控經濟運行的重要手段）是國家調控經濟運行的重要手段 （3）具有維護國家政權的作用）具有維護國家政權的作用 （4）是國際交往中維護國家利益的可靠保證）是國際交往中維護國家利益的可靠保證 富陽市職業(yè)

2、高級中學王明強 3稅收的特征：（稅收的特征：（1）強制性）強制性 （2）無償性）無償性 (核心核心) （3）固定性）固定性 4 稅收的分類：稅收的分類： （1）按征稅對象分：）按征稅對象分： 流轉稅流轉稅 （增、消、營、關）、（增、消、營、關）、 所得稅類（企、個所稅）、所得稅類（企、個所稅）、 財產稅類（房產、車船稅）、財產稅類（房產、車船稅）、 資源稅類（土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）資源稅類（土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 行為稅類（印花稅，城建稅）行為稅類（印花稅，城建稅） （2）按征收管理的體系分類）按征收管理的體系分類 工商稅類工商稅類 關稅類關稅類 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （3）按

3、照稅收征收權限和收入支配權限分類）按照稅收征收權限和收入支配權限分類 中央稅（關稅、消費稅）中央稅（關稅、消費稅） 地方稅地方稅 （個稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）（個稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 中央與地方共享稅（增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅）中央與地方共享稅（增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅） （4）按照計稅標準的不同分類）按照計稅標準的不同分類 從價稅（增值稅、營業(yè)稅、房產稅、和各種所得稅）從價稅（增值稅、營業(yè)稅、房產稅、和各種所得稅） 從量稅（資源稅大部分、車船稅、土地使用稅）從量稅（資源稅大部分、車船稅、土地使用稅） 復合稅（消費稅之香煙、白酒）復合稅（消費稅之香煙、白酒） 富陽市職業(yè)高級中學

4、王明強 例（單）：下列稅種中采用從量計稅的是（例（單）：下列稅種中采用從量計稅的是（ ） A 營業(yè)稅營業(yè)稅 B 車船稅車船稅 C 增值稅增值稅 D 消費稅消費稅 答案：答案：B 例（單）：下列稅種中屬于地方稅的是（例（單）：下列稅種中屬于地方稅的是（ ） A 個人所得稅個人所得稅 B 關稅關稅 C增值稅增值稅 D消費稅消費稅 答案：答案：A 例（單）：下列各項中，不屬于稅收特征的是（例（單）：下列各項中，不屬于稅收特征的是（ ） A 強制性強制性 B 分配性分配性 C 無償性無償性 D 固定性固定性 答案：答案：B 例（多）：下列屬于稅收作用的是（例（多）：下列屬于稅收作用的是（ ） A 是國

5、際經濟交往中維護國家利益的可靠保證是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證 B 是國家調控經濟運行的重要手段是國家調控經濟運行的重要手段 C 是國家財政收入的主要形式是國家財政收入的主要形式 D具有維護國家政權的作用具有維護國家政權的作用 答案：答案：ABCD 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例（多）：在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于中央與例（多）：在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于中央與 地方共享稅的是（地方共享稅的是（ ） A 增值稅增值稅 B 契稅契稅 C 消費稅消費稅 D資源稅資源稅 答案：答案：AD 例（判斷）：流轉稅是以增值額為征稅對象的稅種例（判斷）：流轉稅是以增值額為征稅對象的稅種 答案：錯誤答

6、案：錯誤 例（判斷）：復合稅主要是以從量稅為主加征從價例（判斷）：復合稅主要是以從量稅為主加征從價 稅的方法稅的方法 答案：錯誤答案：錯誤 富陽市職業(yè)高級中學王明強 5 稅法：是以憲法為依據，調整國家與社會成員在稅法：是以憲法為依據，調整國家與社會成員在 征稅方面的權利與義務關系，維護社會經濟秩序征稅方面的權利與義務關系，維護社會經濟秩序 和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權益的和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權益的 一種法律規(guī)范，是國家稅務機關及一切納稅單位一種法律規(guī)范，是國家稅務機關及一切納稅單位 和個人依法征稅、依法納稅的行為準則。和個人依法征稅、依法納稅的行為準則。 6 稅法的分

7、類稅法的分類 按稅法的內容不同：按稅法的內容不同： （1）稅收實體法。是規(guī)定稅收法律關系主體的實體）稅收實體法。是規(guī)定稅收法律關系主體的實體 權利義務的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心部分。權利義務的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心部分。 （征對某一特定稅種的）（征對某一特定稅種的） （2）稅收程序法。是如何具體實施稅法的規(guī)定。是）稅收程序法。是如何具體實施稅法的規(guī)定。是 稅法體系的基本組成部分。（注意進出口關稅條稅法體系的基本組成部分。（注意進出口關稅條 例，從例，從“長相長相”看貌似實體法哦。）看貌似實體法哦。） 富陽市職業(yè)高級中學王明強 按照主權國家行使稅收管轄權不同分類按照主權國家行使稅收管轄

8、權不同分類 （1）國內法）國內法 （2）國際法。效力高于國內法）國際法。效力高于國內法 （3）外國稅法）外國稅法 按照稅法法律級次劃分按照稅法法律級次劃分 （1）稅收法律（全國人在及人大常委）稅收法律（全國人在及人大常委） （2）稅收行政法規(guī)（國務院）稅收行政法規(guī)（國務院） （3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章由財政部、國家稅務總局、）稅收規(guī)章（部門規(guī)章由財政部、國家稅務總局、 海關部署、國務院關稅稅則委員會等部門制定，地方海關部署、國務院關稅稅則委員會等部門制定，地方 稅收規(guī)章由省一級人民政府制定。）稅收規(guī)章由省一級人民政府制定。） （4）稅收規(guī)范性文件（縣級以上稅務機關制定）稅收規(guī)范性文件（縣級以上稅

9、務機關制定） 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例（單）：下列各項中屬于稅收程序法的是（例（單）：下列各項中屬于稅收程序法的是（ ） A 中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例 B 中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法 C 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法 D 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 答案：答案：C 例（多）：稅法按照內容的不同分為（例（多）：稅法按照內容的不同分為（ ） A 國內法國內法 B 國際法國際法 C 稅收實體法稅收實體法 D 稅收程序法稅收程序法 答案：答案：CD 例（判斷）：稅收法律由國務院制定（例（

10、判斷）：稅收法律由國務院制定（ ） 答案：錯誤答案：錯誤 富陽市職業(yè)高級中學王明強 7 稅法的構成要素：稅法的構成要素： （1）征稅人：代表國家行使征稅職權的各級稅務機）征稅人：代表國家行使征稅職權的各級稅務機 關和其他征收機關。如稅務機關及海關關和其他征收機關。如稅務機關及海關 （2）納稅義務人：直接負有有納稅義務的自然人、）納稅義務人：直接負有有納稅義務的自然人、 法人和其他組織。法人和其他組織。 （3）征稅對象：又稱課稅對象，是納稅的客體。）征稅對象：又稱課稅對象，是納稅的客體。 （4）稅目：是稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目）稅目：是稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目 （5）稅率：是指應納稅額與

11、計稅金額（或數(shù)量單位）稅率：是指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位） 之間的比例。是稅收法律制度的核心要素。之間的比例。是稅收法律制度的核心要素。 我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進 稅率（全額累進、超額累進、超率累進、超倍累進）稅率（全額累進、超額累進、超率累進、超倍累進） 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （6）計稅依據：是指計算應納稅額的依據或標準。）計稅依據：是指計算應納稅額的依據或標準。 從價計征、從量計征、從價定率和從量定額復合計征從價計征、從量計征、從價定率和從量定額復合計征 （7）納稅環(huán)節(jié)：具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。）納稅環(huán)節(jié)：

12、具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 增值稅多環(huán)節(jié)征稅。增值稅多環(huán)節(jié)征稅。 （8）納稅期限：是指納稅人的納稅義務發(fā)生后應依）納稅期限：是指納稅人的納稅義務發(fā)生后應依 法繳納稅款的期限。法繳納稅款的期限。 （9）納稅地點：納稅人依法向征稅機關申報繳納稅）納稅地點：納稅人依法向征稅機關申報繳納稅 款的具體地點款的具體地點 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （10）減免稅：是國家對某些納稅人和征稅對）減免稅：是國家對某些納稅人和征稅對 象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 A 減稅和免稅減稅和免稅 B 起征點（超過后全額征稅）起征點（超過后全額征稅） C 免征額（只對超過部分征稅）免征

13、額（只對超過部分征稅） （11）法律責任：是指對違反國家稅法規(guī)定的）法律責任：是指對違反國家稅法規(guī)定的 行為人采取的處罰措施。（包括行政責任和刑行為人采取的處罰措施。（包括行政責任和刑 事責任）事責任） 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例（單）：我國稅法構成要素中，（例（單）：我國稅法構成要素中，（ ）是稅法中具體）是稅法中具體 規(guī)定應當征稅的項目，是征稅的具體根據，它規(guī)定了征規(guī)定應當征稅的項目，是征稅的具體根據，它規(guī)定了征 稅對象的具體范圍。稅對象的具體范圍。 A 稅率稅率 B 稅目稅目 C 納稅人納稅人 D 征稅對象征稅對象 答案：答案：B 例（多）：下面屬于稅法的構成要素的是（例（多）：下面屬

14、于稅法的構成要素的是（ ） A 征稅對象征稅對象 B 計稅依據計稅依據 C 減免稅減免稅 D 納稅期限納稅期限 答案：答案：ABCD 例（多）：我國現(xiàn)行的稅率主要有（例（多）：我國現(xiàn)行的稅率主要有（ ） A 比例稅率比例稅率 B 累進稅率累進稅率 C 定額稅率定額稅率 D 定率稅率定率稅率 答案：答案：ABC 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例（多）：目前我國采取復合計稅方法的是（例（多）：目前我國采取復合計稅方法的是（ ） A 卷煙卷煙 B 白酒白酒 C 黃酒黃酒 D 茶葉茶葉 答案：答案：AB 例（多）：減免稅主要包括的形式是（例（多）：減免稅主要包括的形式是（ ） A 稅基式減免稅基式減免 B

15、 稅率式減免稅率式減免 C 稅額式減免稅額式減免 D稅目式減免稅目式減免 答案：答案：ABC 例（判斷）：征稅人僅包括代表國家行使稅收征管例（判斷）：征稅人僅包括代表國家行使稅收征管 職權的各級稅務機關（職權的各級稅務機關（ ） 答案：錯誤答案：錯誤 富陽市職業(yè)高級中學王明強 二二 增值稅增值稅 1 定義：是對從事銷售貨物或者提供加工、修理定義：是對從事銷售貨物或者提供加工、修理 修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增 值額為計稅依據征收的一種流轉稅。值額為計稅依據征收的一種流轉稅。 例：假如甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料例：假如甲企業(yè)從乙企業(yè)購入材料20

16、0元，經加元，經加 工成產品，以售價工成產品，以售價300元出售給了丙企業(yè)。元出售給了丙企業(yè)。 甲企業(yè)加工增值額甲企業(yè)加工增值額=300-200=100元。元。 甲企業(yè)應納稅額甲企業(yè)應納稅額=100*17%=17元。增值資料難元。增值資料難 以獲得，很難在實務中直接按增值額征稅以獲得，很難在實務中直接按增值額征稅 富陽市職業(yè)高級中學王明強 甲企業(yè)在購入材料時按材料價款甲企業(yè)在購入材料時按材料價款200*17%=34給乙給乙 企業(yè)。對甲而言叫作進項稅額，對乙企業(yè)而言叫企業(yè)。對甲而言叫作進項稅額，對乙企業(yè)而言叫 作銷項稅額。作銷項稅額。 甲企業(yè)出售產品時，丙需要支付給甲甲企業(yè)出售產品時，丙需要支付

17、給甲300*17%=51 元。對甲而言叫作銷售稅額，對丙企業(yè)而言叫作元。對甲而言叫作銷售稅額，對丙企業(yè)而言叫作 進項稅額。進項稅額。 甲企業(yè)本業(yè)務應繳納稅的增值稅甲企業(yè)本業(yè)務應繳納稅的增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項進項 稅額稅額=51-34=17元。元。 富陽市職業(yè)高級中學王明強 2 增值稅的類型增值稅的類型(按對外購固定資產處理方式的不同按對外購固定資產處理方式的不同) 類型類型相關知識點相關知識點 生產型生產型 增值稅增值稅 1 不允許扣除任何外購固定資產的價款不允許扣除任何外購固定資產的價款 2 對固定資產存在重復征稅，不利投資，可保證財政收入對固定資產存在重復征稅，不利投資，可保證財政

18、收入 收入型收入型 增值稅增值稅 1理論上的標準的增值稅理論上的標準的增值稅 2 只允許扣除當期計入產品價值折舊部分（最科學合理的，只允許扣除當期計入產品價值折舊部分（最科學合理的， 難操作）難操作） 消費型消費型 增值稅增值稅 1允許當期外購固定資產價款一次全部扣除。（動產）允許當期外購固定資產價款一次全部扣除。（動產） 2 最簡便最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型最簡便最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型 (也是目前我國也是目前我國 采用的類型采用的類型) 富陽市職業(yè)高級中學王明強 3 增值稅納稅人增值稅納稅人 (1)按經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人按經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人. (

19、2) 是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人由稅務機關認定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人由稅務機關認定. (3) 除按規(guī)定不辦理一般納稅人認定的企業(yè)，年應稅除按規(guī)定不辦理一般納稅人認定的企業(yè)，年應稅 銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應向稅務機關提出一般銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應向稅務機關提出一般 納稅人認定申請。所謂年應稅銷售額是指連續(xù)不超過納稅人認定申請。所謂年應稅銷售額是指連續(xù)不超過 12個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額，包括免個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額，包括免 稅銷售額。稅銷售額。 (4) 年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人以及新年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人以及新 開業(yè)的納稅人開

20、業(yè)的納稅人,也可以提出一般納稅人資格認定也可以提出一般納稅人資格認定. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 (5) 標準標準: A 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以及 從事貨物生產或提供應稅勞務為主從事貨物生產或提供應稅勞務為主,兼營貨物批兼營貨物批 發(fā)或零售的納稅人發(fā)或零售的納稅人,年銷售額在年銷售額在50萬以下為小萬以下為小 規(guī)模納稅人規(guī)模納稅人 B 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年銷售額在年銷售額在80 萬以下為小規(guī)模納稅人萬以下為小規(guī)模納稅人. (6)符合下列條件的符合下列條件的,主管稅務機關應當為其辦主管稅務機關應當為其辦 理

21、一般納稅人資格認定理一般納稅人資格認定. A 有固定的生產經營場所有固定的生產經營場所. B 能夠按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿能夠按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿,根根 據合法有效憑證核算據合法有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料能夠提供準確稅務資料. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 (7)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定: A 個體工商戶以外的個人個體工商戶以外的個人 B 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 C 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為 的企業(yè)的企業(yè). 富

22、陽市職業(yè)高級中學王明強 4 增值稅稅率增值稅稅率 (1)一般納稅人一般納稅人:基本稅率基本稅率17%;低稅率低稅率13%;征收率征收率4% (2)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人:不管是商業(yè)還是工業(yè)企業(yè)均按不管是商業(yè)還是工業(yè)企業(yè)均按3%征征 收率征稅收率征稅. (3)零稅率零稅率:是指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的是指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的 課稅對象課稅對象,以零表示的稅率以零表示的稅率.它是免稅的一種方式它是免稅的一種方式. 5 一般納稅人增值稅應納稅額的計算一般納稅人增值稅應納稅額的計算 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售

23、額適用稅率適用稅率 銷項稅額的確定銷項稅額的確定: 銷售額銷售額:是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購 買方收取的全部價款和價外費用買方收取的全部價款和價外費用.但是不包括下列款但是不包括下列款 項項: 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消 費稅。費稅。 （2）同時符合以下條件的代墊運輸費用。）同時符合以下條件的代墊運輸費用。 A承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； B納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 （3

24、）同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或）同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或 事業(yè)性收費事業(yè)性收費 A相關部門批準設立的行政事業(yè)性收費相關部門批準設立的行政事業(yè)性收費 B收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據 C所收款項全額上繳。所收款項全額上繳。 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例例:甲企業(yè)向乙企業(yè)以甲企業(yè)向乙企業(yè)以100萬元的價格銷售萬元的價格銷售A產品產品, 同時收取運輸費用同時收取運輸費用1.17萬元萬元 甲企業(yè)的銷項稅額甲企業(yè)的銷項稅額 =100*17%+1.17/1.17*17%=17.17萬元萬元. 例例:甲企業(yè)向乙企業(yè)以甲企業(yè)向乙企業(yè)

25、以100萬元的價格銷售萬元的價格銷售A產品產品, 代墊運輸費用代墊運輸費用1.17萬元萬元. 甲企業(yè)的銷項稅額甲企業(yè)的銷項稅額=100*17%=17萬元萬元. 說明說明:商品價款一般是不含稅的商品價款一般是不含稅的,而收取的價外費用而收取的價外費用 是含稅的是含稅的,所以所以,價外費用需要轉換為不含稅的銷售價外費用需要轉換為不含稅的銷售 額再乘以適用稅率計算其銷售項稅額額再乘以適用稅率計算其銷售項稅額. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 進項稅額的確定：限于下列扣稅憑證上的或按規(guī)定計進項稅額的確定：限于下列扣稅憑證上的或按規(guī)定計 算的進項稅額。算的進項稅額。 (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

26、增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅 稅額稅額. (2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額. (3)一般納稅人購買農業(yè)生產者或者向小規(guī)模納稅人一般納稅人購買農業(yè)生產者或者向小規(guī)模納稅人 購買的農業(yè)產品，準予按買價的購買的農業(yè)產品，準予按買價的13%計算進項稅額給計算進項稅額給 予抵扣予抵扣. (4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費,按運費按運費 結算單據結算單據(普通發(fā)票普通發(fā)票)所列運費和建設基金的金額的所列運費和建設基金的金額的7% 的扣除率計算進項稅額的扣除率計算進項稅額 富陽市職業(yè)高級中學王明

27、強 例例:甲企業(yè)從乙企業(yè)購入甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料材料100萬元萬元,增值稅增值稅17萬萬 元元.收到乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票收到乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票. 甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額=17萬元萬元. 例例:甲企業(yè)從乙企業(yè)購入甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料材料100萬元萬元,增值稅增值稅17萬萬 元元.收到乙企業(yè)開出的普通發(fā)票收到乙企業(yè)開出的普通發(fā)票. 甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額甲企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額=0元元 例例:甲企業(yè)從乙企業(yè)購入甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料材料100萬元萬元,增值稅增值稅17萬萬 元元.收到乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票收到乙企業(yè)開出的增值稅

28、專用發(fā)票.另收到運輸部另收到運輸部 門開具的普通發(fā)票注明運費門開具的普通發(fā)票注明運費1萬元萬元,保險費裝卸費保險費裝卸費0.5 萬元萬元. 甲企業(yè)可以抵扣的增值稅進項稅額甲企業(yè)可以抵扣的增值稅進項稅額=17+1*7%=17.07 萬元萬元. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例例:某商業(yè)零售企業(yè)適用某商業(yè)零售企業(yè)適用17%增值稅率增值稅率,當月購進商品當月購進商品 100萬元萬元,增值稅增值稅17萬元萬元,取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票.當月銷當月銷 售商品售商品585萬元萬元,開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票. 當月銷售稅額當月銷售稅額=585/1.17*17%=85萬元萬元. 當月進項稅額當月進項稅

29、額=17萬元萬元. 當月應納增值稅額當月應納增值稅額=85-17=68萬元萬元. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 （1）購進貨物（勞務）用于非應稅項目、免稅項目、）購進貨物（勞務）用于非應稅項目、免稅項目、 集體福利、個人消費。集體福利、個人消費。 （2）非正常損失的購進貨物）非正常損失的購進貨物 （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物 或勞務或勞務 （4）購進貨物沒有取得并保存增值稅扣稅憑證的或扣）購進貨物沒有取得并保存增值稅扣稅憑證的或扣 稅憑證上沒有按規(guī)定注明增值稅稅額及有關

30、事項的稅憑證上沒有按規(guī)定注明增值稅稅額及有關事項的 富陽市職業(yè)高級中學王明強 6小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 (1)小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人的認定標準:P129 三種情況三種情況. (2)應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 銷售額的含義與一般納稅人的相同。銷售額的含義與一般納稅人的相同。 說明說明:A 購進貨物購進貨物,不管取得增值稅專用發(fā)票否不管取得增值稅專用發(fā)票否,都不能作都不能作 進項稅額處理進項稅額處理. B 銷售貨物時也不能開具增值稅專用發(fā)票銷售貨物時也不能開具增值稅專用發(fā)票,購貨方的確購貨方的確 需要的應向稅務機關營業(yè)窗口申請代開需要的應向

31、稅務機關營業(yè)窗口申請代開. C 小規(guī)模納稅人的銷售額都是含稅的小規(guī)模納稅人的銷售額都是含稅的. 分離時不含稅銷售額分離時不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/(1+征收率征收率) 小規(guī)模納稅人的征收率一般為小規(guī)模納稅人的征收率一般為3% 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例例:某小規(guī)模納稅當月購進材料某小規(guī)模納稅當月購進材料100萬元萬元,增值稅增值稅 17萬元萬元,取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票.當月銷售商品當月銷售商品515 萬元萬元,開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票.計算該納稅人當月應納增值計算該納稅人當月應納增值 稅額稅額. 該納稅人當月應納增值稅額該納稅人當月應納增值稅額=515/1.03*3%

32、=15 萬元萬元. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 7 增值稅納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間 分為兩種情況：分為兩種情況： （1）銷售貨物或應稅勞務的，為收訖銷售）銷售貨物或應稅勞務的，為收訖銷售 款或取得索取銷售款憑據的當天。先開具款或取得索取銷售款憑據的當天。先開具 發(fā)票的發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天為開具發(fā)票的當天. （2）進口貨物為報關進口的當天。）進口貨物為報關進口的當天。 具體結合銷售方式來確定具體結合銷售方式來確定. 富陽市職業(yè)高級中學王明強 具體規(guī)定如下具體規(guī)定如下 （1）采取直接銷售方式銷售的，不論貨物是否發(fā)出，）采取直接銷售方式銷售的，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售額或取得

33、索取銷售額的憑據，并將提貨均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨 單交給買方的當天。單交給買方的當天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 （3）采取賒銷或分期收款方式銷售的，為按合同約）采取賒銷或分期收款方式銷售的，為按合同約 定的收款日當天。沒有約定的定的收款日當天。沒有約定的,為貨物發(fā)出的當天為貨物發(fā)出的當天. （4）采取預收款方式銷售的，為貨物發(fā)出的當天。）采取預收款方式銷售的，為貨物發(fā)出的當天。 但生產工期超過但生產工期超過12個月的為預收款或約定的收款日期個月

34、的為預收款或約定的收款日期 的當天的當天. （5）委托其他納稅人代銷的，為收到代銷清單的當）委托其他納稅人代銷的，為收到代銷清單的當 天。天。 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （6） 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或 取得索取銷售額憑據的當天。取得索取銷售額憑據的當天。 （7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為移送）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為移送 貨物的當天。貨物的當天。 8 增值稅納稅期限：由主管稅務機關根據納稅人應納增值稅納稅期限：由主管稅務機關根據納稅人應納 稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以稅額的大小分別核定；不能按

35、固定期限納稅的，可以 按次納稅。按次納稅。 （1）以）以1個月或一個季度納稅的：自期滿之日起個月或一個季度納稅的：自期滿之日起15日日 內申報納稅，以內申報納稅，以1、3、5、10、15為一期納稅的自期為一期納稅的自期 滿之日起滿之日起5日內預繳稅款，次月日內預繳稅款，次月1日起日起15日內申報納稅日內申報納稅 并結清上月應繳稅款并結清上月應繳稅款 （2）納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證）納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證 之日起之日起15日內繳納稅款。日內繳納稅款。 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （3）納稅人出口貨物，應當按月向稅務機關申報辦理）納稅人出口貨物，應當按月向稅務機

36、關申報辦理 該項出口貨物退稅。該項出口貨物退稅。 9 增值稅納稅地點：增值稅納稅地點： （1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申 報納稅?？?、分機構不在同一縣（市）的分別申報納報納稅?？偂⒎謾C構不在同一縣（市）的分別申報納 稅。經相關財政稅務機關批準的可由總機構匯總申報稅。經相關財政稅務機關批準的可由總機構匯總申報 納稅。納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應 當向其機構所在地的稅務機關申請開具外出經營活動當向其機構所在地的稅務機關申請開具外出經營活動 稅收管理證明，并向機構所在地

37、主管稅務機關納稅；稅收管理證明，并向機構所在地主管稅務機關納稅； 如果未開具的則應當向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務如果未開具的則應當向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務 機關申報納稅，如若沒有申報納稅，則由其機構所在機關申報納稅，如若沒有申報納稅，則由其機構所在 地主管稅務機關補征稅款地主管稅務機關補征稅款 富陽市職業(yè)高級中學王明強 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應稅勞務的，應當向銷）非固定業(yè)戶銷售貨物或應稅勞務的，應當向銷 售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報的，售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報的， 由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款

38、（4）進口貨物的，應當向報關地海關申報納稅）進口貨物的，應當向報關地海關申報納稅 （5）扣繳義務人應當向期機構所在地或居住地主管）扣繳義務人應當向期機構所在地或居住地主管 稅務機關申報繳納其扣繳的稅款稅務機關申報繳納其扣繳的稅款 富陽市職業(yè)高級中學王明強 例（單）：商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售例（單）：商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售 額不低于（額不低于（ ）萬元的可以認定為一般納稅人）萬元的可以認定為一般納稅人 A 30 B80 C 100 D 50 答案：答案：B 例（單）：增值稅一般納稅人銷售貨物適用例（單）：增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的稅率的 是（是（ ） A 銷售圖書銷售圖書 B 銷售鋼材銷售鋼材 C 銷售化妝品銷售化妝品 D 銷售機器設備銷售機器設備 答案：答案：A 例（單）：采用預收款方式銷售貨物，其增值稅納稅義例（單）：采用預收款方式銷售貨物，其增值稅納稅義 務發(fā)生時間為（務發(fā)生時間為（ ） A 收到預收款的當天收到預收款的當天 B 貨物發(fā)出的當天貨物發(fā)出的當天 富陽市職業(yè)高級中學王明強 C 貨物送達購貨方的當天貨物送達購貨方的當天 D 簽訂購銷合同的當天簽訂購銷合同的當天 答案：答案：B 例（單）：增值稅納稅人以例（單）：增值稅納稅人以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、 15日為一個納稅期的，自期滿之日起（日為