稅法課件第2章 增值稅

1、第2章 增值稅 2.1 稅種設(shè)置稅種設(shè)置 2.1.1 2.1.1 增值稅的概增值稅的概 念念 2.1.2 2.1.2 增值稅的產(chǎn)生增值稅的產(chǎn)生 2.1.3 2.1.3 增值稅的特點增值稅的特點 2.1.4 2.1.4 增值稅的類型增值稅的類型 2.1.1 增值稅的概念增值稅的概念 v1.1.增值稅是對商品或勞務(wù)按增值額征收的增值稅是對商品或勞務(wù)按增值額征收的 一種商品稅。一種商品稅。 v2.2.增值額的理解：增值額的理解： (1) (1) 增值額增值額= =商品銷售額商品銷售額- -購進額購進額 (2) (2) 增值額增值額= =商品的各環(huán)節(jié)增值額之和商品的各環(huán)節(jié)增值額之和 = =最終商品銷售

2、額最終商品銷售額 生產(chǎn)或流通生產(chǎn)或流通 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 售價售價 （元）（元） 增值額增值額 （元）（元） 全額課稅全額課稅 10% 10% （元）（元） 按增值額按增值額 課稅課稅10% 10% （元）（元） 原材料原材料505050505 55 5 產(chǎn)成品產(chǎn)成品808030308 83 3 批發(fā)批發(fā)909010109 91 1 零售零售100100101010101 1 2.1.2 增值稅的產(chǎn)生增值稅的產(chǎn)生-法國法國 2.1.3 增值稅的特點增值稅的特點 v1.1.以增值額為課稅對象以增值額為課稅對象 v2.2.實行普遍征收實行普遍征收 v3.3.實行多環(huán)節(jié)征收實行多環(huán)節(jié)征收 v4.4.較傳統(tǒng)商

3、品稅，避免重復(fù)征稅較傳統(tǒng)商品稅，避免重復(fù)征稅 第第2 2章章 增值稅增值稅 2.1.4 增值稅的類型增值稅的類型 v1.1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 v2.2.收入型增值稅收入型增值稅 v3.3.消費型增值稅消費型增值稅 第第2 2章章 增值稅增值稅 vC1C1：固定資產(chǎn)；：固定資產(chǎn)； vC2C2：流動資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動力等存貨：流動資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動力等存貨 + CV+M C1 + C2 C1已提折舊部分允許扣除已提折舊部分允許扣除 收入型增值稅收入型增值稅 C1允許扣除允許扣除 消費型增值稅消費型增值稅 C1不允許扣除不允許扣除 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 2.2 增值稅制度

4、的基本內(nèi)容增值稅制度的基本內(nèi)容 v2.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 v2.2.2 征稅范圍征稅范圍 v2.2.3 納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 v2.2.4 稅率稅率 1.1.納稅人一般規(guī)定納稅人一般規(guī)定 v在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務(wù)以及進口貨物的單位和個人。務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 2.2.納稅人的分類納稅人的分類 2.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 （1 1）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人 衡量標準衡量標準 a.a.年銷售額年銷售額 v從事貨物生產(chǎn)的納稅人，年銷售額在從事貨物生產(chǎn)的納稅人，年銷售額在5050萬元以下（含萬元以下

5、（含 5050萬元）萬元）的；的； v上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以下萬元以下 （含（含8080萬元）萬元）的；的； ( (制造企業(yè)制造企業(yè)-50-50萬元萬元; ;商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)-80-80萬元萬元) ) b. b.會計核算水平會計核算水平 2.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 2.2.增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類 （2 2）一般納稅人）一般納稅人 v年銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)和年銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)和 企業(yè)性單位。企業(yè)性單位。 v通常不被認定為一般納稅人的納稅人通常不被認定為一般納稅人的納稅人 a.a

6、.個人個人 b.b.非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位 c.c.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 2.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 1. 1. 銷售貨物銷售貨物 （1 1）銷售貨物的一般規(guī)定）銷售貨物的一般規(guī)定 v貨物是指貨物是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi) v向?qū)Ψ绞杖∝泿?、物品、其他?jīng)濟利益，都屬于向?qū)Ψ绞杖∝泿?、物品、其他?jīng)濟利益，都屬于 有償范疇有償范疇 v境內(nèi)銷售貨物指貨物起運地或所在地在中國境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物指貨物起運地或所在地在中國境內(nèi) v不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) （

7、2 2）銷售貨物的特殊規(guī)定）銷售貨物的特殊規(guī)定 a.a.征收增值稅的特殊項目征收增值稅的特殊項目 貨物期貨。包括商品和貴金屬期貨。貨物期貨。包括商品和貴金屬期貨。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人 銷售物品的業(yè)務(wù)。銷售物品的業(yè)務(wù)。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 集郵商品（如郵票、首日封等）生產(chǎn)、調(diào)集郵商品（如郵票、首日封等）生產(chǎn)、調(diào) 撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售 的，征收增值稅。的，征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，郵政部門銷售集郵商品， 征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 2.

8、2.2 征稅范圍征稅范圍 b. b.視同銷售貨物的特殊行為視同銷售貨物的特殊行為 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物作為投資，提將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物作為投資，提 供給其他單位和個體經(jīng)營

9、者；供給其他單位和個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物分配給股東和將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物分配給股東和 投資者；投資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人 消費；消費； 將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈送他人。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 （3 3）混合銷售行為）混合銷售行為 a.a.混合銷售行為的界定：混合銷售行為的界定：一項銷售行為既涉一項銷售行為既涉 及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 b.b.

10、混合銷售行為的認定：混合銷售行為的認定：納稅人的銷售行為納稅人的銷售行為 是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所 屬征收機關(guān)確定。屬征收機關(guān)確定。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 1.1.下列項目中，屬于增值稅混合銷售行為的是（下列項目中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ） A.A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供 修飾服務(wù)修飾服務(wù) B.B.汽車建造公司在生產(chǎn)汽車的同時又為客戶提供修汽車建造公司在生產(chǎn)汽車的同時又為客戶提供修 理服務(wù)理服務(wù) C.C.塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時又為客戶提塑鋼門窗銷售商店在銷售門

11、窗的同時又為客戶提 供安裝服務(wù)供安裝服務(wù) D.D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所 安裝的電話機安裝的電話機 答案：答案：C C c.混合銷售行為的處理：混合銷售行為的處理： 對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性 單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和 零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位 及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物， 應(yīng)當征收增值稅；應(yīng)當征收增值

12、稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。征收營業(yè)稅。值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。征收營業(yè)稅。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 （4 4）兼營（非應(yīng)稅勞務(wù)）行為）兼營（非應(yīng)稅勞務(wù)）行為 a.a.界定：界定：納稅人既經(jīng)營貨物銷售和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人既經(jīng)營貨物銷售和增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 行為，又經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。行為，又經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 b.b.處理原則：處理原則： 納稅人應(yīng)當分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅納稅人應(yīng)當分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)額，分別按照規(guī)定的稅率應(yīng)稅勞

13、務(wù)的銷售額和營業(yè)額，分別按照規(guī)定的稅率 繳納增值稅和營業(yè)稅。繳納增值稅和營業(yè)稅。 不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷 售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 2.2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù) (1) (1) 加工（委托加工）加工（委托加工） 委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要 求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。求制造貨物

14、并收取加工費的業(yè)務(wù)。 (2) (2) 修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù) 指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢 復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 3.3.進口貨物進口貨物 從國外進口的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。從國外進口的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。 2.2.2 征稅范圍征稅范圍 4. 4.免稅項目免稅項目 （1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （2 2）避孕藥品和用具。）避孕藥品和用具。 （3 3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 （4 4）直接用于科學研

15、究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。 （5 5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。 （6 6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額 內(nèi)進口的自用設(shè)備。內(nèi)進口的自用設(shè)備。 （7 7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。 （8 8）銷售的自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經(jīng)營）銷售的自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經(jīng)營 者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。者）

16、銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。 13%13% 17%17% 基本稅率基本稅率 增值稅稅率增值稅稅率 6%6% 2.2.4 稅率稅率 征收率征收率 4%4% 3%3% v適用低稅率適用低稅率1313的商品的商品 1 1糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 2 2自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液 化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3 3圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 4 4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5 5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制國務(wù)院規(guī)定的其

17、他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制 品等。品等。 稅率中需要注意的問題稅率中需要注意的問題 v6 6征收率征收率 v一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物： 1.1.自來水自來水 2.2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石 料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 3.3.縣級及縣級以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的 電力電力 稅率中需要注意的問題稅率中需要注意的問題 v4 4征收率征收率 v一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法

18、 依照依照4%4%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅： 1.1.寄售商店代銷寄售物品寄售商店代銷寄售物品 2.2.典當業(yè)銷售死當物品典當業(yè)銷售死當物品 3.3.免稅商店零售的免稅品免稅商店零售的免稅品 4.4.納稅人銷售舊貨按納稅人銷售舊貨按4 4的征收率減半征收增值稅的征收率減半征收增值稅 v3 3征收率征收率 v小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3% 稅率中需要注意的問題稅率中需要注意的問題 2.3 應(yīng)納增值稅額的計算方法應(yīng)納增值稅額的計算方法 2.3.12.3.1一般納稅人應(yīng)納稅額的一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算 2.3.22.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的小規(guī)

19、模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算 2.3.32.3.3進口貨物應(yīng)納稅額的進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算 2.3.1 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 增值額銷售額購進額增值額銷售額購進額 增值額增值額增值稅稅率增值稅稅率 銷售額銷售額增值稅稅率購進額增值稅稅率購進額增值稅稅率增值稅稅率 當期當期應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 當期當期銷項稅額銷項稅額當期當期進項稅額進項稅額 1.當期銷項稅額計算當期銷項稅額計算 v公式為：銷項稅額公式為：銷項稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率 Note：銷售額是不含增值稅的銷售額銷售額是不含增值稅的銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額 = = 含稅銷售額含

20、稅銷售額(1+(1+稅率）稅率） 2.3.1 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 (1) 正常銷售行為銷售額的計算與確定正常銷售行為銷售額的計算與確定 銷售額全部價款價外費用銷售額全部價款價外費用 v價外費用：價外費用：價外向購買方收取的手續(xù)費、補價外向購買方收取的手續(xù)費、補 貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違 約金（延期付款利息）、包裝費、約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租包裝物租 金金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款 項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費時。項、代墊款項及其他各種性質(zhì)

21、的價外收費時。 vNote:Note:價外費用是含增值稅的價外費用是含增值稅的, ,計算時要轉(zhuǎn)化計算時要轉(zhuǎn)化 為不含增值稅的金額。為不含增值稅的金額。 1.當期銷項稅額計算當期銷項稅額計算 (2) 幾種特殊銷售方式銷售額的確定幾種特殊銷售方式銷售額的確定 1 1）折扣銷售）折扣銷售 a.a.內(nèi)涵內(nèi)涵 b.b.處理原則關(guān)鍵：處理原則關(guān)鍵：銷售額和折扣額是否在同銷售額和折扣額是否在同 一張發(fā)票上。同一張發(fā)票，按折扣后的銷售額征一張發(fā)票上。同一張發(fā)票，按折扣后的銷售額征 收增值稅；不同張發(fā)票，按折扣前原價征收。收增值稅；不同張發(fā)票，按折扣前原價征收。 2 2）銷售折扣）銷售折扣 a.a.與折扣銷售的

22、區(qū)別與折扣銷售的區(qū)別 b.b.處理原則：處理原則：不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除折扣額 1.當期銷項稅額計算當期銷項稅額計算 3 3）銷售折讓）銷售折讓 a.a.處理原則：處理原則：可可從銷售額中減除折讓額。從銷售額中減除折讓額。 4 4）以舊換新銷售）以舊換新銷售 a.a.處理原則：處理原則：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，按新貨物同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減舊貨物的收購價格。不得扣減舊貨物的收購價格。 5 5）還本銷售）還本銷售 a.a.處理原則：處理原則：不得減除還本支出。不得減除還本支出。 (2) 幾種特殊銷售方式銷售額的確定幾種特殊銷售方式銷售額的確定 6 6）以物

23、易物銷售）以物易物銷售 a.a.處理原則：處理原則：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理， 以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額， 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進 項稅額。項稅額。 b.Noteb.Note：雙方均要取得增值稅專用發(fā)票，否則雙方均要取得增值稅專用發(fā)票，否則 進項稅額不予以抵扣。進項稅額不予以抵扣。 (2) 幾種特殊銷售方式銷售額的確定幾種特殊銷售方式銷售額的確定 (3) (3) 視同銷售貨物行為銷售額的確認視同銷售貨物行為銷售額的確認 v按下列順序確定銷售額：按下列順序

24、確定銷售額： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確 定；定； 按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式為：按組成計稅價格確定。組成計稅價格公式為： 1. 當期銷項稅額計算當期銷項稅額計算 a. a.不征消費稅的貨物不征消費稅的貨物 組成計稅價格組成計稅價格 = = 成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） b.b.征收消費稅的貨物征收消費稅的貨物 組成計稅價格組成計稅價格 = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅稅額消費稅稅額 = =成本成本（1+1+

25、成本利潤率）成本利潤率）/1/1消費稅稅率消費稅稅率 組成計稅價格公式組成計稅價格公式 2. 當期進項稅額的確定當期進項稅額的確定 (1) (1) 準予抵扣的進項稅額范圍準予抵扣的進項稅額范圍 a.a.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增 值稅額；值稅額； b.b.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； c.c.按扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中按扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中 抵扣：抵扣： 免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額= =買價買價13%13% 運費：進項稅額運費：進項稅額= =運費金額運費金

26、額7%7% 1) 納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額= =買價買價13%13% 特例農(nóng)產(chǎn)品煙葉特例農(nóng)產(chǎn)品煙葉 進項稅額進項稅額= =（煙葉收購金額煙葉稅）（煙葉收購金額煙葉稅） 13%13% 煙葉收購金額收購價煙葉收購金額收購價（1 110%10%） 煙葉稅煙葉收購金額煙葉稅煙葉收購金額20%20% 計算抵扣進項稅額的確定計算抵扣進項稅額的確定 2）運費）運費 準予抵扣的運費進項稅額準予抵扣的運費進項稅額= =運費金額運費金額7%7% Note1:Note1:此處運費指納稅人因外購貨物、銷售貨物所支此處運費指納稅人因外購貨物、銷售貨物所支 出的運費出

27、的運費 Note2:Note2:運費金額僅包括運輸費用與建設(shè)基金運費金額僅包括運輸費用與建設(shè)基金 Note3:Note3:貨運發(fā)票必須是稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票貨運發(fā)票必須是稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票 Note4:Note4:貨運發(fā)票開票人，須經(jīng)地稅局認可，方可開具貨運發(fā)票開票人，須經(jīng)地稅局認可，方可開具 Note5:Note5:國際貨運發(fā)票不得抵扣國際貨運發(fā)票不得抵扣 Note6:Note6:匯總開具的貨運發(fā)票必須附有運輸清單匯總開具的貨運發(fā)票必須附有運輸清單 計算抵扣進項稅額的確定計算抵扣進項稅額的確定 (2) 準予抵扣進項稅額的時限準予抵扣進項稅額的時限 a.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的進項

28、稅額必須在購進工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的進項稅額必須在購進 的貨物的貨物已經(jīng)驗收入庫后已經(jīng)驗收入庫后抵扣；抵扣； b.b.商業(yè)企業(yè)購進貨物的進項稅額必須在購進貨物商業(yè)企業(yè)購進貨物的進項稅額必須在購進貨物 貨款支付后貨款支付后抵扣；抵扣； c.c.企業(yè)購進的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，必須在企業(yè)購進的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，必須在勞務(wù)勞務(wù) 費用支付后費用支付后抵扣；抵扣； d.d.防偽稅控專用發(fā)票必須在防偽稅控專用發(fā)票必須在9090日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認 定定，通過后，在通過的，通過后，在通過的當月當月抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。 2. 當期進項稅額的確定當期進項稅額的確定 1)1)用于非增值稅應(yīng)稅項

29、目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2)2)用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 3)3)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4)4)非正常損失的購進貨物非正常損失的購進貨物 5)5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 6) 6) 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證 上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項上未按照規(guī)定

30、注明增值稅額及其他有關(guān)事項 (3) (3) 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 1.1.下列行為中涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵下列行為中涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵 扣的是（）扣的是（） A. A. 將外購的貨物用于本單位集體福利將外購的貨物用于本單位集體福利 B. B. 將外購的貨物分配給股東和投資者將外購的貨物分配給股東和投資者 C. C. 將外購的貨物無償贈送給其他個人將外購的貨物無償贈送給其他個人 D. D. 將外購的貨物作為投資提供給其他單位將外購的貨物作為投資提供給其他單位 答案：答案： A A 解析：選項解析：選項BCDBCD均屬于視同銷售范圍。均屬于視同銷售范圍。 1

31、)1)可能調(diào)整的進項稅額可能調(diào)整的進項稅額 a.a.調(diào)整情況調(diào)整情況 購進貨物或勞務(wù)發(fā)生用途的改變；購進貨物或勞務(wù)發(fā)生用途的改變； 購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。 b.b.處理原則處理原則 原則一：若前期購進，調(diào)整情況發(fā)生在當期，則原則一：若前期購進，調(diào)整情況發(fā)生在當期，則 從當期進項稅額中扣減不予抵扣的進項稅額，無從當期進項稅額中扣減不予抵扣的進項稅額，無 須追溯到前期。須追溯到前期。 原則二：若當期購進，調(diào)整情況發(fā)生在當期，則原則二：若當期購進，調(diào)整情況發(fā)生在當期，則 調(diào)整部分的進項稅額在當期不予以抵扣。調(diào)整部分的進項稅額在當期不予以抵扣。

32、 (4) 進項稅額的調(diào)整進項稅額的調(diào)整 v例例1.某酒廠為增值稅一般納稅人，某酒廠為增值稅一般納稅人，7月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）向某商場銷售糧食白酒，取得收入）向某商場銷售糧食白酒，取得收入170000元，同時收元，同時收 取包裝費取包裝費1000元，并向該商場開具增值稅專用發(fā)票；元，并向該商場開具增值稅專用發(fā)票； （2）本月購進糧食酒精一批，支付價款）本月購進糧食酒精一批，支付價款20000元，運費元，運費1000 元，取得專用發(fā)票上注明稅款元，取得專用發(fā)票上注明稅款3400元，貨已驗收入庫；元，貨已驗收入庫； （3）本月購進低值易耗品，已付貨款）本月購進低值易耗品，

33、已付貨款1000元，運費元，運費800元，元， 取得專用發(fā)票上注明稅款取得專用發(fā)票上注明稅款170元，貨尚未驗收入庫；元，貨尚未驗收入庫； （4）支付生產(chǎn)用電費）支付生產(chǎn)用電費15000元，取得專用發(fā)票上注明稅款元，取得專用發(fā)票上注明稅款 2550元；元； （5）向某商場銷售薯類白酒一批，取得收入）向某商場銷售薯類白酒一批，取得收入15000元，元， 向該商場開具專用發(fā)票；向該商場開具專用發(fā)票； （6）分給本廠職工糧食白酒一批，無同類產(chǎn)品銷售價）分給本廠職工糧食白酒一批，無同類產(chǎn)品銷售價 格，生產(chǎn)成本格，生產(chǎn)成本6000元；元； （7）向某商場銷售用高粱酒勾兌的藥酒一批，取得收）向某商場銷售用

34、高粱酒勾兌的藥酒一批，取得收 入入18000元，開具專用發(fā)票；元，開具專用發(fā)票； （8）參加糖酒交易會贊助糧食白酒一批，按同類產(chǎn)品）參加糖酒交易會贊助糧食白酒一批，按同類產(chǎn)品 銷售價格計算共銷售價格計算共8000元。元。 v要求：計算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額。要求：計算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額。 v例例2：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）10月購銷業(yè)月購銷業(yè) 務(wù)情況如下：務(wù)情況如下： （1）購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅）購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅 專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、萬元、3.91萬元

35、，萬元， 另支付運費（取得發(fā)票）另支付運費（取得發(fā)票）3萬元；萬元； （2）購進鋼材）購進鋼材20噸，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)噸，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā) 票上注明價、稅款分別為票上注明價、稅款分別為8萬元、萬元、1.36萬元；萬元； （3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明價款為稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明價款為42萬元；萬元； （4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)， 但貨款未到，向買方開具專用發(fā)票注明銷售額但貨款未到，向買方開具專用發(fā)票注明銷售額4

36、2萬萬 元；元； （5）將本月外購）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移噸移 送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用； （6）期初留抵進項稅額）期初留抵進項稅額0.5萬元。要求計算企業(yè)當期萬元。要求計算企業(yè)當期 應(yīng)納增值稅額和期末留抵進項稅額。應(yīng)納增值稅額和期末留抵進項稅額。 要求：計算企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額和期末留抵進項要求：計算企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額和期末留抵進項 稅額。稅額。 v應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 v含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式為：含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式為： 13

37、% 含含售售 征征收收率率（） 不含稅銷售額不含稅銷售額 = 2.3.2 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 1. 進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人 進口貨物的收款人或辦理報關(guān)進口的單位和個人進口貨物的收款人或辦理報關(guān)進口的單位和個人 2. 進口貨物應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算 (1)(1) 進口貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品進口貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品 組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 或或 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = （關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）稅

38、率稅率 2.3.3 進口貨物應(yīng)納增值稅額的計算進口貨物應(yīng)納增值稅額的計算 (2) 若進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中若進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中 還要包括消費稅稅額。還要包括消費稅稅額。 組成計稅價格公式為：組成計稅價格公式為： 組成計稅價格組成計稅價格 = = 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =組成計稅價格組成計稅價格 增值稅稅率增值稅稅率 或或 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）增值稅稅率增值稅稅率 1 1消費稅稅率消費稅稅率 2.3.3 進口貨物應(yīng)納增值稅額的計算進口貨物應(yīng)納

39、增值稅額的計算 2.4 出口退稅的基本政策出口退稅的基本政策 1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅 2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅 (1)(1)下列企業(yè)出口貨物免稅并退稅下列企業(yè)出口貨物免稅并退稅 v生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物；生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物； v有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或委托有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或委托 其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； 1. 出口免稅并退稅出口免稅并退稅 (1)(1)下列企業(yè)出口的貨物免稅但不退稅下列企業(yè)出口的貨物免稅但不退稅 小規(guī)模納稅人企業(yè)自營或委托

40、代理出口的自產(chǎn)貨物小規(guī)模納稅人企業(yè)自營或委托代理出口的自產(chǎn)貨物 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票發(fā)貨外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票發(fā)貨 物出口的，免稅但不退稅。但下列貨物特準退稅：物出口的，免稅但不退稅。但下列貨物特準退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚 網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、 紙制品。紙制品。 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅 農(nóng)產(chǎn)品）出口的。農(nóng)產(chǎn)品）出口的。 2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅

41、（2）下列出口的貨物，免稅但不予退稅）下列出口的貨物，免稅但不予退稅 v來料加工復(fù)出口的貨物；來料加工復(fù)出口的貨物； v避孕藥品和用具、古舊圖書；避孕藥品和用具、古舊圖書； v國家計劃內(nèi)出口卷煙；國家計劃內(nèi)出口卷煙； v軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需 部門調(diào)撥的貨物免稅。部門調(diào)撥的貨物免稅。 2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 v國家計劃外出口的原油；國家計劃外出口的原油； v援外出口貨物；援外出口貨物； v禁止出口貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅禁止出口貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅 基合金、白金等?；辖?、白金等。 3.出口不免稅不退稅出口不免稅不退稅 v(1) 17%(1) 17%； v(2) 13%(2) 13% v(3) 11%(3) 11% v(4) 9%(4) 9% v(5) 8%(5) 8% v(6) 6%(6) 6% v(7) 5%(7) 5% 2.4.2 增值稅出口退稅率增值稅出口退稅率 習題習題1 1：某家具廠某家具廠5 5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：