快遞服務(wù)增值稅適用稅目稅率的理解及應(yīng)對(duì)

1、快遞服務(wù)增值稅適用稅目稅率的理解及應(yīng)對(duì)文章來源 | 鄧永勤文章字?jǐn)?shù) | 約 2000 字閱讀時(shí)長 | 約 4 分鐘 摘要營改增明確了同城快遞適用稅目稅率，但非同城快遞是 否應(yīng)劃分“運(yùn)輸”和“收派”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分、別適用 11% 和 6兩檔 稅率，存在爭(zhēng)議。本文中，筆者對(duì)快遞服務(wù)增值稅適用稅目 稅率的理解及應(yīng)對(duì)作出詳細(xì)解說。 完整的快遞服務(wù)流程包括收件、 分揀、運(yùn)輸、派送四個(gè)環(huán)節(jié)。 在營改增稅目設(shè)計(jì)中，設(shè)置“現(xiàn)代服務(wù) -物流輔助服務(wù) -收派服 務(wù)”子目，明確了同城快遞適用稅目稅率。 然而， 快遞服務(wù)不 但包括同城， 也包括非同城服務(wù)。 非同城快遞是否應(yīng)劃分“運(yùn) 輸”和“收派”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別適用11%

2、 和 6 兩檔稅率，存在 不同的理解。 一種理解是， 非同城快遞所收取的快遞服務(wù)費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)包含運(yùn)輸和收派兩項(xiàng)內(nèi)容。收派服務(wù)既明確為同城的收 件、分揀和派送，異地之間的運(yùn)輸就不應(yīng)按收派服務(wù)對(duì)待。 財(cái)稅2016 36 號(hào)附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第 39 條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別 核算適用不同稅率的銷售額； 未分別核算的， 從高適用稅率。 非同城快遞服務(wù)應(yīng)劃分為“運(yùn)輸”和“收派”兩個(gè)環(huán)節(jié)分別核算 銷售額，適用不同稅率申報(bào)納稅，否則可能面臨從高適用稅 率的風(fēng)險(xiǎn)。然而同一項(xiàng)收入在收派服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)之間如何劃分，沒有 明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中只能在征納雙方協(xié)商的基礎(chǔ)上，由快遞企

3、 業(yè)采用相對(duì)合理的方法自行劃分，存在不確定性。由于這種 不確定性， 快遞企業(yè)在向客戶開具發(fā)票時(shí)， 多少按 6%稅率、 多少按 11% 稅率開具，較難把握，只能選擇統(tǒng)一按 6% 稅率 開具，適用 11% 稅率的運(yùn)輸收入體現(xiàn)為“未開票收入”申報(bào)納 稅。這樣固然有利于避免客戶索取 11% 稅率發(fā)票帶來增值稅 專用發(fā)票開具的管理風(fēng)險(xiǎn)，但可能導(dǎo)致納稅申報(bào)不實(shí)，增加 納稅成本。而且，政策實(shí)施如果不能全國統(tǒng)一、調(diào)整方法一 致，可能導(dǎo)致不同地區(qū)快遞企業(yè)稅負(fù)不公，不利于快遞行業(yè) 發(fā)展。另一種理解是，快遞服務(wù)不分同城異地，統(tǒng)一按“收派服務(wù)” 申報(bào)納稅。一項(xiàng)服務(wù)需要運(yùn)用多種手段、多種資源，經(jīng)過多 個(gè)環(huán)節(jié)才能完成，是

4、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的共同特點(diǎn)。就快遞服務(wù)而 言，4 個(gè)環(huán)節(jié)渾然一體，都是應(yīng)稅服務(wù)的連續(xù)生產(chǎn)過程，共 同構(gòu)成對(duì)客戶一次完整的快遞服務(wù)，向客戶只收取一筆服務(wù) 費(fèi)，難以量化分割，同城異地并無差別。各環(huán)節(jié)無論企業(yè)內(nèi) 部統(tǒng)一安排還是外包，都不會(huì)單獨(dú)向客戶收取費(fèi)用，因此不 應(yīng)劃分環(huán)節(jié)分別核算收入。 結(jié)合具有相似特征的餐 飲服務(wù)進(jìn)行比較，這種連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅服務(wù)的特征更加顯而易 見。餐飲服務(wù)作為“生活服務(wù)”稅目的子目，是通過同時(shí)提供 飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)，可劃分為點(diǎn)餐、下單、烹調(diào)、上餐 4 個(gè)環(huán)節(jié)，共同構(gòu)成對(duì)消費(fèi)者 次完整的餐飲服務(wù)。為了滿足顧客需求，餐廳要外購貨物和 勞務(wù)。對(duì)符合條件的代理客人

5、外購貨物和勞務(wù)行為，例如代 客人到旁邊超市買一條煙，是客人與超市的交易，不屬于餐 飲服務(wù)的內(nèi)容，成本和收入均不計(jì)入。除此以外，以餐廳名 義外購貨物和勞務(wù)，例如外購酒水供給客人享用，只是豐富 了餐廳的服務(wù)項(xiàng)目，并不因此把酒水銷售單列作為銷售貨物， 而是一并計(jì)入餐飲服務(wù)收入，同時(shí)按外購金額核算成本和抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅金。顯然，我們不能將烹飪環(huán)節(jié)從餐飲服務(wù)劃分出 來單獨(dú)征稅。并運(yùn)快遞服務(wù)與餐飲服務(wù)各環(huán)節(jié)比較 快遞服務(wù)餐飲服務(wù)收件 /點(diǎn)餐從寄件人收取函件和包裹， 送到服務(wù)提供方同城的集散中心從客人收取點(diǎn)菜單并傳到 收銀臺(tái)集中處理分揀 /下單在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行 歸類、分發(fā)在收銀臺(tái)對(duì)點(diǎn)菜單進(jìn)行核對(duì)、歸類、分發(fā)運(yùn)輸 烹調(diào)利用運(yùn)輸工具將貨