成本分析與控制

1、成本分析與控制一、從財(cái)務(wù)報(bào)表看成本分析與控制二、成本觀念與種類三、成本與利量分析四、成本與投資分析五、成本與價(jià)值分析六、制造成本之規(guī)劃與控制七、推銷費(fèi)用之規(guī)劃與控制八、人事費(fèi)用之規(guī)劃與控制九、采購(gòu)成本之規(guī)劃與控制十、管理費(fèi)用之規(guī)劃與控制十一、研發(fā)費(fèi)用之規(guī)劃與控制十二、財(cái)務(wù)費(fèi)用之規(guī)劃與控制 十三、資本支出之規(guī)劃與控制 十四、整體性成本控制與降低方案1. 彈性預(yù)算2. 日標(biāo)管理3. 流程改造4. PPV十五、個(gè)案分組討論十五、問(wèn)題綜合研討一、 從財(cái)務(wù)報(bào)表看成本分析與控制（一）會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的意義會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言 (language of business)會(huì)計(jì)制度建立后， 所有與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的產(chǎn)銷活動(dòng)

2、， 均需詳細(xì)記載于規(guī)定的帳冊(cè)中。會(huì)計(jì)人員定期將此等財(cái) 務(wù)資料編制成報(bào)表，以顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)況果。此等報(bào)表對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及主管、投資人、銀行以 及政府機(jī)構(gòu)提供了重要的決策信息。總之，會(huì)計(jì)之基本目的在于收集資料(data an alysis以供決策。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表1. 資產(chǎn)負(fù)債表 (Balance Sheet)表示企業(yè)在某一特定日期(Point of time)之財(cái)務(wù)狀況。表上列出企業(yè)資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)及業(yè)主權(quán)益 (Equities)。(1) 資產(chǎn)一乃擁有之有價(jià)值的東西?，F(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、辦公設(shè)備、土地、房屋、機(jī)器、專利權(quán)等均屬 之。(2) 負(fù)債一即界

3、債或欠款，亦即欠付債權(quán)人的金額。應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅捐等均屬之。(3) 業(yè)主權(quán)益一資產(chǎn)超過(guò)負(fù)債之?dāng)?shù)目即屬之。其主要來(lái)源為股本與保留盈余。(4) 資產(chǎn)負(fù)債方程式一資產(chǎn)在企業(yè)中等于負(fù)債與業(yè)主權(quán)益之和。其關(guān)系可以下列方程式表示： 資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益2. 損益表 (Income Statement)表示企業(yè)在某一期間(Period)的營(yíng)業(yè)結(jié)果(虧或盈)。表上列出收入(Revenue與支出(Expenditure)。(1) 收入一乃銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或投資所產(chǎn)生的資產(chǎn)輸入(如現(xiàn)金應(yīng)收帳款或其它應(yīng)收款項(xiàng))(2) 支出一為了產(chǎn)生收入而耗費(fèi)之物資、勞務(wù)或金錢。例如材料費(fèi)、廣告費(fèi)、工

4、資。(3) 收益或損失(Profit or Loss)收入超過(guò)支出則有收益；反之，則有損失。（ 三） 財(cái)務(wù)分析分析財(cái)務(wù)報(bào)表之目的，在對(duì)各種實(shí)際而重要的問(wèn)題尋求答案：1. 獲利情形與將來(lái)的展望？2. 企業(yè)短期的償債能力如何？3. 各項(xiàng)費(fèi)用是否受到適當(dāng)?shù)目刂疲?. 存貨是否過(guò)量？5. 固定資產(chǎn)利用程度是否合理？6. 負(fù)債金額育業(yè)主權(quán)益比較是否相稱？(1) 百分率一縱向分析(Per Cents-Vertical analysis所謂縱 向分析乃將百分率應(yīng)用于報(bào)表中的上下項(xiàng)目之金 額。例如主利率 (毛利與銷貨收入的百分率 )，存貨占 總資產(chǎn)的百分率。(2) 比率一橫向分析(ratios Horizon

5、tal analysis)所謂橫向分析，乃將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其 不同日期的金額相互比較之倍數(shù)或增減之百分率。例如流動(dòng)比率 (流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比 )應(yīng)為二倍，今 年銷貨收入比去年增加 25%。3. 重要財(cái)務(wù)分析比率(1) 流動(dòng)性分析一短期償債能力流動(dòng)比率：流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率： (流動(dòng)資產(chǎn)減存貨 ) ，除以流動(dòng)負(fù)債(2) 資本結(jié)構(gòu)分析一財(cái)務(wù)安全性負(fù)債比率：負(fù)債除以業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益對(duì)固定資產(chǎn)比率(3) 回轉(zhuǎn)性分析一經(jīng)營(yíng)管理能力分析存貨周轉(zhuǎn)率：銷貨收入除以存貨應(yīng)收 （付）款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率：銷貨收入除以應(yīng)收 （付）款項(xiàng)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：銷貨收入除以固定資產(chǎn)（4）獲利能力分析一銷

6、貨毛利率：毛利除以銷貨收入凈利率：凈利除以銷貨收入業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率：稅后凈利除以業(yè)主權(quán)益投資（總資產(chǎn) ）報(bào)酬率：稅后凈利除以總資產(chǎn)、成本觀念與種類成本的屬性可分為下列幾種：（三）固定/變動(dòng)成本固定成本：乃是成本金額不隨營(yíng)業(yè)活動(dòng) （生產(chǎn)或銷售 ）而改變。變動(dòng)成本：變動(dòng)成本則隨營(yíng)業(yè)活動(dòng)之變動(dòng)而改變。對(duì)制造業(yè)而言，必須增加產(chǎn)量降低單位固定成本，以提高競(jìng)爭(zhēng)能力。（四）直接/間接成本直接成本：系指成本可以直接歸屬于各部門或產(chǎn)品的成本。間接成本：系指與各部門或產(chǎn)品有關(guān)，但不能或不易直接歸屬于各部門或產(chǎn)品，須以適當(dāng)分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入各部門或產(chǎn)品之成本。（五）外露/內(nèi)涵成本外露成本：為購(gòu)買資產(chǎn)的實(shí)際支出。如購(gòu)買原料、

7、機(jī)器、廠房等。內(nèi)涵成本：使用自有資產(chǎn)，而未實(shí)際支出的代價(jià)，如使用自有土地、房屋等。(六)學(xué)習(xí)成本學(xué)習(xí)成本：當(dāng)工人由于反復(fù)從事于同一工作，而逐漸熟悉該項(xiàng)工作后，將使其工作更有效率，可用較少時(shí)間 來(lái)完成同一的工作，并減少錯(cuò)誤。由于對(duì)工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得浪費(fèi)原 料及重復(fù)工作 (rework) 的可能性減低，進(jìn)而減少技術(shù)工人的雇用量，使得產(chǎn)品的單位成本在預(yù)期 的情況下降低。這種成本降低，就是學(xué)習(xí)的效果。學(xué)習(xí)曲線之用途，不僅限于估計(jì)直接人工時(shí)數(shù)而已，它尚可用來(lái)估計(jì)人工成本以及隨人工時(shí)數(shù)呈正比例變化的各項(xiàng)成本。當(dāng)員工更熟悉其工作時(shí)，不但人工成本可降低，而且與人工有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用亦將減

8、少。(七 )總擁有成本 (Total cost of ownership)1. 取得成本 (First-in cost)(1) 開(kāi)發(fā)成本(Cost of sourcing)：即尋求、查訪、評(píng)選供貨商的支出，應(yīng)包括訂單處理(Order processing的費(fèi)用。(2) 采購(gòu)價(jià)格(Negotiated price):即與供貨商談判后的購(gòu)入成本。(3) 運(yùn)輸成本(Transportation cost)甓如國(guó)外采購(gòu)供貨商以FOB報(bào)價(jià)，買商需支付運(yùn)費(fèi)(Freight)，甚至保險(xiǎn)費(fèi) (Insurance)。檢驗(yàn)成本(Inspection cost):當(dāng)進(jìn)料檢驗(yàn)所支付的品管人員薪資、乃至檢驗(yàn)儀器或機(jī)具的

9、折舊費(fèi)用。(5) 試車成本(Startup cost):機(jī)具之安裝成本(Installation cost)及試車成本(Test-run cost).2. 作業(yè)成本 (In-House cost)(1)倉(cāng)儲(chǔ)成本(Storage cost)包括倉(cāng)庫(kù)租金、倉(cāng)管人員薪資、水電費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備 (棧板、堆高機(jī)、自動(dòng)搬運(yùn)等 )之折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。(2) 操作成本(Operation cost):機(jī)器設(shè)備使用之燃料費(fèi)或水電 費(fèi)、操作之工時(shí)、人員訓(xùn)練等。(3) 維修成本(Maintenance cost):保養(yǎng)維護(hù)、機(jī)具損壞、故障檢修等之人力及零件費(fèi)用。4. 處置成本 (Disposal cost)拋棄老舊機(jī)

10、器或廢料之清運(yùn)費(fèi)用，尚應(yīng)包括臺(tái)電工司核能電廠之核廢料及臺(tái)塑公司汞污泥所造成之環(huán)保成 本。四、成本與投資分析資本預(yù)算技術(shù)(Capital Budgeting Techniques資本預(yù)算系指某項(xiàng)支出，預(yù)期的收入期間超過(guò)一年以上。（八）成本收回限期法（Payback method）收回最初投資成本所屬的年數(shù)（n umbers of year）（九）凈現(xiàn)值法（Net Present Value/NPV）以適當(dāng)?shù)馁Y金成本（利率）將未來(lái)的收入折算成現(xiàn)值，減去投資成本。NPV0可決定是否進(jìn)行資本支出。資本預(yù)算技術(shù)可以協(xié)助解決二項(xiàng)問(wèn)題：如何選用互有排斥性的投資方案？有多少投資方案可以選用（按回收V限期快、慢

11、或現(xiàn)值大小、排列優(yōu)先次序，并在資本預(yù)算總額限制下，合理選用投資方案）替代品的價(jià)值分析：燈泡規(guī)格數(shù)量?jī)r(jià)格壽命請(qǐng)購(gòu)100伏特50個(gè)80元100瓦（目前只需要5個(gè)）采購(gòu)100伏特60個(gè)70元100瓦（一盒）v備注：用途一倉(cāng)庫(kù)照明價(jià)值分析個(gè)案研討王君為某化學(xué)工廠采購(gòu)主管，有一天，他接到工廠的請(qǐng)購(gòu)單，欲購(gòu)買保溫材料一巖棉(Rock Wool)一批，規(guī)格為厚度5吋，該工廠過(guò)去數(shù)年來(lái)均使用巖棉做為化學(xué)品儲(chǔ)朝槽之保溫材料。但是，最近幾年因新的保溫材料一玻璃纖維(fiber glass)制造公司陸續(xù)成立，依照業(yè)務(wù)員所送來(lái)的產(chǎn)品目錄，規(guī)格為7吋的玻璃纖維與前述 5吋的巖棉保溫效果相同，但價(jià)格便宜20%，因此，王君

12、決定徑行改用玻璃纖維，并立即通知廠商送貨問(wèn)題討論：1. 王君改用替代品的決策過(guò)程中，有無(wú)值得檢討的地方？2. 以玻璃纖維 （7 吋）取代巖棉 （5 吋）其結(jié)果如何？功能是否真能符合要求？3若功能不符合要求，請(qǐng)購(gòu)單位應(yīng)如何處理?4若功能不能符合要求，壬君的下場(chǎng)如何？? 1993年上半年度營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用分析營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用分析全年度營(yíng)業(yè)_目_標(biāo)成本降低方案一彈性預(yù)算67,272,846USD27,182,67522,148,788上 半 年 營(yíng) 業(yè) 目 標(biāo)上 半 年 實(shí) 綢上半年?duì)I業(yè)費(fèi)用(NTD575,868,488)3,678,199(NTD95,633,162)全年度目標(biāo)達(dá)成 32.92%.上半年目標(biāo)達(dá)成 81.5%.上半年?duì)I業(yè)費(fèi)用占營(yíng)收16.6%(1991、1992 年占率 16.5%、25.6%)42,91845%營(yíng) 業(yè) 費(fèi) 用管理費(fèi)38257F70%V30%95,633銷售費(fèi)41353F36%52,716 固V64%疋研究費(fèi)F68%費(fèi)16023用55%V32%t 20,934t 11,323t 14,832t 26,522t 10,950t 5,073差異7,969-差異1,858-變營(yíng)實(shí)動(dòng)業(yè)營(yíng)際費(fèi)費(fèi)業(yè)42918用用費(fèi)84%50877預(yù)用實(shí) 際固疋算（實(shí)際）費(fèi)105,46095,6335271696.6%用54574100%91%差異9,827變動(dòng)