第五章 支出的核算- 副本

1、主講人：謝海娟主講人：謝海娟 職稱職稱 ：副教授：副教授 資格資格 ：注冊會計師：注冊會計師 高級會計師高級會計師 注冊咨詢工程師注冊咨詢工程師 電話：電話13507733964 郵箱郵箱: 非盈利組織會計非盈利組織會計 第四章 非盈利組織收入核算 2 企業(yè)事業(yè)單位行政單位 收入 事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 經(jīng)營支出 其他支出 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 3 項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位 核算內(nèi) 容 本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè) 業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的 基本支出和項(xiàng)目支出。 本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā) 生的各項(xiàng)支出。 明細(xì)賬 本科目應(yīng)

2、當(dāng)按照“基本支出” 和“項(xiàng)目支出”，“財政補(bǔ)助 支出”、“非財政專項(xiàng)資金支 出”和“其他資金支出”等層 級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政 府收支分類科目中“支出功 能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核 算；“基本支出”和“項(xiàng)目支 出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照政 府收支分類科目中“支出經(jīng) 濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì) 核算；同時在“項(xiàng)目支出”明 細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明 細(xì)核算。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”和 “其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng) 目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照 政府收支分類科目中“支出功能分類 科目”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本 支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按 照政府收支分類科目中

3、“支出經(jīng)濟(jì)分 類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時 在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算。 有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥 款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位， 還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì) 核算。 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 4 項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位 主要賬 務(wù)處理 （一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔 助活動人員計提的薪酬等， 借:事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （二）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助 活動領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí) 際成本， 借:事業(yè)支出 貸：存貨 （三）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助 活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借:事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額 賬戶用款額

4、度/財政補(bǔ)助收入等 （一）計提單位職工薪酬時，按照 計算出的金額， 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照， 借：經(jīng)費(fèi)支出（應(yīng)當(dāng)支付的金額） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（代扣的個稅） 財政撥款收入/零余額賬戶用 款額度/銀行存款(實(shí)際支付的金額) 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 5 項(xiàng)目事業(yè)單位 行政單位 主要賬 務(wù)處理 （三）支付購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物 資和工程結(jié)算的款項(xiàng)， 1、按照實(shí)際支付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等科目 2、同時，按照采購或工程結(jié)算成本， 借：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程/政府儲備物資 等 貸:資產(chǎn)基金

5、 （四）發(fā)生預(yù)付賬款的， 1、按照實(shí)際預(yù)付的金額， 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等科目 2、同時， 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 6 項(xiàng)目事業(yè)單位 行政單位 主要賬 務(wù)處理 （五）償還應(yīng)付款項(xiàng)時 1、按照實(shí)際償付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行 存款等科目 2、同時 借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款 貸:待償債凈資產(chǎn) （六）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時，按照實(shí)際支付的 金額， 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀 行存款等科目 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 7 項(xiàng)目事業(yè)單位 行政單位 主要賬 務(wù)處理 （七）行

6、政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的， 1、屬于當(dāng)年支出收回的， 借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行 存款等科目 貸：經(jīng)費(fèi)支出 2、屬于以前年度支出收回的， 借貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀 行存款等科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余/其他資金 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 1事業(yè)支出/經(jīng)費(fèi)支出 8 項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位 主要賬 務(wù)處理 （四）期末， 1、將本科目（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn) 入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目， 借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié) 轉(zhuǎn)”科目 貸:事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出-基本支出、項(xiàng)目 支出）或本科目（基本支出-財政補(bǔ)助支出、項(xiàng) 目支出-財政補(bǔ)助支出）； 2、將本

7、科目（非財政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生 額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目， 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸:事業(yè)支出（非財政專項(xiàng)資金支出）或本 科目（項(xiàng)目支出-非財政專項(xiàng)資金支出） 3、將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn) 入“事業(yè)結(jié)余”科目， 借：事業(yè)結(jié)余 （八）年末，將本 科目本年發(fā)生額分 別轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余時， 借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/ 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:經(jīng)費(fèi)支出 2上繳上級支出 9 項(xiàng)目事業(yè)單位 核算 內(nèi)容 本科目核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級 單位的支出。 明細(xì) 賬 本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目、政府收支分類科 目中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)

8、核算。 主要 賬務(wù) 處理 （一）按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位的，按照實(shí)際上繳的金額， 借：上繳上級支出 貸：銀行存款等 （二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 期末 余額 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 3對附屬單位補(bǔ)助支出/撥出經(jīng)費(fèi) 10 項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位 核算內(nèi) 容 本科目核算事業(yè)單位用 財政補(bǔ)助收入之外的收 入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生 的支出。 本科目核算行政單位向所屬單位撥 出的納入單位預(yù)算管理的非同級財 政撥款資金，如撥給所屬單位的專 項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 明細(xì)賬 本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ) 助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、 政府收支分類科目 中“支出功能分類”相 關(guān)科目等

9、進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“基本支出” 和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算；還 應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位 和款項(xiàng)類別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 3對附屬單位補(bǔ)助支出/撥出經(jīng)費(fèi) 11 項(xiàng)目事業(yè)單位行政單位 主要賬 務(wù)處理 （一）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助 支出的，按照實(shí)際支出的金 額， 借：對附屬單位補(bǔ)助支出 貸：銀行存款等 （二）期末，將本科目本期 發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補(bǔ)助支出 （一）向所屬單位撥付非同 級財政撥款資金等款項(xiàng)時， 借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款等 （二）收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時， 借：銀行存款等 貸：撥出經(jīng)費(fèi) （三）年末，將本科目本年 發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié) 余時，

10、借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 期末余 額 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 4經(jīng)營支出 12 項(xiàng)目事業(yè)單位 核算 內(nèi)容 本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非 獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 明細(xì) 賬 本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項(xiàng)目、政府收支分類科目 中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 確認(rèn) 時間 事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng) 營活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比。 4經(jīng)營支出 13 主要 賬務(wù) 處理 （一）為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng) 營活動人員

11、計提的薪酬等， 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （二）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營 活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借：經(jīng)營支出 貸：存貨 （三）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營 活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存./應(yīng)繳稅費(fèi)等科目。 （四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余， 借:經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 期末 余額 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 5 其他支出 14 項(xiàng)目事業(yè)單位 核算內(nèi)容 本科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附 屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息 支出、捐贈支出、現(xiàn)

12、金盤虧損失、資產(chǎn)處臵損失、接受 捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。 明細(xì)賬 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、政府收支分類科目 中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支 出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 5 其他支出 15 項(xiàng)目事業(yè)單位 主要賬務(wù) 處理 （一）利息支出,支付銀行借款利息時， 借:其他支出 貸：銀行存款 （二）捐贈支出 1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通 過本科目核算。 5 其他支出 16 項(xiàng)目事業(yè)單位 主要賬務(wù) 處理 （三）現(xiàn)金盤虧損

13、失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查 明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處臵損失 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處臵存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 5 其他支出 17 項(xiàng)目事業(yè)單位 主要賬務(wù) 處理 （五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸:銀行存款等 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)計入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期 投資”科目。 (六）期末， 1、將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支

14、出科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目； 2、將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事 業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出 5 其他支出 18 項(xiàng)目事業(yè)單位 （一）利息支出,支付銀行借款利息時， 借:其他支出 貸：銀行存款 （二）捐贈支出 1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通 過本科目核算。 （三）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查 明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處臵損失 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處臵存貨， 借：其他支

15、出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 （五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸:銀行存款等 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)計入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期 投資”科目。 (六）期末， 1、將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目； 2、將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事 業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 6 其他支出 19 項(xiàng)目事業(yè)單位 （一）利息支出,支付銀行借款利息時， 借:其他支出 貸：銀行存款 （二）捐贈支出 1

16、.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通 過本科目核算。 （三）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查 明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處臵損失 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處臵存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 （五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸:銀行存款等 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)計入本科目。具體賬務(wù)處理

17、參見“長期 投資”科目。 (六）期末， 1、將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目； 2、將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事 業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 6 其他支出 20 項(xiàng)目事業(yè)單位 （一）利息支出,支付銀行借款利息時， 借:其他支出 貸：銀行存款 （二）捐贈支出 1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通 過本科目核算。 （三）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查 明原因

18、的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處臵損失 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處臵存貨， 借：其他支出 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 （五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸:銀行存款等 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)計入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期 投資”科目。 (六）期末， 1、將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目； 2、將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事 業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 6 其他收入 21 項(xiàng)目 事業(yè)單位行政單位 主 要 賬 務(wù) 處理 （二）銀行存款利息收入、租金收入 收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金， 按照實(shí)際收到的金額， 借