上市公司會計政策選擇問題探析--標紅

1、目 錄中英摘要引言1一、會計政策選擇的理論分析1（一）會計政策1（二）會計政策選擇2二、上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀3（一）發(fā)出存貨成本方法的選擇3（二）固定資產(chǎn)初始計量的選擇5（三）無形資產(chǎn)確認的選擇6（四）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的選擇7（五）借款費用的會計政策選擇9（六）收入確認的會計政策選擇10三、上市公司會計政策選擇存在的問題及其原因11（一）上市公司會計政策選擇存在的問題11（二）上市公司會計政策選擇存在問題的原因12四、上市公司會計政策選擇的對策建議13（一）進一步完善會計制度和會計準則13（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)14（三）加強審計機構(gòu)對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)督14（四）提高會計人員的綜合素

2、質(zhì)14參考文獻15附錄16致謝17【摘要】會計政策選擇貫穿企業(yè)核算、確認整個報告過程，其選擇的精確性和合理性直接影響著會計信息的質(zhì)量，其選擇結(jié)果直接左右著會計信息的使用者的判斷。會計政策歷經(jīng)三十多年的發(fā)展，越發(fā)地趨于規(guī)范性、完善性、系統(tǒng)性，自主選擇權(quán)在公司的會計政策選擇中越發(fā)地得到體現(xiàn)。本文選擇了在所以公司中具有代表性的上市公司，通過企業(yè)年度報告對會計政策選擇進行了研究和分析，并探索上市公司會計政策選擇的近況，從中發(fā)覺現(xiàn)有問題及其原因，并提出了相應(yīng)的完善措施?！娟P(guān)鍵詞】上市公司；會計政策；會計政策選擇AbstractAccounting policy options throughout th

3、e enterprise accounting to confirm the entire link to the report,The accuracy and rationality of its choice directly affect the quality of accounting information.This paper chooses a representative listed company,Through the annual report of the enterprise, the choice of accounting policy has been s

4、tudied and analyzed,Exploring the Current Situation of Accounting Policy Choice of Listed Companies,From which to find the problems and their causes,And put forward the corresponding improvement measures.Key words Listed company;Accountingpolicy;Accounting policy choice引言 我國企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展趨于多元化、復(fù)雜

5、性。而會計政策選擇發(fā)生在企業(yè)對這些業(yè)務(wù)進行會計處理的確認、計量和報告的整個過程中，所以在這個過程中產(chǎn)生的會計信息與會計政策選擇的聯(lián)系愈發(fā)密切。不同的會計政策選擇將產(chǎn)生不同的會計信息，會計政策選擇的是否失當，直接影響著信息使用者根據(jù)會計信息來進行決策判斷的準確性。而在現(xiàn)代企業(yè)中的典例上市公司，其選擇較其他企業(yè)的影響更為廣泛和長遠。 本文從上市公司中的制造業(yè)隨機選取了30家公司的近3年即2013年到2015年的年報，由于資料收集階段部分公司2016年的年報還未披露，所以并未選擇最近一年2016年的年報。從存貨發(fā)出的計價方法、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)確認、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、借款費用及收入確

6、認六個方面對上市公司的會計政策選擇進行了分析研究，進一步挖掘上市公司在會計政策選擇上不完善的地方和存在的問題，探究原因并提出一些改進的建議和措施。一、會計政策選擇的理論分析（一）會計政策 1.會計政策的定義會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中，原則指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則，一般指確認原則；基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)即計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等；會計處理方法是企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適用于

7、本企業(yè)的具體會計處理方法，如建造合同收入核算方法、存貨計價方法。2. 會計政策的產(chǎn)生原因（1） 利益的共享性 企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。（2） 企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性會計準則作為會計核算的規(guī)范和準繩，要求其有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，能夠與出現(xiàn)的會

8、計業(yè)務(wù)相符合，并且具有獨立性，不應(yīng)個人而左右。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，會計準則要達到以上要求可能性極小。為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業(yè)判斷的余地。（3） 會計計量與報告中的主觀性會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。因此，會計

9、核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計政策。（二）會計政策選擇 1.會計政策選擇的定義會計會計政策選擇是指特定主體根據(jù)自身的目標在可供選擇的多種會計處理方法中進行選擇并擬訂會計政策的過程。會計政策選擇可以分為宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇。宏觀是會計準則的制定過程，而微觀則是會計政策的選擇。本文立足于會計政策的微觀層面，研究上市公司會計政策的選擇問題。2. 會計政策選擇的原因（1）會計政策選擇的經(jīng)濟后果成為其選擇誘因公司的價值受會計政策選擇的影響，會計政策選擇貫穿于企業(yè)從會計

10、確認到會計計量、記錄、報告諸多環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，企業(yè)個利益相關(guān)者不同的利益分配和決策行為都會受到其經(jīng)濟后果的影響，進而影響社會資源的配置效率，比如說財務(wù)報表所反映的利潤的高低會直接影響利潤分配，即不同的利益關(guān)系人所取得的經(jīng)濟利益。 （2）市場壓力使得企業(yè)必須對會計政策進行選擇從市場的運作情況來看，市場壓力是會計政策選擇的必然結(jié)果。由于現(xiàn)代大多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者和所有者所追求的目標不同。經(jīng)營者所希望得到的是更高的報酬，但是所有者則希望的是資產(chǎn)的增值。二者目標上的差異，使企業(yè)管理當局存在道德風險的可能性。而會計政策的選擇本質(zhì)上是對公司所有者利益的維護。管理當局作為

11、資源投入運作的實際操作者，來自市場的壓力是對經(jīng)營者會計政策選擇最有效的激勵約束機制。二、上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀（一）發(fā)出存貨成本方法的選擇 1.我國關(guān)于發(fā)出存貨成本方法的相關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)出的存貨，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。如果采用計劃成本核算，在期末應(yīng)該調(diào)整為實際成本。實際成本的計算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。 2.上市公司發(fā)出存貨計價方法選擇的分析下表是根據(jù)對30家上市公司近3年的企業(yè)年報進行分析，關(guān)于發(fā)出存貨成本計算方法的統(tǒng)計表。表1 發(fā)出存貨計價方法統(tǒng)計表存貨發(fā)出計價方法2013年2014年2015年公司數(shù)百分比公司數(shù)百分比公司數(shù)百分比

12、實際成本法先進先出法0013%13%加權(quán)平均法1966%1862%2170%移動平均法000000個別計價法000000計劃成本法310%310%310%標準成本法27%27%13%標準成本法+個別計價法13%13%00加權(quán)平均法+個別計價法414%414%413%合計29100%29100%30100%注：在2013年和2014年中公司合計數(shù)為29，其原因是其中有一家公司的核算方法選擇較為多樣（原材料、生產(chǎn)成本發(fā)出時采用計劃成本法和實際成本法兩種方法進行核算，其他存貨按實際成本采用加權(quán)平均法和個別計價法進行確認），所以在表1中并未體現(xiàn)。從表1中的數(shù)據(jù)來看，三分之二左右的公司選擇了采用加權(quán)平均

13、法對發(fā)出存貨成本進行計量，各占10%左右的則是是采用計劃成本法、加權(quán)平均法與個別計價法相結(jié)合的方式，還有一小部分的是采用先進先出法、標準成本法等方法對存貨成本進行的計量。對于采用先進先出法計量的,當期利潤容易受到物價的影響。當價格上漲時，庫存成本的測量進行按照前面的低的價格核算，導(dǎo)致目前的成本下降,利潤增加；當價格下滑，庫存成本核算按照更高的價格，目前的成本上升，從而減少利潤。所以先進先出法較少地被企業(yè)采用。移動平均法是對存貨成本的最準確的核算。因為在每次發(fā)出存貨時，都要求根據(jù)成本和實際庫存量對單價進行重新的計算。這樣能夠使企業(yè)及時了解存貨的結(jié)存情況，但是相對的其計算量相當大，所以同樣也較少被

14、公司采用。特別是家電制造行業(yè)的存貨具有品種多、數(shù)量大的特點，所以采用移動平均法將帶來很大的核算量。個別計價法的使用范圍受限，并不能像其他方法一樣用于大量的存貨。它適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，或者是單位價值很大的存貨。因此其通常都不會獨立使用，從表1可以看出它一般是結(jié)合其他方法綜合使用的。分析得出加權(quán)平均法最受企業(yè)的青睞。因為它與其他方法相比，其使用的范圍更廣，對于物價的波動敏感度也不是很高，利潤較少受到影響，而且計算量也相對較小。綜上原因，在企業(yè)中對其是最常采用的，無論是單獨使用還是結(jié)合其他方法的使用。除去實際成本法，也有一定比例的企業(yè)選擇簡化方法進行計算。但

15、在月末應(yīng)該注意按照成本差異，將其調(diào)整為實際成本。（2） 固定資產(chǎn)初始計量的選擇1. 我國關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定在會計準則中，關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量確認的規(guī)定如下表：表 2 固定資產(chǎn)初始計量的確認取得方式相關(guān)規(guī)定外購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等對于用一筆貨款買入的多件固定資產(chǎn)，且并沒有進行單獨標價的，應(yīng)當按照其公允價值比例對總成本進行分配，分項確定成本對于購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定自行建造成本包括其在達到預(yù)定可以使用狀態(tài)前的支出投資者投入其成本的確定是按照合同或者是協(xié)議規(guī)定的價

16、格確認的，且這個價格必須是公允的注：表2中并沒有對以債務(wù)重組、企業(yè)合并等其他方式取得的固定資產(chǎn)進行相關(guān)規(guī)定的介紹。固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)該按照成本進行初始計量，同時還應(yīng)考慮棄置費用等因素。2.上市公司固定資產(chǎn)的初始計量選擇的分析對30家制造業(yè)的上市公司的年報進行分析發(fā)現(xiàn)，其對初始計量的披露并不完善，很多公司的年報中并未出現(xiàn)關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的規(guī)定。圖1 上市公司關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量披露情況的統(tǒng)計圖由上表可以看出除了在2013年的有對固定資產(chǎn)初始計量進行披露的公司基本與為披露的公司持平外，在2014年和2015年未對固定資產(chǎn)進行初始披露的公司數(shù)量都遠遠高于了有披露的公司，由此可以看出上市公司對固定

17、資產(chǎn)初始計量的會計政策選擇的披露的不完善性和不重視性。從有對固定資產(chǎn)初始計量會計政策選擇進行披露的公司的年報中進行分析，發(fā)現(xiàn)只有一家公司的年報中關(guān)于其會計政策選擇是進行了詳細的披露，按照其規(guī)定對不同渠道獲得的固定資產(chǎn)其初始計量進行了詳細的規(guī)定。但是其余公司都只是很簡略進行了披露，大多只有一句“固定資產(chǎn)的初始計量按照取得時的實際成本入賬”。對企業(yè)而言，其固定資產(chǎn)的取得主要是通過外購獲取的，而制造業(yè)的固定資產(chǎn)因其生產(chǎn)的連續(xù)化和自動化，以及生產(chǎn)規(guī)模的增大，是具有較大的規(guī)模的，所以固定資產(chǎn)的資金需求是很大的。因此其購買的價款是極有可能進行延期支付的，超過了正常的支付信用期。然而在2013年、2014年

18、及2015年考慮了是以購買價款還是以購買價款的現(xiàn)值進行入賬的公司數(shù)分別只有2家、0家及1家，由此可以看出上市公司對固定資產(chǎn)初始計量會計政策選擇的隨意性。（三）無形資產(chǎn)確認的選擇1.我國關(guān)于無形資產(chǎn)確認的相關(guān)規(guī)定 無形資產(chǎn)的確認要滿足三個條件，其一是可辨認的標準；其二是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；其三是成本能夠可靠的計量。 對于外購的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照其獲取時的實際成本進行確認。而非貨幣性交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)的確認也有相應(yīng)的具體的會計準則。 對于企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其中研究階段的支出在發(fā)生是就應(yīng)歸入當期損益，而開發(fā)階段的支出應(yīng)滿足一定的條件才能確認

19、為無形資產(chǎn)，計入其成本。2. 上市公司對無形資產(chǎn)確認選擇的分析 本文在對無形資產(chǎn)確認的會計政策選擇問題分析時，主要分析的是企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)。從30家企業(yè)的近3年的年報中分析發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)都有對其進行說明，但是其內(nèi)容和會計準則中所規(guī)定的一樣。都是根據(jù)要求對兩個階段的支出，進行費用化的歸入，或者計入成本。企業(yè)并沒有根據(jù)其自身情況進行具體的規(guī)定，則在劃分無形資產(chǎn)的成本時費用化還是資本化企業(yè)可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整。（4） 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的選擇1.我國關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選擇的相關(guān)規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，它包括有已出租的土地所有權(quán)；持有并準備

20、增值后轉(zhuǎn)讓的土地所有權(quán)以及已出租的建筑物。其可以選擇成本或者是公允價值模式計量，但是兩個中只能選擇一個。對于采用公允價值模式進行計量，對市場的要求較高。必須要有活躍的交易市場，并且能夠獲取其他類似房地產(chǎn)的信息。企業(yè)對其后續(xù)計量模式一經(jīng)選擇，是不能隨便更改的。2.上市公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選擇的分析表3 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式披露情況統(tǒng)計表后續(xù)計量模式2013年2014年2015年公司數(shù) 百分比公司數(shù)百分比公司數(shù)百分比成本模式1963.3%1756.7%1963.3%公允價值模式000000成本模式或公允價值模式26.7%13.3%13.3%不適用或無930.0%1240.0%1033.4%

21、合計30100.0%30100.0%30100.0%從上表可以看出三分之一左右的上市公司關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的年度報告披露為不適用或者為無。進一步分析其年度報告，發(fā)現(xiàn)公司的資產(chǎn)中并沒有投資性房地產(chǎn)這項資產(chǎn)。對占有少有比例的成本模式或公允價值模式共同進行計量的公司進行分析，例如智度投資公司，在2014年和2015年都采用的是成本模式，而在2013年的年度報告中有提到對于以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末將公允價值的變動計入當期公允價值變動損益。泰豪公司在2013年的年度報告中，以及思源電氣在2014年和2015年的年度報表中提到，其在初始計量時按照成本計量，而后續(xù)計量按照成本模式或

22、者公允價值模式。對于這樣并不明確的規(guī)定，進一步挖掘發(fā)現(xiàn)思源電氣的資產(chǎn)中并不存在投資性房地產(chǎn)這項投資，而智度投資公司和泰豪公司的年度報告中在注釋下對其的核算采用的是成本模式。綜合來看，除去不存在投資性房地產(chǎn)這項投資的公司外，對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用的主要是成本模式，較少的采用了公允價值模式。（5） 借款費用的會計政策選擇1. 我國關(guān)于借款費用會計政策選擇的相關(guān)規(guī)定借款費用是指企業(yè)因借款而所付發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金出的勞動和代價。對于借款費用的會計政策選擇主要是其資本化還是費用話的問題，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

23、的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。其資本化的開始、停止都有相關(guān)的條件。表 4 借款費用資本化借款費用滿足條件資本化開始資本支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始資本化停止購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售時2.上市公司借款費用的會計政策選擇的分析對30家公司3年的年度報告分析發(fā)現(xiàn)，其關(guān)于借款費用的披露是按照會計準則的相關(guān)規(guī)定進行的，但是并沒有進行具體的規(guī)定，比如當借款費用到具體的什么時候就應(yīng)資本化，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情

24、況對借款費用進行劃分，這與無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出的確認相似。企業(yè)可以通過借款費用對企業(yè)的利潤進行調(diào)節(jié)，當借款費用費用化時，企業(yè)的財務(wù)費用增高導(dǎo)致本年利潤的減少，進而影響企業(yè)的凈利潤。 （六）收入確認的會計政策選擇 1.我國關(guān)于收入確認的會計政策選擇的相關(guān)規(guī)定會計準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。表5 收入確認條件收入分類滿足要素確認條件銷售商品商品主要風險和報酬均轉(zhuǎn)移到購貨方5個條件同時滿足沒有商品所有權(quán)的繼續(xù)管理權(quán)和對其實施控制收入金額的可靠計量相關(guān)利益很有可能流入企業(yè)相關(guān)成本可靠計量提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計已發(fā)生和將發(fā)生成本均能可靠計量，按完工百分比法

25、交易結(jié)果不能可靠估計已發(fā)生勞務(wù)成本可得到補償，否則不予確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)利益很可能流入企業(yè)2個條件同時滿足收入金額能可靠計量2.上市公司收入確認會計政策選擇的分析圖2 上市公司收入確認統(tǒng)計圖上表是對30家公司近3年對銷售商品收入確認是否有按公司產(chǎn)品進行具體規(guī)定的統(tǒng)計表。分析發(fā)現(xiàn)有對按照公司產(chǎn)品進行具體規(guī)定的公司數(shù)目是低于沒有按照產(chǎn)品進行具體規(guī)定的，有具體收入確認規(guī)定的公司，比如雙杰電氣對其收入的確認有具體的原則，結(jié)合會計準則和其自身的實際情況，對具體的產(chǎn)品進行了收入確認的具體時點。其中針對小件產(chǎn)品，在收取貨款或其憑證時確認，而其他的如箱式變電站、變壓器等，還需根據(jù)是否需要安裝調(diào)試，進行進一

26、步判斷，樣的具體原則是根據(jù)會計準則對收入確認的進一步更明確的規(guī)定。而更多的是沒有進行具體規(guī)定的公司，其公司收入確認的原則都是根據(jù)會計準則進行披露的，收入的確認依靠于經(jīng)營者自己進行判斷和確認的。因為本文主要是針對制造業(yè)的年度報告進行分析的，銷售商品是制造業(yè)獲得收入的主要來源，對另兩種銷售方式并沒有進行具體的分析。三、上市公司會計政策選擇存在的問題及原因（一）上市公司會計政策選擇存在的問題1.會計政策選擇的單一性從各家公司會計政策選擇中可以分析到，其選擇都比較單一化。比如對存貨發(fā)出計價方法的選擇都傾向于選擇加權(quán)平均法；對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量都是成本法，并沒有從公司的整體出發(fā)，以結(jié)合公司的具體情況

27、來選擇最適合公司的，都只是為了簡化工作，而不是從提供最有用、最可靠的會計信息的角度出發(fā)。2. 會計政策選擇行為隨意性較大對于會計政策的選擇在會計準則中都有規(guī)定，但是這些規(guī)定并不是很細化。并沒有具體到企業(yè)應(yīng)該如何去執(zhí)行每一項政策，只是讓企業(yè)依照自身情況在一個區(qū)間內(nèi)去選擇。因此企業(yè)在進行會計政策選擇時是有很大空間的，如無形資產(chǎn)的開發(fā)階段的支出，是應(yīng)計入成本還是在發(fā)生時計入當期損益的選擇；借款費用什么時候開始資本化，什么時候中斷停止；收入應(yīng)該在什么時點進行確認等，這些都是企業(yè)結(jié)合實際情況，自己決定的。這樣會影響企業(yè)在對其選擇時出現(xiàn)隨意的態(tài)度。 3.上市公司在披露會計政策選擇的具體內(nèi)容時形式化企業(yè)對外

28、的財務(wù)報表中要求披露會計政策的選擇，這是我國會計準則的規(guī)定。雖然30家公司的年報都是按照其規(guī)定進行，但所披露的內(nèi)容并不全面、詳細，都是選擇了重要的進行說明，照搬會計準則的規(guī)定，過于形式化，并不具體，這使得體現(xiàn)出了的會計信息的不透明、不全面。 4.會計政策選擇沒有以公司整體優(yōu)化為主要目的會計政策在選擇時并不是獨立的，但是企業(yè)都是按照每一個業(yè)務(wù)進行獨立處理，并沒有意識到會計政策組合這個概念。這樣的選擇是企業(yè)并沒有從整體考慮，從全局出發(fā)，會減弱其作用，達不到最優(yōu)的效果。（2） 上市公司會計政策選擇存在問題的原因1.會計制度、會計準則給企業(yè)會計政策選擇留下的彈性空間過大我國會計制度和會計準則對同類交易

29、允許采用不同的會計政策，并允許自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。這樣雖然能夠使企業(yè)具有更大的空間，能根據(jù)自身情況進行靈活的選擇。但是，這也是有弊端的，選擇空間大了，規(guī)定并不是那么具體了，企業(yè)就能進行對會計政策的更改，來達到不同的目的。 2.會計制度、會計準則存在滯后性會計制度、會計準則是在一定時期內(nèi)基于社會、政治、經(jīng)濟、文化、科技等特定環(huán)境條件發(fā)展，以前的會計實務(wù)總結(jié)，在一定時期內(nèi)將保持相對穩(wěn)定。但情況在不斷變化、社會不斷發(fā)展，原有的不可能覆蓋新形勢，導(dǎo)致存在滯后性。使一些新興領(lǐng)域、新興行業(yè)類似的會計事務(wù)或交易會出現(xiàn)各種會計方法，導(dǎo)致最終的財務(wù)信息不強，實用性差，給用戶誤會，也容易給投機者造成漏

30、洞。3.對企業(yè)會計政策選擇披露要求不嚴,會計人員普遍素質(zhì)不高目前，我國會計制度規(guī)定，上市公司披露會計政策和會計政策變更的內(nèi)容、理由和影響。一些企業(yè)并不真正合理進行選擇，因為其在很大程度上取決于企業(yè)會計人員的專業(yè)判斷能力。許多企業(yè)會計人員做出專業(yè)判斷，然后是進行其選擇，專業(yè)判斷能力確定會計人員選擇時的水平。目前部分會計人員的實際運營能力遠遠低于要求，這將不可避免地導(dǎo)致企業(yè)的不合理選擇。四、上市公司會計政策選擇的對策建議（一）進一步完善會計制度和會計準則逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。制定普遍的、能接受

31、的，消除盡可能多的相同的項目選擇不同的會計方法產(chǎn)生差異太大的現(xiàn)象，降低了其空間上的選擇，限制公司隨意改變會計政策。對其內(nèi)容、方法、時間、格式、示例等披露作具體的規(guī)定，進行規(guī)范換、具體化。還應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，作出最科學的會計環(huán)境分析以及在早期預(yù)測未來的變化，以在一個相對長的時間內(nèi)的標準，保持穩(wěn)定性好。減少新的經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后的會計制度和會計準則出現(xiàn)真空區(qū)的可能性，以避免企業(yè)在沒有規(guī)則選擇會計政策。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)為維護各利益相關(guān)者的利益，并確保會計政策的選擇的公平性，我們需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。首先，要明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度在產(chǎn)生會計信息過程中的作用，以減少隨意性的選

32、擇，極最大可能體現(xiàn)利益相關(guān)者的共同的利益。隨后建立報酬和工作成績對稱的激勵機制，來提高對公司的責任心和忠誠度的管理，減少管理者的道德風險。最后，要完善公司信息披露的制度，并積極行動起來為機構(gòu)投資者提供最全面的信息。（三）加強審計機構(gòu)對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)督各審計機構(gòu)要加大力度對各企業(yè)進行審計監(jiān)督。外部的獨立的審計對于企業(yè)進行會計政策選擇至關(guān)重要，是其外在的保證。不論是會計師事務(wù)所還是政府的審計部門、財稅部門，都要保持警惕性，隨時保持監(jiān)督，這樣才能保證其外在的約束。（四）提高會計人員的綜合素質(zhì)為了保證會計信息的質(zhì)量，避免因會計人員的專業(yè)知識、職業(yè)能力等因素造成質(zhì)量的過低，要加強對其能力的提高。進行繼續(xù)教育是其中一種方式，在過程中不斷提高其能力，加強其素質(zhì)的提升。這樣能夠讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，恪守職業(yè)道德，準確地提供會計信息。參考文獻 1龐闊.我國上市公司會計政策選擇研究J.商場現(xiàn)代化，2015(1). 2郭梅芬.上市公司會計政策選擇研究J.財經(jīng)界，2012(11). 3李新海.上市公司會計政策與盈余管理J.商業(yè)經(jīng)濟，2012(3).