事業(yè)單位會計制度會計處理

1、新事業(yè)單位會計制度會計處理：資產(chǎn)一、資產(chǎn)的主要會計處理 （一）新制度下的會計科目11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101財政應(yīng)返還額度110101財政直接支付110102財政授權(quán)支付51111應(yīng)收票據(jù)61112應(yīng)收賬款71113預(yù)付賬款81115其他應(yīng)收款91201存貨101301對外投資111401固定資產(chǎn)121402累計折舊131411文物文化資產(chǎn)141421在建工程151501無形資產(chǎn)161502累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理： 1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： （1）將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)

2、金。 （2）“銀行存款”： 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。 （3）增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （4）增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財政應(yīng)返還額度”科目。 “ 財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 下設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。 2、應(yīng)收及預(yù)

3、付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）“應(yīng)收票據(jù)”科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理（要區(qū)分銀行有無追索權(quán)）； 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時處理； 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 （2）“應(yīng)收賬款”科目 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）

4、。 （3）“預(yù)付賬款”科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （4）“其他應(yīng)收款”科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定（報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的

5、，貸記“其他支出”科目）。 3、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。 （2）明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中： 采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用； 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用； 其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （3）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價

6、法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。 開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目 ，貸記“存貨”。 （4）修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，貸記“其他支出”科目。 盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價收

7、入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 4、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）“對外投資”科目 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財政部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。 （2）對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為投資成本。取得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期投資收益。 a、購入國債或以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 b、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價 值作為投

8、資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 c、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

9、（3）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益 時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進行數(shù)量登記。 （4）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。 （5）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取得的價款，借記

10、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目按規(guī)定上繳財政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財政。 （6）、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 a、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 b、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）、增加了 “在建工程” 科目。 “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設(shè)投

11、資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下： a、建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“固

12、定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目。 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 b、設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等

13、科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.融資租入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”、 “銀行存款”等科目。 3.發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 4.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。 （2）、固定資產(chǎn)的核算 a、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 事業(yè)單

14、位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 有關(guān)說明如下： （a）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 （b）、單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 （c）、對于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。 b、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該

15、項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 c、購入固定資產(chǎn)扣留

16、維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照已實際支付的價款，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記 “銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。 d、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資

17、產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。 工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 e、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確

18、定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 f、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其

19、他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 a、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。 b、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 c、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 d、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 e、固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提

20、前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 f、計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 g、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 h、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記 “固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目

21、。 固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （5）、報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

22、 a、出售固定資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)

23、損溢（處置凈收入）”科目。 出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 b、以固定資產(chǎn)對外投資 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 c、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，

24、按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 （6）對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。 a、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)” 科目。 b、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價

25、值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入

26、，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。 （7）“ 文物文化資產(chǎn) ” 核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項目和管理部門進行明細核算。 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。6、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化： （1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的

27、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 （2）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會計處理。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （3）、增加了“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。 a、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位