成本會(huì)計(jì)第七章-分步成本法

1、分步成本法一、分步成本法的含義分步成本法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用， 計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種方法， 簡(jiǎn)稱分步法。 它主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。二、分步法的特點(diǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用， 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1 .成本計(jì)算對(duì)象在分步法下， 成本計(jì)算對(duì)象是各個(gè)生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品， 因此， 在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)， 需為每個(gè)生產(chǎn)步驟的每種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單， 用來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。 對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用， 凡是直接計(jì)入費(fèi)用， 應(yīng)直接記入各成本

2、計(jì)算單中； 間接計(jì)入費(fèi)用則應(yīng)先按生產(chǎn)步驟歸集， 然后按一定標(biāo)準(zhǔn)在該步驟的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 必須注意， 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致， 也就是分步法的步驟與產(chǎn)品的生產(chǎn)車間有時(shí)相同， 有時(shí)并不完全相同。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步是根據(jù)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作和管理上的要求來(lái)確定的，一般來(lái)說(shuō)， 分步計(jì)算成本也就是分車間計(jì)算成本， 但根據(jù)成本管理的需要， 有時(shí) 可將幾個(gè)車間合并為一個(gè)步驟， 有時(shí)一個(gè)車間又分為幾個(gè)步驟。 因此， 分步計(jì)算成本不一定就是分車間計(jì)算成本。2 .成本計(jì)算期在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)里， 成本計(jì)算期是定期的， 即成本計(jì)算工作在每月末定期進(jìn)行， 因此， 成本計(jì)算期與

3、產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致， 而與會(huì)計(jì)核算 期一致。3 .生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里， 其產(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工， 月末經(jīng)常有一定數(shù)量的在產(chǎn)品， 因此， 歸集在各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用， 大多要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ?在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 如采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法， 在產(chǎn)品又按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在這種方法下， 是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工， 那么月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工， 在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個(gè)月的情況下， 月初在產(chǎn)品將在本月全部完工， 這樣， 月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本

4、， 而 本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只需在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 它是按照產(chǎn)品加工順序， 逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本， 直至最后生產(chǎn)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。 在這種分步法下， 先計(jì)算第一生產(chǎn)步驟的半成品成本， 隨著半成品轉(zhuǎn)移到第二步驟繼續(xù)加工， 其成本也隨同轉(zhuǎn)移到第二步驟。 下一步驟將上步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本， 加上本步驟耗用的材料和加工費(fèi)， 計(jì)算出本步驟的半成品成本， 這樣順序結(jié)轉(zhuǎn)， 產(chǎn)品成本也隨同半成品成本逐步積累， 直到最后一個(gè)步驟， 計(jì)算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步

5、法。 因此又稱計(jì)算半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連接應(yīng)用。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 按照半成品成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方法， 又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本， 綜合記人各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中， 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)， 也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 因此， 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方法。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本， 各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的， 因此， 表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的

6、絕大部分費(fèi)用是最后一個(gè)步驟所耗半成品的費(fèi)用，而其他加工費(fèi)用僅僅是最后步驟的加工費(fèi)用，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本， 不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料， 不利于成本分析和考核。 因此， 必須對(duì)自制半成品成本項(xiàng)目進(jìn)行還原。 還原的方法是采用倒順序法， 就是從最后一個(gè)步驟起， 把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原， 然后將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。五、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)， 是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本， 按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過(guò)半

7、成品庫(kù)收發(fā)， 那么， 在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)， 可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)； 也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。六、在產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計(jì)算當(dāng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)， 既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時(shí)， 可采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。 加權(quán)平均成本法是不考慮產(chǎn)品在何時(shí)加工制造， 也就是不需要知道哪些完工產(chǎn)品是來(lái)自于期初在產(chǎn)品， 哪些是在本期投入已被加工完成的， 只要將期初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的成本加在一起計(jì)算加權(quán)平均單位成本，然后進(jìn)行分配。加權(quán)平均法是不考慮產(chǎn)品在何時(shí)加工制造，

8、將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去。七、在產(chǎn)品成本按先進(jìn)先出法計(jì)算在約當(dāng)產(chǎn)量比例法下， 對(duì)月末在產(chǎn)品還可以采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 該方法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工的， 那么， 月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工， 在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個(gè)月的情況下， 月初在產(chǎn)品將在本月全部完工， 這樣， 月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本， 而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。在先進(jìn)先出法下， 約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際加工或投料的生產(chǎn)量， 而不包括月初在產(chǎn)品在上

9、月加工或投料的生產(chǎn)量。 也就是說(shuō)， 約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)，而與月初在產(chǎn)品成本無(wú)關(guān)。其具體計(jì)算公式如下：本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月初在產(chǎn)品在本月加工（或投料）的約當(dāng)產(chǎn)量+本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品數(shù)量八、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱不計(jì)算半成品成本分步法。 在有些連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)里， 各步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品只供本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工使用， 并不對(duì)外銷售， 管理上也不要求提供半成品成本資料， 因此毋須計(jì)算半成品成本， 只計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)人最后完工產(chǎn)品成本的“份額”， 然后按成本項(xiàng)目平行匯總，就能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法有以下特點(diǎn)：1 .以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作

10、為成本計(jì)算對(duì)象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單。 在平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下， 各步驟只計(jì)算本步驟的加工費(fèi)用， 不計(jì)算各步驟完工半成品成本， 也就是半成品成本不隨著加工步驟轉(zhuǎn)移， 各步驟的加工費(fèi)用只要計(jì)算出其應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本的份額， 平行地計(jì)人產(chǎn)成品成本中。 各步驟發(fā)生的直接費(fèi)用， 可根據(jù)直接材料和直接人工的發(fā)生額直接計(jì)人各成本計(jì)算單； 間接費(fèi)用應(yīng)先按發(fā)生地點(diǎn)歸集， 然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配， 計(jì)人有關(guān)的產(chǎn)品成本計(jì)算單。2 .不通過(guò)“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算、 也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本， 只是在企業(yè)的產(chǎn)成品人庫(kù)時(shí)， 才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本的份額從

11、各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出， 從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)人“產(chǎn)成品”賬戶的借方。 因此， 采用這一方法， 不論半成品在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移， 還是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)， 都不通過(guò)“自制半 成品”賬戶進(jìn)行總分類核算。3 .各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但必須指出，這里的在產(chǎn)品與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的在產(chǎn)品不同，它不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，并轉(zhuǎn)入下一步驟進(jìn)一步加工，或已由半成品庫(kù)驗(yàn)收， 還需要進(jìn)一步加工的自制半成品， 這是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。九、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

12、法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較在分步成本法下， 由于各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同， 形成了平行結(jié)轉(zhuǎn)和逐步結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，它們的主要區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1 .半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，一般不計(jì)算半成品成本；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，每月都要計(jì)算半成品成本。2 .產(chǎn)成品成本計(jì)算方法不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是由原材料費(fèi)用和各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的加工費(fèi)用組成； 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下， 產(chǎn)成品成本是由最后加工步驟耗用上步驟半成品成本和最后步驟加工費(fèi)用組成， 因而需將半成品 成本還原。3 .在產(chǎn)品的含義不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是指廣義的，也就是指整個(gè)企業(yè)尚未完工的半成品和在產(chǎn)品， 它不

13、僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品， 還包括經(jīng)過(guò)本步驟加工完畢， 但還沒(méi)有最后制成產(chǎn)成品的一切半成品； 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品是指狹義的，也就是僅指本步驟正在加工的在產(chǎn)品。4 .適用性不同。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大， 管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。十、分步成本法和分批成本法的比較分步成本法和分批成本法相比較，有下列不同點(diǎn)：1 .成本計(jì)算對(duì)象不同。分步成本法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（分步、不分批）歸集生產(chǎn)費(fèi)用， 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法， 其成本計(jì)算對(duì)象是各個(gè)生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品，分批成本法則是按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，其成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。2 .成本計(jì)算期不同。分步成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算工作是在每月末定期進(jìn)行的，其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致， 而與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。 分批成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算工作則是不定期的， 其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致， 而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。3 .在產(chǎn)品計(jì)價(jià)不同。在分步成本法下， 其產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)， 但可以間斷，月終計(jì)算成本時(shí)， 各步驟內(nèi)都有在產(chǎn)品， 因此需將成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 也就