審計(jì)理論與實(shí)務(wù)：第8章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第八章第八章 生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)與存貨循環(huán)審計(jì)第第八八章章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)審計(jì)1.3主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序1.2生產(chǎn)與存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)循環(huán)的控制測(cè)試的控制測(cè)試1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【本章要點(diǎn)】【本章要點(diǎn)】v通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，你應(yīng)了解和掌握通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，你應(yīng)了解和掌握以下知識(shí)和技能以下知識(shí)和技能： 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法 掌握存貨的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)質(zhì)性程序 能夠制定生產(chǎn)與存貨循環(huán)各賬戶的審計(jì)目標(biāo) 能夠根據(jù)制定的審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)審計(jì)范圍和設(shè)計(jì)與執(zhí)

2、行控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序 能夠較熟練地完成生產(chǎn)與存貨的所有工作底稿【導(dǎo)讀案例】【導(dǎo)讀案例】v【自讀自讀】v美國(guó)法爾莫公司美國(guó)法爾莫公司造假案造假案 【討論】【討論】 1.結(jié)合本案例談?wù)劥尕泴徲?jì)對(duì)于查找重大結(jié)合本案例談?wù)劥尕泴徲?jì)對(duì)于查找重大舞弊有哪些重要意義？舞弊有哪些重要意義？ 2.實(shí)施存貨審計(jì)除了進(jìn)行監(jiān)盤(pán)以外，還有實(shí)施存貨審計(jì)除了進(jìn)行監(jiān)盤(pán)以外，還有哪些辦法？哪些辦法？第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)

3、險(xiǎn)評(píng)估v審計(jì)人員只有了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要活動(dòng)及相關(guān)審計(jì)人員只有了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要活動(dòng)及相關(guān)憑證和記錄，才能對(duì)相關(guān)賬戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以把握，進(jìn)而提憑證和記錄，才能對(duì)相關(guān)賬戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以把握，進(jìn)而提高審計(jì)效率。以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)活動(dòng)所涉及的高審計(jì)效率。以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)活動(dòng)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估v1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，該部門(mén)通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。此外還需要編

4、制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存。計(jì)劃和安排生產(chǎn)與“發(fā)生” 認(rèn)定有關(guān)。v2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式多聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。v3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。

5、第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行審查和核對(duì)了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估v5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收； 簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)。v6.發(fā)出庫(kù)存商品發(fā)出庫(kù)存商品庫(kù)存商品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)庫(kù)存商品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)

6、核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單，出庫(kù)單一式四聯(lián)單，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)； 一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、了解和描述相關(guān)的內(nèi)部控制三、了解和描述相關(guān)的內(nèi)部控制1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制無(wú)論是從審計(jì)人員還是從管理當(dāng)局的角度看，對(duì)生產(chǎn)和存貨循環(huán)進(jìn)行完善的控制都是極其重要的。生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制主要包括：（1）職責(zé)分工）職責(zé)分工v 存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批要分離；v 存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門(mén)要分離；v 存貨的保管與記錄要分離；v

7、 存貨的盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用與記錄人員。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估v（2）授權(quán)審批。）授權(quán)審批。對(duì)于生產(chǎn)循環(huán)來(lái)說(shuō)，較常見(jiàn)的授權(quán)審批程序包括：v生產(chǎn)通知單須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；v領(lǐng)料須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；v工資須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；v成本和費(fèi)用分配方法采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；v存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；v存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等的處置須經(jīng)批準(zhǔn)。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄）成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ仪昂蟾髌诒３忠恢拢徊捎眠m當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致；成本核算要以經(jīng)

8、過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證為依據(jù)；盡可能采取永續(xù)盤(pán)存制進(jìn)行存貨管理；領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等應(yīng)順序編號(hào)。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（4）實(shí)物控制。）實(shí)物控制。具體包括以下政策或程序：建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等的保管和移交制度；按類別存放存貨，并定期巡視；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物及相關(guān)文件；存貨的入庫(kù)須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)須有經(jīng)批準(zhǔn)的提貨單。（5）定期）定期盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)存貨記錄采用何種方法，它都必須對(duì)存貨進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

9、估v2.描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制v審計(jì)人員在了解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制之后，就需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。描述內(nèi)部控制可以根據(jù)具體情況決定采用文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法中的某種方法。在使用調(diào)查表法描述該循環(huán)的內(nèi)部控制時(shí)，一般需要編制兩個(gè)調(diào)查表：一是存貨內(nèi)部控制調(diào)查表，另一個(gè)是生產(chǎn)業(yè)務(wù)與成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制調(diào)查表。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、穿行測(cè)試四、穿行測(cè)試審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆生產(chǎn)與存貨交易進(jìn)行穿行測(cè)試，以證實(shí)對(duì)交易活動(dòng)和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。例如針對(duì)生產(chǎn)與存貨交易，追蹤從計(jì)劃安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、生成記賬憑

10、證，到過(guò)賬至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、確定本循環(huán)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五、確定本循環(huán)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要確定和了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要交易活動(dòng)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估六、初步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估六、初步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)估各關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的目的在于確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)該內(nèi)

11、部控制的依賴程度。控制風(fēng)險(xiǎn)水平一般以高、中、低表示。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試一、控制測(cè)試內(nèi)容一、控制測(cè)試內(nèi)容在審計(jì)人員取得了內(nèi)部控制的相關(guān)描述并進(jìn)行了初步的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，就需要確認(rèn)被審計(jì)單位是否真正采用了其所描述的內(nèi)部控制，也就是說(shuō)，需要確定內(nèi)部控制執(zhí)行的是否有效。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試v1.存貨內(nèi)部控制的測(cè)試存貨內(nèi)部控制的測(cè)試v（1）觀察和詢問(wèn)職責(zé)分工情況。在了解了內(nèi)部控制的基本情況之后, 審計(jì)人員要觀察被審計(jì)單位內(nèi)部的責(zé)任分工情況，并詢問(wèn)一年中各職能執(zhí)行人的情況。v（2）抽查存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部

12、分存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。v（3）抽查存貨的出庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分出庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查是否每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單和提貨單，檢查領(lǐng)料單和提貨單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試v（4）核對(duì)存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)賬。抽取部分領(lǐng)料單和提貨單，與存貨明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否所有存貨的發(fā)出均已人賬，領(lǐng)料單、提貨單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。v（5）定期核對(duì)存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查兩者是否一致。v（6）檢查存貨的管理是否良好，檢查存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)控制是否執(zhí)行。v（7）檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)存貨，對(duì)發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等情況是否及

13、時(shí)按規(guī)定處理。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試v2.成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試（1）抽查成本計(jì)算單。驗(yàn)證成本計(jì)算是否正確。審計(jì)人員可以采用復(fù)算的方法驗(yàn)證成本計(jì)算的正確性；審查成本計(jì)算單是否附有必要的原始憑證。原始憑證包括生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等；審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)審批；審查成本計(jì)算單中的記錄與工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表的記錄是否一致。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試（2）抽查成本計(jì)算的原始憑證。 審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄

14、、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證是否連續(xù)編號(hào)； 檢查上述原始憑證是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)； 從原始憑證追查至成本計(jì)算單 檢查以下內(nèi)容：各種費(fèi)用歸集、分配是否正確； 成本計(jì)算是否正確；成本核算流程是否正確。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試v（3）核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬。主要檢查成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬的記錄是否一致。v（4）比較本期和前期的成本計(jì)算方法。通過(guò)本期和前期的成本計(jì)算方法的比較，檢查成本計(jì)算方法的一致性。應(yīng)該特別注意當(dāng)年使用的成本方法所發(fā)生的變化及其對(duì)生產(chǎn)成本和銷售成本的影響。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與

15、存貨循環(huán)的控制測(cè)試二、重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)二、重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)完成控制測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)和存貨循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定其是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié)。若有重大的薄弱環(huán)節(jié)，則應(yīng)確定其對(duì)存貨實(shí)質(zhì)性程序的影響，并以此為基礎(chǔ)制定實(shí)質(zhì)性程序方案。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序v一、存貨的實(shí)質(zhì)性一、存貨的實(shí)質(zhì)性程序程序v存貨審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表存貨審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的B所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C記錄的存貨由被審計(jì)

16、單位擁有或控制D存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序v存貨認(rèn)定與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表存貨認(rèn)定與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表序號(hào)主要實(shí)質(zhì)性程序認(rèn)定1存貨監(jiān)盤(pán)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)2存貨計(jì)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存貨截止測(cè)試存在、完整性4存貨分析程序識(shí)別存貨項(xiàng)目波動(dòng)和錯(cuò)報(bào)的方向第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序v1.獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表v2.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序v （1）分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變

17、動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因；v （2）編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)重大波動(dòng)進(jìn)行分析；v （3）計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次品存貨和超額庫(kù)存等不合理現(xiàn)象；v （4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本計(jì)算是否正確；第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序v （5）按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨(數(shù)額大或次數(shù)多)；v （6）對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較；分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序v3.存貨監(jiān)盤(pán)存

18、貨監(jiān)盤(pán)（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目的v存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序（2）制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)最好有被審計(jì)單位管理當(dāng)局參與，聽(tīng)取其意見(jiàn)，以便引起被審單位參與盤(pán)點(diǎn)人員重視。存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：v存貨監(jiān)盤(pán)的目

19、標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。v存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)v參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。v檢查存貨的范圍。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序4.存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試 （1）樣本的選擇）樣本的選擇 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本。 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 計(jì)價(jià)測(cè)試。（2 2）完成存貨計(jì)價(jià)測(cè)試審定表）完成存貨計(jì)價(jià)測(cè)試審定表根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)政策，結(jié)合選取的樣本，完成存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表，具體內(nèi)容參見(jiàn)格式812。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序（3）期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提的確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提的確認(rèn)與計(jì)量認(rèn)與計(jì)量) 在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的方法計(jì)價(jià)，所以審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。第三節(jié)第三節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程