公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

1、學(xué)號(hào)：101032102tianjin tianshi college 本科生畢業(yè)論文院 別：專 業(yè)：年級(jí)班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)老師：完成日期：公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策the application of fair value in the existing problems and countermeasures院 別： 經(jīng)濟(jì)管理專 業(yè)： 財(cái)務(wù)管理年 級(jí)： 2010級(jí)學(xué)生姓名： 王瑩指導(dǎo)老師： 張翠荷院 別：專 業(yè)：年級(jí)班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)老師：完成日期：院 別：專 業(yè)：年級(jí)班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)老師：完成日期：院 別：專 業(yè)：年級(jí)班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)老師：完成日期：院 別：專 業(yè)：年

2、級(jí)班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)老師：完成日期：學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的設(shè)計(jì)（論文）是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究，所取得的研究成果，除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本設(shè)計(jì)（論文）不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對(duì)本文的研究作出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式表明。本學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名（手簽）： 年 月 日摘 要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本遭受到越來(lái)越多的批評(píng)。在這個(gè)過(guò)程中，能及時(shí)地全面地反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)70年代以來(lái)，公允價(jià)值一直在國(guó)際會(huì)計(jì)界是一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，至今已經(jīng)取得

3、了許多顯著的研究成果，并逐漸地成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。然而在我國(guó)，自1998年公允價(jià)值首次出現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，便也成為了備受矚目的一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)學(xué)者通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的借鑒及我國(guó)在有限范圍內(nèi)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，發(fā)表了一些文獻(xiàn)，加深了我國(guó)財(cái)會(huì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)并促進(jìn)了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的進(jìn)度。然而隨之而來(lái)的許多利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的造假案使得我國(guó)不得不對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取認(rèn)真和謹(jǐn)慎的態(tài)度，在有些準(zhǔn)則中甚至明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，學(xué)者們對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行了廣泛的研究。本課題從公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用出發(fā)，著重分析公允

4、價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策。本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)理論的探討，分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，從而找出其應(yīng)對(duì)策略。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境abstractwith the development of market economy and knowledge economy, the historical cost has come under increasing criticism. in this process, can be fully reflect the fair value changes of the future economic

5、 environment, emerge as the times require. in twentieth century 70 years, the fair value has been a hot problem in the international accounting circle, has achieved remarkable achievements, and gradually become an important part of international accounting standards. but in our country, first appear

6、ed in the specific accounting standards since 1998, fair value, then became an accounting problem of high-profile. domestic scholars of the developed countries of fair value accounting theories and summarizes our country application experience within a limited scope, published some articles, deepen

7、our understanding of accounting personnel on fair value measurement attribute and promote the application of fair value in china. however, many of the use of fair value subsequent to manipulate profits fraud causes our country to the application of fair value to take serious and cautious attitude, i

8、n some standards even clear avoidance of fair value measurement. in 2008 the outbreak of the global financial crisis, the scholars for the existence of fair value application problems and solutions for a wide range of research.this paper from the fair value of the application in china, focuses on th

9、e analysis of existing in our countrys application of the fair value of the problems and countermeasures. this paper discusses the related theory of fair value, analyzes the main problems existing in the application of fair value in our country, so as to find out its countermeasures.key words：fair v

10、alue ；historical cost ；market economy ；economic environment目 錄第一章 引 言11.1研究的目的和意義11.2公允價(jià)值研究范圍11.3 研究背景2第二章 公允價(jià)值的涵義及應(yīng)用的必要性32.1公允價(jià)值的概念32.2公允價(jià)值應(yīng)用的必要性32.2.1 滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的必要性32.2.2 符合資產(chǎn)計(jì)量的要求32.2.3 適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要4第三章 公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因53. 1市場(chǎng)不活躍缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制53. 2會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)不成熟53. 3會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)低53. 4存在利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象63. 5中星利用

11、企業(yè)公允價(jià)值案例的分析6第四章 完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策84. 1加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究84. 2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則84. 3提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)94. 4 營(yíng)造公平價(jià)格機(jī)制94.4.1 積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)94.4.2 加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程10結(jié)論10參考文獻(xiàn)11致 謝12天津天獅學(xué)院2014屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第一章 引 言1.1研究的目的和意義理論界對(duì)我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的必要性和可行性還存在很大的問(wèn)題，實(shí)務(wù)界對(duì)如何具體使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)更處于迷茫狀態(tài)，這極大得阻礙公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展也將嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向，因此，選擇本課題作研究主要是想通過(guò)分析公允值應(yīng)用中存在那些

12、問(wèn)題級(jí)對(duì)應(yīng)的解決方案，通過(guò)本論文的分析和研究要達(dá)到對(duì)我國(guó)公允值的熟悉的目的。本課題從公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用出發(fā)，著重分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策。公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界研究的焦點(diǎn)，2006年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容之一就是公允價(jià)值理論。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，能更好地反映財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量信息，更有利于評(píng)估企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)和未來(lái)的前景。一直以來(lái)，公允價(jià)值由于其較高的相關(guān)性和決策有用性而受到理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。目前，很多國(guó)際組織都在積極推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，但是從中國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用中還存在諸多問(wèn)題。因此，本文

13、通過(guò)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)理論的探討，分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，從而找出其應(yīng)對(duì)策略。1.2公允價(jià)值研究范圍路曉燕（2006）比較全面和系統(tǒng)地回顧了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在國(guó)際上的運(yùn)用及對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題的實(shí)證研究，在評(píng)價(jià)公允價(jià)值運(yùn)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展進(jìn)行了探討；于永生（2005）對(duì)美國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的發(fā)展及其準(zhǔn)則應(yīng)用的拓展過(guò)程進(jìn)行梳理，總結(jié)其發(fā)展歷史，分析其應(yīng)用現(xiàn)狀，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供參考和借鑒；牛成喆、劉彬（2007）對(duì)比研究了美國(guó)與我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，以期對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解、應(yīng)用有所幫助；李麗（2008）主要對(duì)美國(guó)和我國(guó)公允

14、價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，為我國(guó)推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用提供參考和借鑒作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用是大勢(shì)所趨。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的制約，使得公允價(jià)值的運(yùn)用條件不能滿足，不能得到準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息。具體存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1.缺乏完善的理論體系指導(dǎo)，2. 公允價(jià)值不易直接獲取，3. 缺乏完善的理論體系指導(dǎo)，4. 公允價(jià)值可靠性難以控制。1.3 研究背景自我國(guó)加入wto以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)都有直接的經(jīng)濟(jì)交易往來(lái)，同時(shí)要求我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能落后于其他的國(guó)家。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大策略面前，公允價(jià)值一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，至今已取得了許多顯著的研究

15、成果，并逐漸成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。而在我國(guó)，自1998年公允價(jià)值首次出現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，便也成為了備受矚目的一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)學(xué)者通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的借鑒及我國(guó)在有限范圍內(nèi)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，發(fā)表了一些文獻(xiàn)，加深了我國(guó)財(cái)會(huì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)并促進(jìn)了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的進(jìn)度。然而隨之而來(lái)的許多利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的造假案使得我國(guó)不得不對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取認(rèn)真和謹(jǐn)慎的態(tài)度，在有些準(zhǔn)則中甚至明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。所以制定新的與其他國(guó)家接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常必要的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊。而基于市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的公允價(jià)值再次

16、大范圍地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以運(yùn)用，將在增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告信息可比性和相關(guān)性的前提下進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二章 公允價(jià)值的涵義及應(yīng)用的必要性2.1公允價(jià)值的概念根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不存在清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易等問(wèn)題。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)iasb對(duì)公允價(jià)值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額

17、?！蔽覈?guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與iasb基本一致, 這也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自公平交易的市場(chǎng), 是參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后達(dá)成的共識(shí), 這種達(dá)成共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格就是公允價(jià)值。2.2公允價(jià)值應(yīng)用的必要性2.2.1 滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的必要性公允價(jià)值作為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，自七十年代開(kāi)始被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)過(guò)30多年的研究和完善，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用已經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是學(xué)術(shù)界、理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的劇烈爭(zhēng)論卻一直沒(méi)有停息過(guò)。在我國(guó)由于受我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的限制公允價(jià)值幾經(jīng)用棄， 200

18、6年我國(guó)在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，明確將公允價(jià)值列為五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，在頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有19項(xiàng)直接或間接地涉及公允價(jià)值計(jì)量。在國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)爭(zhēng)議呼聲越來(lái)越高的情況下，深入分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中面臨的問(wèn)題，找出應(yīng)對(duì)措施，對(duì)我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，具有非常重要的意義。2.2.2 符合資產(chǎn)計(jì)量的要求目前我國(guó)主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性。另外。在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中，嚴(yán)格限制了使用條件。目前我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則

19、、金融工具等領(lǐng)域。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有在滿足特定條件的情況下才可以采用公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 2.2.3 適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要公允價(jià)值能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，能較強(qiáng)適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，新興經(jīng)濟(jì)在公允價(jià)值的使用上有嚴(yán)格的限制條件，對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。新興經(jīng)濟(jì)僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下

20、，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采取公允價(jià)值，主要包括：是投資性房地產(chǎn)、是非貨幣性資產(chǎn)交換、是債務(wù)重組、是企業(yè)合并、是金融工具確認(rèn)與計(jì)量等。新興經(jīng)濟(jì)全面引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式和相關(guān)估值技術(shù)。第三章 公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因3. 1市場(chǎng)不活躍缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制公允價(jià)值真正得以運(yùn)用還需要完善的信息市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等外部環(huán)境。從前面公允價(jià)值的定義中我們知道，公允價(jià)值的確定應(yīng)該是交易雙方在活躍市場(chǎng)條件下進(jìn)行的。公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價(jià)值要體現(xiàn)“公允”，交易就必須公平，因此交易雙方都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進(jìn)行買賣。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素

21、影響，很多的交易都存在信息不對(duì)稱的情況。雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，市場(chǎng)還沒(méi)成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。3. 2會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)不成熟雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但我們?nèi)匀幻媾R公允價(jià)值難以取得的問(wèn)題。由于未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會(huì)計(jì)

22、人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會(huì)計(jì)核算的難度。特別是當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值不容易確定，在這種情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。但是，未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。3. 3會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)低會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無(wú)所適從，力不從心，

23、結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。3. 4存在利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象我國(guó)新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面引入了公允價(jià)值，但是對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問(wèn)題的應(yīng)用沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定，理論基礎(chǔ)還沒(méi)有定論，計(jì)算方法還不夠規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引。對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用只是引用到其他具體準(zhǔn)則中，沒(méi)有完善的理論體系，公允價(jià)值應(yīng)用的問(wèn)題我國(guó)還處于探索階段，這將嚴(yán)重地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。雖然歷史成本與公允價(jià)值之間的差異

24、是一種客觀存在，是無(wú)法避免的，但公允價(jià)值確認(rèn)上主觀性表現(xiàn)的很明顯，一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操縱利潤(rùn)，在上市公司和大股東之間的交易表現(xiàn)的非常明顯，尤其是一些上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易過(guò)程中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況可能性很大3. 5中星利用企業(yè)公允價(jià)值案例的分析中星寶生科技發(fā)展有限公司是從事化學(xué)物理電源和貯氫材料研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和服務(wù)的專業(yè)化公司。公司所在地為四川成都市蛟龍工業(yè)崗黃河路2座。公司下屬化學(xué)物理電源制造廠、貯氫材料制造廠及以后續(xù)能源材料與工程為主的科研所。公司在2007年已完成投資3000余萬(wàn)元人民幣，實(shí)現(xiàn)了寬溫區(qū)鎳氫電池和無(wú)釹稀土貯氫

25、合金工程項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)化。目前寬溫區(qū)鎳氫電池年生產(chǎn)能力已達(dá)到3000萬(wàn)ah，無(wú)釹稀土貯氫合金粉達(dá)年產(chǎn)200噸，兩年后將達(dá)到5億ah。公司是國(guó)內(nèi)目前在這一領(lǐng)域唯一擁有全部獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，制造的寬溫區(qū)鎳氫電池工作溫度達(dá)到了-5060，產(chǎn)品能同時(shí)經(jīng)受高低溫的溫度沖擊，并保持優(yōu)異性能，1c循環(huán)壽命大于700次。產(chǎn)品的性能優(yōu)勢(shì)具有國(guó)際領(lǐng)先性，技術(shù)優(yōu)勢(shì)具有世界獨(dú)占性。掌握科學(xué)、發(fā)展產(chǎn)業(yè)、服務(wù)社會(huì)是中星寶生科技發(fā)展有限公司的宗旨。公司組建了以大學(xué)涂銘旌教授（中國(guó)工程院院士）為首席專家，及陳云貴教授（博士生導(dǎo)師）、高級(jí)工程師、博士、碩士等構(gòu)成的梯次研發(fā)團(tuán)隊(duì)，匯集了材料學(xué)、電化學(xué)、機(jī)電學(xué)等全方位，具有極強(qiáng)原創(chuàng)性

26、、應(yīng)用型的研發(fā)人才。該公司在企業(yè)生命同期中從起步到成長(zhǎng)期發(fā)展非?？?，企業(yè)到了生命周期的成熟后就產(chǎn)生了倦怠，由于未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會(huì)計(jì)核算的難度。特別是當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值不容易確定，在這種情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高

27、，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無(wú)所適從，力不從心，結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。最終使公司剛剛進(jìn)入成長(zhǎng)期就面臨困境。第四章 完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策4. 1加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵理解的不明確是影響其應(yīng)用的先天性缺陷。公允價(jià)值最早是作為歷史成本計(jì)量模式的補(bǔ)充出現(xiàn)的，其應(yīng)用范圍在近20年來(lái)

28、才得以擴(kuò)大，并逐漸上升為與歷史成本模式相提并論的另一重要會(huì)計(jì)模式。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要?jiǎng)?chuàng)造出來(lái)的理論術(shù)語(yǔ)，在早期并沒(méi)有明確的內(nèi)涵。時(shí)至今日，對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的不明確會(huì)造成對(duì)公允價(jià)值理解上的誤區(qū)，妨礙公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，將公允價(jià)值看作是多重計(jì)量屬性的集合的觀點(diǎn)為許多學(xué)者認(rèn)同。這種觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值既體現(xiàn)為歷史成本、又體現(xiàn)為現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等，對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵界定缺乏明確的邊界，會(huì)計(jì)人員在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)缺乏統(tǒng)一的計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值應(yīng)用的先天缺陷。 因此，明確公允價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)涵，確立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值妥善應(yīng)用的前提。準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)定義等的修改在

29、準(zhǔn)則中明確公允價(jià)值的內(nèi)涵，這是保證公允價(jià)值有效應(yīng)用的前提條件。4. 2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則公允價(jià)值計(jì)量模式在操作上的難度是阻礙公允價(jià)值計(jì)量推廣，導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值造假的一個(gè)主要原因。目前，我國(guó)推廣公允價(jià)值計(jì)量最迫切的要求就是降低公允價(jià)值計(jì)量操作上的難度。這就需要加快我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，加強(qiáng)研究將公允價(jià)值理論客觀量化，制定具有較強(qiáng)可操作性的應(yīng)用模式。該模式所包含的要素有明確闡述計(jì)量目標(biāo)，詳細(xì)界定公允價(jià)值所包含的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，規(guī)定利用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的原則和從技術(shù)角度描述利用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的方法，從而加強(qiáng)公允價(jià)值的可操作性。針對(duì)公允價(jià)值信息而言，決定其可靠性的因素包

30、括：規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的特定程序和方法的限制，準(zhǔn)則、制度的規(guī)范要求，不同決策類型的會(huì)計(jì)信息使用者的事后判斷。準(zhǔn)則、制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的作用具有一定的穩(wěn)定性，如果準(zhǔn)則、制度限定的越詳細(xì)和固定，一般情況下，事后的可靠性比較容易驗(yàn)證。如果準(zhǔn)則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定為報(bào)告主體提供了較大的選擇空間，管理當(dāng)局就有可能選擇能夠使自身利益最大化的處理方法，這種會(huì)計(jì)處理方法有可能會(huì)偏離真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成影響。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以通過(guò)提供較為嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)而合理的保證公允價(jià)值的可靠性。4. 3提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，逐步建立起了比較健全的會(huì)計(jì)管理體制和收入、支出管理模式。但是，

31、目前的財(cái)務(wù)管理還存在許多不容忽視的問(wèn)題，一是真正合格的會(huì)計(jì)人員與現(xiàn)實(shí)需要相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠;二是有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體參差不齊;三是會(huì)計(jì)工作風(fēng)氣不好，違反財(cái)經(jīng)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，這些已經(jīng)成為制約財(cái)務(wù)管理工作的瓶頸。因此，要加強(qiáng)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，必須不斷提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。確定公允價(jià)值需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，才能更準(zhǔn)確地確認(rèn)公允價(jià)值。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，需從以下方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；二是切實(shí)加

32、強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，培養(yǎng)職業(yè)良知，牢固樹(shù)立求真務(wù)實(shí)的職業(yè)道德，從根本上消除虛假現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，從而減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。4. 4 營(yíng)造公平價(jià)格機(jī)制公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。完善公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的市場(chǎng)條件建立和營(yíng)造公平價(jià)格機(jī)制應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面： 4.4.1 積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而

33、使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要注意把握好以下三方面關(guān)系：一是以滿足居民消費(fèi)升級(jí)、城市化、工業(yè)化需求為目標(biāo)，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)供需平衡工作；二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)體系完善與提升工作；三是以加強(qiáng)市場(chǎng)法規(guī)建設(shè)、構(gòu)建商業(yè)信用體系為重點(diǎn)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)協(xié)調(diào)有序發(fā)展。 4.4.2 加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程 在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，國(guó)債發(fā)行中的投標(biāo)、競(jìng)價(jià)方式，以及公開(kāi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行，均使我國(guó)的利率市場(chǎng)化改革獲得很大進(jìn)展。金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供了條件。結(jié)論總之，公允價(jià)值在我國(guó)發(fā)展

34、的時(shí)間不是很長(zhǎng)，在應(yīng)用中應(yīng)該要把握好以下幾個(gè)問(wèn)題，第一，公允價(jià)值的應(yīng)用在于其理論的先進(jìn)性與科學(xué)性。第二，應(yīng)認(rèn)真研究公允價(jià)值的相關(guān)理論。第三，應(yīng)正確看待公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程。第四，應(yīng)特別注意加強(qiáng)公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用研究。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)秩序、法規(guī)建設(shè)的逐漸完善，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟，以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。我國(guó)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展趨勢(shì)，加快公允價(jià)值理論研究，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定有關(guān)公允價(jià)值的專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并對(duì)廣泛采用的公允價(jià)值進(jìn)行規(guī)范，解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量、披露方面的諸多問(wèn)

35、題，促進(jìn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。參考文獻(xiàn)1王春霞. 公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究d.山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院,2010.2雷艦,謝娟. 我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題分析j. 財(cái)會(huì)通訊,2010,21:19-21.3李琦. 淺議公允價(jià)值應(yīng)用j. 金融經(jīng)濟(jì),2010,14:64-66.4衷俊. 公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策d.江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2010.5張敏,簡(jiǎn)建輝,張?chǎng)?汪曉慶. 公允價(jià)值應(yīng)用:現(xiàn)狀問(wèn)題前景一項(xiàng)基于問(wèn)卷調(diào)查的研究j. 會(huì)計(jì)研究,2011,04:23-27+93.6姚云. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題研究j. 金融經(jīng)濟(jì),2012,04:86-88.7李慧. 我國(guó)上市

36、公司公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題研究d.山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.8顏蕾. 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸引公允價(jià)值計(jì)量屬性面臨的問(wèn)題及對(duì)策j. 現(xiàn)代會(huì)計(jì),2012,03:10-12. 9任陽(yáng). 公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用與完善j. 經(jīng)濟(jì)師,2013,08:109-110. 10李勇輝. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)j. 中國(guó)證券期貨,2013,07:180-181.11孟美琳.公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究j. 商場(chǎng)現(xiàn)代化,2013,21:82.12李新穎. 淺談公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策j. 財(cái)會(huì)通訊,2013,28:128.13陳忱,楊玉婷. 公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題研究j. 現(xiàn)代商業(yè),2013,18:209.14banu esra aslanertik. fair value considerations during the current f