會計的發(fā)展方向：事項法會計

1、文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 會計的發(fā)展方向：事項法會計文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 摘 要 與價值法相比,事項法會計的優(yōu)點在于信息容量大,能夠滿足不同使用者對會計信息“個性化”的需求,能夠增強會計信息的及時性客觀性,能夠提高會計信息的決策相關(guān)性;有助于實時報告系統(tǒng)的實現(xiàn)和會計準(zhǔn)則的國際趨同缺陷在于:信息處理大,事項標(biāo)準(zhǔn)難以制定,計量困難但隨著和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和信息使用者素質(zhì)的提高,事項法會計進入了新的發(fā)展階段,事項法會計必將取代價值法會計,引領(lǐng)會計未來的發(fā)展方向 關(guān)鍵詞 事項法會計; 價值法會計; 會計信息 中圖分類號f230文獻標(biāo)識碼a文章編號1673-0194(2007)06-0057-03 一事項法會

2、計與價值法會計的差異 所謂事項,是指可觀察的可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動交易和事件事項法是美國會計學(xué)家喬治索托(george h. sorter)在20世紀(jì)60年代提出的,是西方現(xiàn)代研究方法之一索托在1969年發(fā)表了構(gòu)建基本會計理論的“事項法”一文,全面闡述了以事項法為基礎(chǔ)所形成的基本會計理論索托認為,按照會計理論研究方法的不同,可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類將傳統(tǒng)的會計方法稱為“價值法”,價值法的根本假設(shè)是會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說明,因此,可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入;而事項法會計卻建立在完全不同的假設(shè)上,即會計信息提

3、供者可能對決策者如何使用信息一無所知,會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的事項信息,而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入事項法會計認為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存;會計信息提供者的任務(wù)只是提供有關(guān)原始的經(jīng)濟事項信息,而讓信息使用者根據(jù)自己的決策需要加工生成所需的事項信息,并將其運用在決策模型中兩者比較見表1 作為一種致力于對傳統(tǒng)會計理論進行徹底改革的會計理論,事項法會計理論有其現(xiàn)實的理論意義和實踐意義,當(dāng)然,在現(xiàn)階段這一理論自身也存在一些缺陷,限制了它的快速發(fā)展 二事項法相對于價值法的優(yōu)

4、勢與缺陷 (一)事項法相對于價值法的優(yōu)勢 事項法會計理論在其理論研究方法和特征上和價值法會計有很大的不同,事項法與現(xiàn)行價值法理論相比所具有的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面: 1. 提供的會計信息滿足了不同使用者的“個性化”需求 隨著經(jīng)濟的發(fā)展,會計信息使用者的范圍在不斷擴大每個信息使用者的需求是不同的,并且每個信息使用者的決策模型也是不同的因此會計人員的工作應(yīng)該提供與各種可能經(jīng)濟決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項,而讓信息使用者根據(jù)自己的決策來選擇相應(yīng)的事項信息事項法會計將貨幣計量與描述集于一身,提供“原汁原味”的各種事項信息,由使用者個人根據(jù)自己的偏好 函數(shù)決策模型以及自己的類型等來選擇所需要的信息,實現(xiàn)各

5、自財富最大化的決策目標(biāo)采用事項法下編制的會計報表較之價值法下編制的會計報表的優(yōu)點是,它不是反映企業(yè)某一時點或某一時期的經(jīng)營狀況,而是展示了企業(yè)存續(xù)期間連續(xù)動態(tài)的事項信息,使用者可以從中得到充分的信息來了解企業(yè)的現(xiàn)在過去,預(yù)測企業(yè)的未來 2. 提供了相對客觀的會計信息 事項法下會計人員只記錄各種事項信息,也就不會涉及分配遞延預(yù)提攤銷等會計程序,也不存在會計政策會計方法的選擇問題以及會計政策變更或會計估計變更等引起的會計差異處理問題,從而避免了會計人員在判斷選擇會計政策和方法中人為因素的影響;同時也縮小了當(dāng)局試圖操縱利潤的空間因而,相對于價值法來說,事項法會計所提供的信息更大程度地避免了人為因素對

6、會計信息的影響,更真實客觀,同時也更有利于會計監(jiān)管 3. 主張?zhí)峁┒喾N計量屬性,能更好地達到會計信息的質(zhì)量要求 對于同一事項,不同的使用者或同一使用者從不同角度,會有不同的含義,因此同一事項可有多個計量屬性如對一項資產(chǎn),既用貨幣反映其價值信息,也用實物量時間性能使用率等反映其非價值信息;既用成本計量方法反映其價值,也用公允價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量方法反映其價值,克服了價值法會計單一的歷史成本計價和單純的貨幣計量的局限,使得諸如資本這類企業(yè)的重要資產(chǎn)能得到真實的反映,使會計不僅能夠反映過去,還能立足現(xiàn)在和展望未來,提高會計信息的預(yù)測價值不同計量屬性各有側(cè)重,反映事項的不同方面的特征,能更好地達

7、到會計信息的質(zhì)量要求 4. 主張?zhí)峁┓秦攧?wù)信息,向使用者提供更全面的信息 價值法會計是以貨幣為計量單位作為假設(shè)前提的,僅揭示經(jīng)濟事項價值方面的信息,對非價值信息不予披露而隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,會計信息系統(tǒng)不僅要提供傳統(tǒng)的財務(wù)信息,而且要提供所有交易的非財務(wù)信息,甚至非交易資料的事項信息(無論是過去的,還是預(yù)期的,也無論是從企業(yè)內(nèi)部得來的還是外部得出的),只要能影響使用者的決策,就均應(yīng)包括在內(nèi)(商業(yè)秘密除外)事項法打破了價值法僅以貨幣為單一計量手段的局限,而廣泛采用多種計量手段,從而使得在價值法會計下無法納入報表體系的許多非財務(wù)信息和非價值信息得以反映和揭示 5. 有助于網(wǎng)絡(luò)時代實時財務(wù)報告

8、系統(tǒng)的實現(xiàn) 實時財務(wù)報告系統(tǒng)指的是企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,通過實時將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項反映給信息使用者的一種財務(wù)報告模式企業(yè)在其內(nèi)部局域網(wǎng)中建立一個經(jīng)濟事項信息數(shù)據(jù)庫,會計信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)直接收集有關(guān)的數(shù)據(jù)信息,每項交易或事項都被實時地記錄和存儲于數(shù)據(jù)庫中,然后再與國際互聯(lián)網(wǎng)相連,信息使用者通過對企業(yè)“事項”數(shù)據(jù)庫的訪問,可隨時主動地獲取符合其要求的信息,不再受會計期間的約束 6. 有利于會計準(zhǔn)則的國際趨同 會計準(zhǔn)則的國際趨同是指使不同國家財務(wù)報告的不同會計準(zhǔn)則和模式盡可能相似隨著信息技術(shù)革命和國際資本的發(fā)展,以及貿(mào)易障礙的逐步消除,經(jīng)濟朝著全球化方向發(fā)展,財務(wù)會計作為一種通用的商

9、業(yè),必然要在經(jīng)濟全球化中發(fā)揮巨大的作用但由于不同國家制定的會計準(zhǔn)則各異,對同一事項的會計處理也各不相同,使得所提供的信息缺乏可比性,造成信息使用者的決策失誤,所以協(xié)調(diào)不同國家的會計準(zhǔn)則勢在必行鑒于以上原因,在價值法下解決這一問題非常困難,而事項法則要求以“事項”為工作對象,減少后期加工,披露其基本特征的原始信息事項法的優(yōu)勢就在于有效地避免了在不同下對同一會計事項的不同理解,反映出每項交易所蘊含的基本特征,使會計真正成為一種全球通用的商業(yè)語言 (二)事項法相對于價值法的缺陷 事項法會計雖然具有上述價值法會計無法比擬的優(yōu)越性,但長期以來并未引起會計理論界的普遍重視這主要是由于事項法會計在實踐中存在

10、著下列缺陷: 1. 大量事項的列示會造成會計信息超載,增加信息處理成本 傳統(tǒng)會計通過通用的財務(wù)報告來提供會計信息,這種通用的財務(wù)報告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式,報告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的,因此便于使用者快速吸收而在事項法會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息,相對于通用財務(wù)報告而言,這種信息量是巨大的,特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,信息使用者面對的將是龐雜的信息體為了做出特定的決策,信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項信息進行提煉和對比分析,大量的事項信息可能會導(dǎo)致使用者無所適從,出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象 2. 事項標(biāo)準(zhǔn)不完善,可操作性差 從有關(guān)事項法會計理論的文獻來看,還

11、沒有誰提出如何建立事項標(biāo)準(zhǔn)的問題,這極大地限制了事項法會計理論的發(fā)展,以及在實踐中的運用從事項法會計理論的特點來看,要制定標(biāo)準(zhǔn),必須考慮如下幾個問題:(1)事項確認標(biāo)準(zhǔn)一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項復(fù)雜多樣,確定將哪些事項納入會計核算體系將面臨很大的難度在這方面,傳統(tǒng)會計強調(diào)重要性原則,但由于事項法會計的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求各不相同,因此也很難確定哪些事項具有重要性,即對信息使用者而言是決策有用的(2)事項披露方式在披露事項信息時,必須根據(jù)事項的屬性進行分類,分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定此外,以什么方式披露與某一事項相關(guān)的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題(3)財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)對于不同的

12、信息使用者而言,他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項信息進行重構(gòu)所得到的報告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的,否則所得到的財務(wù)報告會缺乏可比性,因此也應(yīng)該制定財務(wù)報告的格式標(biāo)準(zhǔn) 3. 事項法所要求的多重計量屬性難以做到 事項法會計主張采用多維計量方式和多重計量屬性,但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難對于歷史成本以外的那些計量屬性來說,一方面是取得成本比較大,其中有些取得程序非常復(fù)雜,不符合成本效益原則;另一方面是可驗證性較差,有的幾乎無法驗證,甚至不易取得令人信服的具備可驗證性的資料,如可實現(xiàn)凈值 三事項法會計代表了未來會計的發(fā)展方向 在事項法相對于價值法的優(yōu)缺點之中顯然優(yōu)點占據(jù)了矛盾的主要方面,

13、處于更大的權(quán)重就像事物內(nèi)部矛盾的主要方面引領(lǐng)了事物的發(fā)展方向一樣,事項法的上述優(yōu)點決定了事項法取代價值法的可能性是嚴格存在的,但能否成為現(xiàn)實,則要取決于事項法自身的努力因此,我們需要研究事項法已經(jīng)采取和將要采取哪些措施來克服自己的不足之處,即要對取代的可行性進行研究: 1. 計算機技術(shù)的日益進步為事項法的應(yīng)用提供了強大而持久的技術(shù)支持 自20世紀(jì)80年代以來,計算機技術(shù)得到了迅速的發(fā)展,尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和普及,使會計信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來越多地直接存放于計算機內(nèi),信息系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時處理與反映,信息的加工生產(chǎn)和傳遞的方式和渠道發(fā)生了質(zhì)的變化可以說,由于經(jīng)濟和

14、使用者對會計信息需求的變化,為事項法會計的發(fā)展提供了必要條件,而信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展為事項法會計的應(yīng)用提供了可能 2. 多種計量屬性的實施技術(shù)日益成熟并逐漸被接受 雖然多種計量屬性實施起來確實困難重重,但這并不能阻止人們對它們的探索和研究比如,對存貨短期等資產(chǎn)的期末計價當(dāng)前一般都是按照成本與市價孰低法進行;對應(yīng)收賬款流動負債的現(xiàn)值計量正逐漸得到大家的認同;對部分會計業(yè)務(wù)公允價值的運用也得到了會計界的廣泛認可 3. 高素質(zhì)的信息使用者促使事項法快速發(fā)展 隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,信息使用者的素質(zhì)也不斷提高,尤其是隨著機構(gòu)投資者的增多,會計信息的使用者主要趨向于專業(yè)分析人士,他們有能力對會計信息進

15、行加工處理,這樣,信息使用者的能力問題不應(yīng)再成為事項法應(yīng)用的一個障礙,并且信息使用者的信息處理能力不斷地得到改進和提高 發(fā)展的趨勢就是日益崇尚個性追求個性提供“大鍋飯”式信息的價值法已經(jīng)越來越跟不上社會前進的腳步,而事項法則順應(yīng)潮流地提出了“各取所需”的信息供給模式與價值法相比,事項法一直以來確實存在一些不足,種種因素在一段時間內(nèi)確實阻礙了它的發(fā)展但是隨著社會的進步物質(zhì)條件的成熟技術(shù)的發(fā)展以及人們對其重視程度的日益提高,事項法的缺點正在不斷地被克服同時,作為符合社會發(fā)展趨勢的新生事物,事項法日益顯示出價值法無法比擬的優(yōu)越性,在當(dāng)前主要體現(xiàn)在其與新會計準(zhǔn)則的融合性上,這使得事項法相對于價值法來說將會有更廣闊的應(yīng)用空間在新會計準(zhǔn)則的推動下,事項法必將實現(xiàn)長足的發(fā)展,也必將實現(xiàn)