對(duì)于租賃會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究

1、安徽建筑工業(yè)學(xué)院畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) (論 文)專(zhuān) 業(yè) 07會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 1班 學(xué)生姓名 夏婷婷 學(xué) 號(hào) 07204050116 課 題 租賃會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究 指導(dǎo)教師 劉洪 2011年6月10日租賃會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究【摘要】現(xiàn)代租賃業(yè)在工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和一些發(fā)展中國(guó)家己成為企業(yè)進(jìn)行投資、融資的重要渠道和進(jìn)行設(shè)備促銷(xiāo)的主要營(yíng)銷(xiāo)方式之一，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)租賃業(yè)務(wù)正處于發(fā)展初期階段，相應(yīng)地，我國(guó)為租賃業(yè)服務(wù)的租賃會(huì)計(jì)還不完善。隨著我國(guó)wto的加入，租賃業(yè)也在我國(guó)快速發(fā)展，建立一套完善的與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得非常有必要。2006年2月15號(hào)，財(cái)政部根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的原則，頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，

2、其中第二十一號(hào)租賃準(zhǔn)則用以指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)行為。本文結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)新頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，分五章進(jìn)行論述，以期通過(guò)對(duì)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，提出一些完善我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效措施，對(duì)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)起到一個(gè)向上的推動(dòng)作用。【關(guān)鍵詞】租賃；租賃會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問(wèn)題【abstract】the contemporary lease industry has become an important way that some enterprises invest and finance and a main marking way that som

3、e enterprises sell the equipments in the industrially developed countries and some developing countriescompared with the developed cotmtries，the lease industry in our country is at the initial stage of developmentaccordingly，the lease accountant of our country who serves the leasing industry is not

4、very perfect with the wtos entry of our country, the leasing industry will fast develop in our county ,its very necessary to set up a set of perfect lease accounting criterion of combining together with the reality of our countryon february 15th,2006，the ministry of finance promulgated new accountin

5、g standards for business enterprises in accordance with international accounting standardsno.21 of accounting standards, leasing accounting criterion, that is used to guide and standardize lease accounting practices in chinathis text analysies some defects that exist in the new lease accounting crit

6、erion of our country, combining international accounting standards at the same timeand has divided five chapters to expound the fact and given some effective measures to perfect the lease accounting criterion of our countryi wish it could play a impetus role at the lease accounting through studying

7、the lease accounting【keywords】lease ; the lease accounting; accounting standards; related problems目錄1租賃會(huì)計(jì)概述31.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃的分類(lèi)41.2與租賃會(huì)計(jì)相關(guān)的概念42租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理52.1融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理52.1.1融資租賃借方會(huì)計(jì)處理52.1.2融資租賃承租方會(huì)計(jì)處理62.2經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理62.2.1經(jīng)營(yíng)租賃出租方會(huì)計(jì)處理62.2.2經(jīng)營(yíng)租賃承租方會(huì)計(jì)處理63 租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析73.1租賃會(huì)計(jì)現(xiàn)狀73.2租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題73.2.1對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃分

8、類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的疑義83.2.2、關(guān)于承租人融資租入資產(chǎn)的計(jì)量?jī)r(jià)值問(wèn)題93.2.3、計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)存在的問(wèn)題94關(guān)于租賃會(huì)計(jì)整改的一些建議104.2對(duì)租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定的改進(jìn)建議10租賃會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究1租賃會(huì)計(jì)概述租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的一種協(xié)議。租賃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，習(xí)慣上被稱(chēng)為租賃業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，出租人出租設(shè)備等資產(chǎn)，向承租人提供信貸便利，并收取租金作為報(bào)酬； 承租人直接借入設(shè)備等資產(chǎn)，取得使用權(quán)，這相當(dāng)于獲得了一筆信貸資金?？梢?jiàn)，租賃實(shí)際上是一種信用形式，即以?xún)斶€為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要

9、素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，租賃會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的反映、監(jiān)督與管理的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。租賃會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)處理方法。 主要研究在不同的租賃形式下，如何處理有關(guān)租賃的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃的分類(lèi)財(cái)政部于2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則。其中第21號(hào)租賃就針對(duì)租賃行為進(jìn)行了具體劃分規(guī)定的說(shuō)明。通曉該準(zhǔn)則的人一定知道，租賃無(wú)外乎兩類(lèi)：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。而對(duì)于此類(lèi)的劃分出租人和承租人必須在租賃開(kāi)始日予以確定。所謂的租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各

10、方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：將符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，確認(rèn)為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)； （3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分； （4）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始

11、日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。雖然國(guó)外對(duì)租賃按不同的標(biāo)準(zhǔn)還有其他的分類(lèi)，如按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源， 可分為直接租賃、售后回租租賃、舉債經(jīng)營(yíng)租賃、轉(zhuǎn)租租賃；按出租人是否墊付資金可分為全部由出租人墊付資金的租賃、杠桿租賃和轉(zhuǎn)租賃。但是各國(guó)對(duì)租賃最基本的分類(lèi)是一樣的，即都按租賃目的將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類(lèi)。1.2與租賃會(huì)計(jì)相關(guān)的概念（1）最低租賃付款額這是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，指在租賃期限內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，

12、加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里“最低”一詞是相對(duì)于或有租金或履約成本而言的。最低租賃付款額是承租人在租賃開(kāi)始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。（2）最低租賃收款額這是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方(如擔(dān)保公司)對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。它是出租人在租賃開(kāi)始日向承租人的最小債權(quán)，不包括或有租金收入，故稱(chēng)“最低”租賃收款額。（3）或有租金指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。（4）履約成本指在租賃期限內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、

13、保險(xiǎn)費(fèi)等。（5）擔(dān)保余值就承租人而言，是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（6）未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（7）租賃內(nèi)含利率， 指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。2租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分開(kāi)租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日。租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日

14、中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人需要判斷租賃類(lèi)型是屬于融資租賃還是屬于經(jīng)營(yíng)租賃，需要確定在“租賃期開(kāi)始日”有關(guān)項(xiàng)目（如租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)予以確認(rèn)的金額，同時(shí)，需要確認(rèn)在租賃談判和簽訂協(xié)議過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的一些費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)和談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用。租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。初始直接費(fèi)用是在“租賃開(kāi)始日”發(fā)生的，“租賃開(kāi)始日”早于“租賃期開(kāi)始日”，因此

15、，初始直接費(fèi)用的入賬時(shí)間不能在租賃期開(kāi)始日。換句話說(shuō)，在租賃開(kāi)始日所發(fā)生的初始直接費(fèi)用不能等到租賃期開(kāi)始時(shí)才能入賬，必須按照實(shí)際發(fā)生的日期進(jìn)行賬務(wù)處理。確認(rèn)好上述日期以后便要對(duì)租賃業(yè)務(wù)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行歸類(lèi)劃分，分類(lèi)處理。2.1融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理學(xué)過(guò)會(huì)計(jì)的人都知道，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前必須要確定核算的會(huì)計(jì)主體，對(duì)于已經(jīng)確定是融資租賃的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行核算前必須要先明確會(huì)計(jì)主體，也即出租方還是承租方。2.1.1融資租賃借方會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和

16、與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。而未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。對(duì)于后期出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。如果在租賃期間有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正

17、后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.1.2融資租賃承租方會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)

18、采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值，是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

19、。承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.2經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)性租賃，是一項(xiàng)暫時(shí)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。對(duì)于它的會(huì)計(jì)處理，首先也是要站在出租方和承租方兩個(gè)會(huì)計(jì)主體討論。2.2.1經(jīng)營(yíng)租賃出租方會(huì)計(jì)處理就出租方而言，仍然保留出租資產(chǎn)的帳面價(jià)值，承擔(dān)出租資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用，其享有的權(quán)利為按期取

20、得作為其他業(yè)務(wù)收入的租金收益和為承擔(dān)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)得的報(bào)酬。 2.2.2經(jīng)營(yíng)租賃承租方會(huì)計(jì)處理承租方對(duì)租入資產(chǎn)不需要作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳，不需要計(jì)提折舊。由于租賃合同是暫時(shí)的，一般可以由任何一方于比較短的期限內(nèi)通知取消，因此，對(duì)承租人允諾的支付租金的義務(wù)，一般不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)負(fù)債，而應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。如果該項(xiàng)租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務(wù)的當(dāng)月，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付租賃費(fèi)”；如果采取預(yù)付租金方式，其預(yù)付租金應(yīng)在“待攤費(fèi)用”科目核算；如果采取支付押金方式，則在“其他應(yīng)收款存出保證金”科目核算。 3 租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析由于租賃業(yè)務(wù)的新新崛起，人們

21、對(duì)租賃會(huì)計(jì)的要求也愈見(jiàn)精準(zhǔn)。2006年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃(以下簡(jiǎn)稱(chēng)租賃準(zhǔn)則)在租賃相關(guān)的基本概念、租賃分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、各類(lèi)型租賃的會(huì)計(jì)處理原則以及信息披露等方面均作了明顯改進(jìn)，并基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。然而，我個(gè)人認(rèn)為以下幾個(gè)方面仍值得商榷。3.1租賃會(huì)計(jì)現(xiàn)狀隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)日趨繁榮和復(fù)雜，這使得租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題變得更為重要，也變得更為復(fù)雜。多年來(lái)，資產(chǎn)和負(fù)債是否或者何時(shí)從租賃合約中產(chǎn)生一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者，學(xué)術(shù)界、審計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者以及財(cái)務(wù)報(bào)告提供者爭(zhēng)論的一個(gè)問(wèn)題。在美國(guó)，到現(xiàn)在為止，一直使用的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有40多年的歷史了。在此期間，無(wú)論aicpa(美國(guó)注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))的會(huì)計(jì)研究委員會(huì)(arc)還是會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(apb)都沒(méi)能獲得一個(gè)一致的意見(jiàn)以對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重大改進(jìn)。后來(lái)，新成立的fasb(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))接手租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目。在其成立后的七八年時(shí)間中，fasb花費(fèi)了它的將近一半的人力資源來(lái)研究租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題。作為這些努力的成果，1976年，fasb出臺(tái)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告sfas no.13租賃會(huì)計(jì)。相對(duì)以往發(fā)展租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力，這是明顯的進(jìn)步。然而，雖然fasb后來(lái)還制定了9個(gè)補(bǔ)充公告，6個(gè)解釋公告，12個(gè)技術(shù)公告，以及大量的緊急事項(xiàng)處理意見(jiàn) (eitf consensuses)，fasb no.13依然被公認(rèn)為沒(méi)有能夠達(dá)到其所

23、陳述的目標(biāo)，因此依然需要對(duì)no.13進(jìn)行重新考慮。作為對(duì)sfas no.13重新考慮的成果，fasb和其他g4+l成員組織共同推出了租賃會(huì)計(jì)的兩份特別報(bào)告。這兩份報(bào)告提出了租賃會(huì)計(jì)的新觀點(diǎn)，其中最大的特點(diǎn)是新觀點(diǎn)不再區(qū)分資本租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是要求承租人將所有租賃引起的權(quán)利和義務(wù)都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。兩份報(bào)告推出后得到了廣泛的支持，可以說(shuō)代表了未來(lái)租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。3.2租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題2006年財(cái)政部發(fā)布并實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào) 租賃對(duì)于規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露有著重要的意義，然而，我國(guó)資本市場(chǎng)并不完善。租賃的重要作用并沒(méi)有得到充分、廣泛的認(rèn)定。在準(zhǔn)則規(guī)定和操作過(guò)程中，

24、還存在一定的困難。因此我認(rèn)為該準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)于租賃會(huì)計(jì)的規(guī)定還有以下幾個(gè)方面有待改進(jìn)。3.2.1對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的疑義關(guān)于租賃的分類(lèi)一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問(wèn)題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來(lái)粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力這樣使得租賃的分類(lèi)往往彈性過(guò)大，難以恰當(dāng)確定。首先，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)承租人和出租人對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)，重視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式。由于對(duì)實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)的偏差，造成判斷的主觀武斷。同一租賃業(yè)務(wù)在融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種處理方式下(即是否予以資本化處理)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響具有顯著差異。一般認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)租賃由于無(wú)需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以“擴(kuò)大”投資

25、收益率美化企業(yè)財(cái)務(wù)形象。所以，經(jīng)營(yíng)者出于自身利益考慮，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理方法存在偏好。其次，由于租賃分類(lèi)的根本標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象而難以操作，故在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則的“通?！迸袛鄺l件起著“通用”標(biāo)準(zhǔn)的作用，而要用這些通常判斷條件來(lái)區(qū)分實(shí)務(wù)中紛繁復(fù)雜的租賃關(guān)系決非易事，即使是當(dāng)事人遵循“忠實(shí)反映”原則。所以，相對(duì)于實(shí)務(wù)中紛繁復(fù)雜的租賃關(guān)系而言，準(zhǔn)則的判斷條件是主觀和武斷的，也是力不從心的。另外，就判斷條件中通常涉及的“公允價(jià)值”、“使用年限”、“最低租賃付款額”、“現(xiàn)值”及“相當(dāng)于”等內(nèi)容均具有主觀性和模糊性，又由于經(jīng)營(yíng)者的方法偏好，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行租賃時(shí)，只要通過(guò)精心設(shè)計(jì)租賃合同，就能輕而易舉地將一項(xiàng)實(shí)

26、為融資租賃的合同被視為經(jīng)營(yíng)租賃處理。第三，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有意回避公允價(jià)值而改為“賬面價(jià)值”。在融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，采用公允價(jià)值仍然比采用賬面價(jià)值更為合適。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以回避了公允價(jià)值而采用賬面價(jià)值，是由于考慮到我國(guó)缺少活躍的市場(chǎng)做參考的實(shí)情，符合我國(guó)的國(guó)情。這樣雖然可以在一定程度上防止企業(yè)弄虛作假，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但同時(shí)卻產(chǎn)生了其他相關(guān)問(wèn)題一是對(duì)于承租人而言，并不知道出租人租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值由于賬面價(jià)值涉及到出租人的“商業(yè)秘密”，出租人也不會(huì)樂(lè)意告訴承租人。二是不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。三是事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)廣泛存在低估或高估的情況

27、，以賬面價(jià)值作為依據(jù)也缺乏絕對(duì)的可靠性。同時(shí)如果租賃資產(chǎn)是新資產(chǎn)其賬而價(jià)值還較為可信；但如果是舊資產(chǎn)在通貨膨脹、功能貶值、折舊率大小等因索影響下，其賬面價(jià)值就不一定可靠，甚至可能與公允價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。雖然我國(guó)目前限制采用公允價(jià)值是一種現(xiàn)實(shí)選擇，但是，并不能完全否認(rèn)公允價(jià)值。第四我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定“就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值”。由于最低租賃收款額為最低租賃付款額加上與租賃雙方無(wú)關(guān)的但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方的擔(dān)保余值，如果租賃雙方采用相同的折現(xiàn)率進(jìn)行

28、折算，有可能導(dǎo)致租賃雙方對(duì)同租賃業(yè)務(wù)的分類(lèi)不同：出租人為融資租賃，承租人為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，租賃雙方租賃類(lèi)型不一致并不會(huì)帶來(lái)什么問(wèn)題。但若租賃雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，如上市公司作為出租人將其資產(chǎn)出租給其母公司，由上市公司或其母公司尋找一家形式上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)上市公司的資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，從而滿足條件，使上市公司確認(rèn)為融資租賃而其母公司確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃，美化母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定出租人將遞延收益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，提高了出租人各期的收入，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間所得稅率存在差異時(shí)，稅率高的一方將會(huì)通過(guò)高額租入低稅率一

29、方的資產(chǎn)，從而減少整個(gè)利益集團(tuán)的應(yīng)納稅額，使國(guó)家稅收蒙受損失。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以規(guī)定出租方和承租方對(duì)租賃類(lèi)型的劃分應(yīng)該一致一般來(lái)講，承租人在租賃業(yè)務(wù)中處于主導(dǎo)地位，因此，租賃雙方對(duì)租賃業(yè)務(wù)的分類(lèi)應(yīng)該以承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的分類(lèi)為標(biāo)準(zhǔn)。租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)操作中的困惑主要表現(xiàn)在：租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象，如，準(zhǔn)則對(duì)“已使用年限”、“尚可使用年限”及“租賃期”之間的比例關(guān)系以及“最低租賃付款額”與“公允價(jià)值”的比例關(guān)系分別使用“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”等模糊性規(guī)定，這較多地需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在實(shí)務(wù)中難以計(jì)量。但是，租賃準(zhǔn)則指南中規(guī)定的這些比例的參考值又使得會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作

30、中有了規(guī)避的依據(jù)。即。由于經(jīng)營(yíng)租賃無(wú)需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以“擴(kuò)大”投資收益率，美化企業(yè)財(cái)務(wù)形象。所以。經(jīng)營(yíng)者出于自身利益考慮，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理方法存在偏好。導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行租賃時(shí)，只要通過(guò)精心設(shè)計(jì)租賃合同(如改換付款名目，盡量采用或有租金。使一些付款不被納入最低租賃付款額的計(jì)算中；或者在租賃合同中規(guī)定一個(gè)適合需要的折現(xiàn)率使得最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃開(kāi)始日租賃物賬面價(jià)值的90等等)。就能輕而易舉地將一項(xiàng)實(shí)為融資租賃的合同改造為經(jīng)營(yíng)租賃處理。由以上矛盾可以看出，租賃分類(lèi)的困惑已不僅僅只是準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的操作性問(wèn)題已經(jīng)成為一個(gè)應(yīng)該引起人們對(duì)制定準(zhǔn)則所依據(jù)的會(huì)計(jì)

31、基本概念的重新反思的問(wèn)題。個(gè)人認(rèn)為，在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的情況下。我們可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將租賃分類(lèi)的量化標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)化“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬”相結(jié)合。3.2.2、關(guān)于承租人融資租入資產(chǎn)的計(jì)量?jī)r(jià)值問(wèn)題在我國(guó)。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30)。承租人在租賃開(kāi)始日可以選擇以“最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款”。也可以選擇以“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用”。這種可選擇性給某些企業(yè)弄虛作假提供了“機(jī)會(huì)”，同時(shí)也影響了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息

32、的可比性。并且。還可能導(dǎo)致同一企業(yè)對(duì)相同業(yè)務(wù)采取不同的處理方法。例如，企業(yè)第一次租賃時(shí)，租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于30，企業(yè)選擇采用第一種處理方法，但是當(dāng)企業(yè)再次租賃時(shí)。租賃資產(chǎn)總額占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例可能會(huì)超過(guò)30，企業(yè)采用第二種處理方法，顯然這也不符合一貫性原則。筆者建議將融資租入資產(chǎn)和相應(yīng)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值統(tǒng)一。不再留選擇的余地，以避免給實(shí)務(wù)工作者提供更多可用來(lái)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。3.2.3、計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)存在的問(wèn)題我國(guó)租賃準(zhǔn)則對(duì)出租人的租賃內(nèi)含利率的定義為“在租賃開(kāi)始日。使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率?！边@一利率計(jì)算起來(lái)有以下問(wèn)題：

33、（1）未擔(dān)保余值是租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，而租賃資產(chǎn)余值只是一個(gè)估計(jì)數(shù)。既然是主觀值在實(shí)務(wù)中便有了被利用的空間。因而未擔(dān)保余值具有不確定性和可操縱性。（2）以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為依據(jù)計(jì)算出的這一折現(xiàn)率并不一定能真正反映租賃的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)?，如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)的話。很容易受通貨膨脹、功能性貶值、折舊率大小等原因的影響，從而有可能使其賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很遠(yuǎn)。4關(guān)于租賃會(huì)計(jì)整改的一些建議（1）在對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則首先要不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，誠(chéng)信和高素質(zhì)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的能力顯得尤為重要。要增強(qiáng)

34、他們正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的能力，減少因租賃業(yè)務(wù)錯(cuò)誤分類(lèi)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。再次，為了更好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，盡量避免人為因素對(duì)租賃業(yè)務(wù)分類(lèi)的干擾，準(zhǔn)則可以進(jìn)一步明確對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立實(shí)施該項(xiàng)原則相應(yīng)的磋商機(jī)制，對(duì)形式與實(shí)質(zhì)不一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)磋商，并且對(duì)該項(xiàng)事項(xiàng)建立詳細(xì)的備查資料。對(duì)于磋商意見(jiàn)不一致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。雙方應(yīng)請(qǐng)示財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)再做會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，還應(yīng)不斷加大執(zhí)法力度，以使得制造虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)成本大大提高，提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為無(wú)處可行并能夠根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況對(duì)制度存在的漏洞采取相應(yīng)改進(jìn)措施。（2）)融資租賃

35、交易界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的改進(jìn)對(duì)于同一筆租賃交易性質(zhì)的判定可能存在不一致，這會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一系列的問(wèn)題。解決這一問(wèn)題，可以從兩個(gè)方面予以考慮：首先可以嘗試將經(jīng)營(yíng)租賃資本化。這也是國(guó)際租賃會(huì)計(jì)界目前最新的研究課題之一。這樣核算，既可以避免承租人將融資租賃粉飾成經(jīng)營(yíng)租賃，也可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的管理來(lái)解決對(duì)于同一筆租賃交易由于租賃雙方對(duì)交易類(lèi)型認(rèn)定的不同而使租賃資產(chǎn)無(wú)人監(jiān)管的問(wèn)題。對(duì)于一些承租人來(lái)講，他們既想利用融資租賃給他們帶來(lái)的融資融物的好處，又想絞盡腦汁用經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理來(lái)核算融資租賃交易。這樣，他們就可以達(dá)到表外融資的目的：其實(shí)質(zhì)是通過(guò)各種協(xié)議等方式控制、使用資產(chǎn)或與資產(chǎn)繼續(xù)保持密切的聯(lián)系，而又

36、不將相關(guān)的負(fù)債信息反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。經(jīng)營(yíng)租賃同融資租賃一樣，都具有融資的功能，為了消除承租人的上述心理和做法，將經(jīng)營(yíng)租賃資本化是有合理性的。具體來(lái)講，可以這樣考慮：對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)資本化。作為經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)講，承租人實(shí)際上不擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有它的使用權(quán)，這與企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式獲得的土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、特許使用權(quán)等實(shí)質(zhì)都是一樣的。既然在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)獲得的土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、特許使用權(quán)都作為無(wú)形資產(chǎn)核算，那么，經(jīng)營(yíng)租賃租人的資產(chǎn)使用權(quán)也可以認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。不過(guò)，這種核算形式，只適用于租期超過(guò)1年的交易。因?yàn)楦鶕?jù)劃分資本性支出與收

37、益性支出的原則，將支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，才能作為資本性支出。將經(jīng)營(yíng)租賃作為無(wú)形資產(chǎn)管理后，還可以通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等方式對(duì)租賃資產(chǎn)予以管理。其次統(tǒng)一劃分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的標(biāo)準(zhǔn)，即僅從承租人角度出發(fā)，考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于租賃業(yè)務(wù)來(lái)講，承租人在交易中處于主導(dǎo)地位，為了統(tǒng)一交易性質(zhì)，可以承租人對(duì)交易的分類(lèi)作為租賃雙方認(rèn)定交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以解決因雙方界定交易性質(zhì)不同而給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的一些問(wèn)題了。4.2對(duì)租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定的改進(jìn)建議（1）關(guān)于公允價(jià)值和賬面價(jià)值的選擇問(wèn)題相關(guān)性和可靠性之問(wèn)存在著一定的矛盾和沖突。非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，更符合相關(guān)性原則；采用賬面價(jià)值計(jì)量屬性，卻

38、更符合可靠性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在二者之問(wèn)尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。對(duì)于這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為運(yùn)用評(píng)估價(jià)更符合我國(guó)的實(shí)際情況。我國(guó)租賃會(huì)計(jì)應(yīng)采用租賃資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)替代租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值，若承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)，符合租賃資產(chǎn)的實(shí)際情況，若承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額現(xiàn)值。則符合資金的時(shí)間價(jià)值，因此第一種租賃資產(chǎn)人賬價(jià)值方法合理，且與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大同小異。（2）目前我國(guó)的租賃公司很多是合資企業(yè)，出租的設(shè)備也往往足進(jìn)口設(shè)備，此時(shí)的融資租賃是一種國(guó)際型的經(jīng)濟(jì)交易，為了與國(guó)際慣例接軌，也要求我們這樣做：并且。這樣處理提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，才不致使國(guó)外的投資者、債權(quán)人產(chǎn)生誤解。我國(guó)租賃準(zhǔn)則這樣規(guī)定，只是考慮到租賃業(yè)務(wù)涉及各行各業(yè)。承租人的會(huì)計(jì)人員對(duì)租賃業(yè)務(wù)比較陌生，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，隨著租賃業(yè)在我國(guó)的快速發(fā)展。會(huì)計(jì)人員對(duì)租賃業(yè)的深入了解，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)取消這個(gè)比例規(guī)定。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日， 使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與 租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。問(wèn)題在于首先，未擔(dān)保余值具有不確定性和不可操作性。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)