風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下內(nèi)審的變化及對策

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下內(nèi)審的變化及對策 關(guān)鍵字：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；內(nèi)部審計過程；變化；對策 摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。新的審計模式倡導(dǎo)新的審計理念，新的審計理念必將引導(dǎo)內(nèi)部審計發(fā)生諸多變化。為有效推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，本文對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式與制度導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下內(nèi)部審計的差異進(jìn)行了探討。指出了在以風(fēng)險為核心的新審計理念下，內(nèi)部審計發(fā)生了兩個明顯變化：審計工作重心前移、審計關(guān)口前移；并提出了應(yīng)對上述變化的對策。 the change and the solution of the internal auditing based on risk-oriented

2、internal auditing key words：risk-oriented internal auditing;internal auditing;change;solution abstract：risk-oriented internal auditing is the latest movement of development of internal auditing. the new auditing mode introduces new auditing theory which leads to some change of internal auditing. thi

3、s article researches the difference of internal auditing between risk-oriented internal auditing and system-oriented internal auditing. it puts forward that internal auditing has two obvious change based on risk auditing theory, one is work center of gravity of internal auditing ,the another is barr

4、ier of internal auditing and suggests the relative solution. 20世紀(jì)90年代開始，麥克寧等學(xué)者致力于研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新范式。內(nèi)部審計逐步由制度導(dǎo)向模式向風(fēng)險導(dǎo)向模式發(fā)展。新的審計模式倡導(dǎo)以風(fēng)險為核心的新審計理念。在以風(fēng)險為核心的新審計理念下，內(nèi)部審計必將發(fā)生諸多變化。對這些變化進(jìn)行分析有利于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的實(shí)施。本文擬對這些變化進(jìn)行粗淺地探討，以其作為引玉之磚。 一、 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下內(nèi)部審計的變化 在以風(fēng)險為核心的新審計理念下，內(nèi)部審計在以下兩個方面發(fā)生了明顯的變化。 （一）審計工作重心前移 在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?/p>

5、，內(nèi)部審計人員非常重視審計實(shí)施階段的工作，在外勤現(xiàn)場花費(fèi)大量的時間和成本，忽視了審計計劃階段的工作在整個審計過程中統(tǒng)馭全局的作用。而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，以風(fēng)險為核心的審計理念要求內(nèi)部審計人員應(yīng)將更多的時間放在計劃階段，及早確認(rèn)風(fēng)險而不是當(dāng)損失形成后才去報告，使審計工作的重心由實(shí)施階段前移到計劃階段。 制度導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其審計路線是“控制風(fēng)險目標(biāo)”，即評估企業(yè)的內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險的大小表明控制的薄弱與健全，在風(fēng)險大即內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)收集相對較多的證據(jù)，在風(fēng)險小即內(nèi)部控制健全的地方收集相對較少的證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計防弊或興利的目標(biāo)。因此在制度導(dǎo)向

6、內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計工作的出發(fā)點(diǎn)是評估內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的測試屬于外勤工作，相應(yīng)的審計工作的重心就放在實(shí)施階段。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生于人類社會發(fā)生深刻變化的90年代，知識經(jīng)濟(jì)初見端倪，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，顧客需求呈現(xiàn)出明顯的個性化趨勢。環(huán)境的多樣化和多變性給企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇，但隨之而來的是大量的經(jīng)營風(fēng)險。面對如此大量的風(fēng)險，企業(yè)董事會和最高管理層對內(nèi)部審計提出了新的要求，要求內(nèi)部審計幫助揭露顯現(xiàn)和潛在的風(fēng)險?；谄髽I(yè)董事會和最高管理層的強(qiáng)烈需求，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種多維和有效的審計模式應(yīng)運(yùn)而生。顯然，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注核心已經(jīng)從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向了風(fēng)

7、險，其審計路線相應(yīng)地變?yōu)椤帮L(fēng)險控制目標(biāo)”，即衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險，分析哪些控制可以管理這些風(fēng)險，然后測試實(shí)際的控制，考慮其是否切實(shí)管理這些風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增值的目標(biāo)1。因此在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計工作的出發(fā)點(diǎn)是衡量風(fēng)險，風(fēng)險來源于復(fù)雜多變的環(huán)境，而了解被審計單位及其所處環(huán)境是審計計劃階段的工作，顯而易見，審計工作的重心就從實(shí)施階段前移到了計劃階段。 一般說來，內(nèi)部審計人員可以運(yùn)用以下方法了解被審計單位的環(huán)境。其一是戰(zhàn)略分析，戰(zhàn)略分析主要是對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，包括宏觀分析、行業(yè)分析。宏觀分析主要采用pset分析法，運(yùn)用pset分析法可以了解企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)等宏觀環(huán)境

8、；行業(yè)分析一般采用市場環(huán)境分析法，運(yùn)用市場環(huán)境分析法可以了解行業(yè)市場結(jié)構(gòu)、份額、容量以及市場議價能力等。其二是過程分析，過程分析是對企業(yè)資源和能力的分析。價值鏈分析（vca）將企業(yè)的資源及流程融合在一起，分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢及劣勢。swot分析法綜合分析企業(yè)面臨的機(jī)會、威脅、優(yōu)勢、劣勢，把企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境聯(lián)系在一起。 （二）審計關(guān)口前移 在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑑?nèi)部審計著眼于對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，即在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后就其結(jié)果進(jìn)行審計，實(shí)行事后審計。而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，以風(fēng)險為核心的審計理念要求內(nèi)部審計由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合。 制度導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)

9、部審計人員從檢查被審計單位的內(nèi)部控制入手，根據(jù)對內(nèi)部控制的評審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制測試所遵循的邏輯順序是“控制風(fēng)險評價控制目的是否實(shí)現(xiàn)”，首先著眼于實(shí)際控制，其次評估其風(fēng)險，考慮控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，然后再針對控制中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見2。長期下來，內(nèi)部控制被埋葬再反映過去經(jīng)濟(jì)活動的事后反饋控制之中，對目前的經(jīng)濟(jì)活動和未來的經(jīng)濟(jì)活動缺乏事中、事前的反饋控制。顯然，內(nèi)部審計人員依據(jù)這種內(nèi)部控制的評審結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和重點(diǎn)，會導(dǎo)致所提供的內(nèi)審信息存在時滯，只能起到“亡羊補(bǔ)牢”的作用，不能做到“未雨綢繆”。而現(xiàn)代企業(yè)面對的未來是處于不斷地發(fā)展變

10、化之中的，尤其是在現(xiàn)在產(chǎn)品和服務(wù)的生命周期在縮短，變化已成為常態(tài)，成為企業(yè)必須經(jīng)常應(yīng)付的話題。企業(yè)董事會和高級管理層不僅僅需要內(nèi)部審計對已發(fā)生的經(jīng)營活動進(jìn)行審計，更需要其對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、管理方針、計劃等活動進(jìn)行審計，為企業(yè)的發(fā)展方向提出建議和意見。雖然歷史記錄可以預(yù)測未來，但是在快速變化的過程中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至南轅北轍。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為核心，風(fēng)險是面向未來的，是直接和目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而克服了制度?dǎo)向內(nèi)部審計的缺陷，能夠?yàn)槠髽I(yè)董事會和高級管理者預(yù)測未來提供更多信息。 內(nèi)部審計由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合

11、后，要求內(nèi)部審計人員首先要對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策進(jìn)行事前審計，包括審查目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃的可行性，決策方法的科學(xué)性、決策所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性、有關(guān)保證措施的可行性等；其次要對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的實(shí)施過程開展事中審計，審查目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果；最后在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，要對目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和決策的完成情況作全面、綜合的審查，將各種實(shí)際完成情況與預(yù)期目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差異和問題，并提出糾正和完善的建議和意見。比如對一項銷售收入進(jìn)行審計，內(nèi)部審計人員不僅要在銷售發(fā)生之后審核其合同金額與客戶付款金額是否相同、所付票據(jù)是否齊全，而且在銷售發(fā)生之前

12、審查銷售計劃的制定依據(jù)是否真實(shí)可靠，銷售計劃是否可行，銷售價格是否合理；再如對投資項目進(jìn)行審計，內(nèi)部審計人員在項目投資之前要對該項投資決策進(jìn)行審計，包括審查該項目是否應(yīng)該投資、投資匯報率是否合理、合作對象的信譽(yù)高低以及是否還存在更優(yōu)的選擇方案，在項目投資之后要審核投資協(xié)議是否完整、企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算；再如對工程項目進(jìn)行審計，內(nèi)部審計人員首先在工程項目立項階段就對可行性報告、初步設(shè)計、設(shè)計概算、資金來源等進(jìn)行審查，其次進(jìn)行工程預(yù)算審計，以審核后的預(yù)算和工程合同為依據(jù)支付工程款，在項目施工時進(jìn)行階段性結(jié)算審計，主要對項目的設(shè)

13、計變更、增減較大項目的預(yù)算審計以及對項目進(jìn)度的審查，最后進(jìn)行工程決算審計。 二、應(yīng)對內(nèi)部審計變化的相應(yīng)對策 如上所述在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，審計工作重心和審計關(guān)口都發(fā)生了變化。面對這些變化，內(nèi)部審計應(yīng)該積極地采取相應(yīng)的對策，爭取在變化中求得更大的發(fā)展。 （一）努力提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。 內(nèi)部審計過程的變化要求內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和計劃，了解經(jīng)營管理的各項職能，具有評估風(fēng)險的能力，只有這樣才能為企業(yè)的董事會和高級管理層提供他們所需的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。但是我國的內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)不合理，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。根

14、據(jù)郭化林等（2002）對我國一定范圍企業(yè)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計人員中71%以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融以及企業(yè)管理專業(yè)的占14，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占43。對云南省及省外部分企業(yè)的調(diào)查也證實(shí)了這一點(diǎn)，有78.9的內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計、審計以及財務(wù)管理專業(yè)的4。要改變這種現(xiàn)狀，首先應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中增加非會計專業(yè)的人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組；同時要注意對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其增加管理、法律、金融、工程、技術(shù)和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉各項具體業(yè)務(wù)流程。除此之外，內(nèi)部審計人員提高處理人際

15、關(guān)系的能力和技巧也是提高勝任能力的關(guān)鍵之一。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是據(jù)郭化林等的調(diào)查，48的單位認(rèn)為內(nèi)部審計與被審計單位關(guān)系一般，29的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)曾在審計過程中與被審計單位發(fā)生過沖突。要改變這種狀況，內(nèi)部審計人員應(yīng)該形成“建設(shè)性服務(wù)”理念，把內(nèi)部審計作為服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行推銷，妥善處理審計工作中的各種人際關(guān)系。 （二）推廣計算機(jī)審計。 隨著會計電算化的日益普及，審計手段由傳統(tǒng)的手工審計逐步走向計算機(jī)審計。計算機(jī)審計可以使審計人員及時地審查企業(yè)的各種信息，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實(shí)施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計。但是目前我國采用計算機(jī)審計才剛剛起步。郭化林等的調(diào)查表明，有61的內(nèi)部審計人員不能或不完全能夠應(yīng)用計算機(jī)開展審計工作。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計算機(jī)審計，爭取早日實(shí)現(xiàn)審計工作的信息化；同時內(nèi)部審計部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，設(shè)計開發(fā)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫。 【參考文獻(xiàn)】 1mcnamee d