企業(yè)所得稅及納稅籌劃

1、企業(yè)所得稅及納稅籌劃摘 要隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所得稅收入的逐年增高使得所得稅的地位作用也不斷提高。目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占據(jù)主體地位。企業(yè)所得稅由于稅源巨大，具有一定的納稅籌劃空間。企業(yè)在籌款融資、生產(chǎn)經(jīng)營、投資等環(huán)節(jié)展開有效的納稅籌劃工作，不僅能夠合理合法的減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，而且能夠提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文首先論述企業(yè)所得稅的基本理論知識，闡述企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本定義及方法；繼而詳細(xì)論述分析目前我國企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的不足；最后針對這些不足，提出完善建議策略，以期裨益于我國企業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅

2、籌劃；不足；完善- IV -Corporate income tax and tax planningAbstractWith the rapid development of Chinas national economy, corporate income tax revenues increased year by year so that the status of the role of income is also rising. The current corporate income tax has become Chinas main tax, occupy the domi

3、nant position in the enterprise, said that the activities. Due to the huge corporate income tax base, with some tax planning space. Corporate fundraising financing, production and management, investment and other aspects of effective tax planning to start work, not only to legitimate businesses redu

4、ce the tax burden, but also to improve their liquidity ratio, promote enterprise development. This paper first discusses the basic theoretical knowledge of corporate income tax, explained the basic definitions and methods corporate income tax planning; then discussed in detail shortcomings of curren

5、t Chinese enterprises in the corporate income tax planning process exists; finally solve these problems, suggestions to improve strategies to benefit in the healthy development of Chinese enterprises.Key Words：Corporate income tax; tax planning; inadequate; perfect目 錄摘 要IAbstractII1 引言11.1 研究背景與意義11

6、.1.1 研究背景11.1.2 研究意義11.2 研究綜述21.2.1 國外研究綜述21.2.2 國內(nèi)研究綜述21.3 研究內(nèi)容及方法31.2.1 研究內(nèi)容31.2.2 研究方法32 納稅籌劃的基本理論42.1 納稅籌劃的涵義及特征42.1.1 納稅籌劃的涵義42.1.2 納稅籌劃的特征42.2 稅納稅籌劃的目的52.2.1 減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)52.2.2 獲取資金時(shí)間價(jià)值52.2.3 減少納稅成本52.2.4 降低納稅風(fēng)險(xiǎn)62.3 納稅籌劃的方法62.3.1 利用優(yōu)惠政策62.3.2 選擇最優(yōu)納稅72.3.3 避免不利稅負(fù)72.3.4 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁73 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題83.1 納

7、稅籌劃意識不強(qiáng)83.2 納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不完善83.3 納稅籌劃人才匱乏93.4 納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略性94 完善我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議114.1 廣泛宣傳，提高思想認(rèn)識114.2 科學(xué)設(shè)置納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)114.3 提高納稅籌劃員工隊(duì)伍的素質(zhì)114.4 提高納稅籌劃戰(zhàn)略性13結(jié) 論14參 考 文 獻(xiàn)15致 謝16企業(yè)所得稅及納稅籌劃1 引言1.1 研究背景與意義1.1.1 研究背景隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，我國的市場競爭變得越來越激烈。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的核心利益就是贏得更多利潤。企業(yè)可以通過不斷進(jìn)行技術(shù)革新、降低生產(chǎn)成本，同時(shí)提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，以

8、逐漸贏得市場占有率，提高企業(yè)的競爭力。然而在經(jīng)濟(jì)資源相對有限的條件下，通過合理合法的納稅籌劃來降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，亦能夠給企業(yè)帶來諸多利益。特別是隨著我國稅收環(huán)境的優(yōu)化改善，企業(yè)所得稅的納稅籌劃無論是在理論上，還是在實(shí)踐中都得到了很大發(fā)展。2008年1月1日，修訂后的中華人民共和國企業(yè)所得稅法的實(shí)施更為企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的平臺。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來看，企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、資金運(yùn)營管理、投資管理以及國家稅收政策等諸多內(nèi)容。而我國大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于學(xué)歷知識水平偏低，財(cái)務(wù)專業(yè)技能僅能滿足日常的企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析不細(xì)致

9、等問題。因此，本文就我國企業(yè)所得稅納稅籌劃問題展開分析研究，從所得稅納稅籌劃的基本理論出發(fā)，分析我國企業(yè)目前在所得稅納稅籌劃過程中存在的問題，并針對這些問題提出完善的建議策略，以期裨益于我國企業(yè)的健康發(fā)展。1.1.2 研究意義近幾年來，企業(yè)所得稅納稅籌劃無論是從理論研究還是到具體實(shí)踐，都有很大的進(jìn)步。但是，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)工作開展時(shí)間較短，起步比較晚，其相關(guān)理論研究、政策法規(guī)以及具體實(shí)施方面都有很多需要改進(jìn)的地方。本課題研究不僅具有一定的理論意義，而且是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)需要。具體來說，展開企業(yè)所得稅納稅籌劃研究，具有以下幾點(diǎn)意義：首先，對國家社會(huì)來說，企業(yè)所得稅納稅籌

10、劃有利于加快國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，有利于促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。納稅籌劃作為社會(huì)資源配置的有效手段，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張、技術(shù)革新，逐步提高企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)國家財(cái)政收入的同時(shí)，提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，形成良性循環(huán)發(fā)展。才外，由于企業(yè)所得稅的納稅籌劃能夠有效反饋我國稅法及相關(guān)稅收政策的合理性，促進(jìn)我國稅收政策及相關(guān)法律的不斷完善。其次，企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、融資管理、投資管理以及對國家相關(guān)稅務(wù)政策等各個(gè)環(huán)節(jié)，對從事納稅籌劃的工作人員來說不僅應(yīng)精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識，而且應(yīng)非常熟悉所得稅納稅籌劃的相關(guān)政策及法律常識。因此通過所得稅的納稅籌劃工作開展，能夠有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)

11、會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的提升。這不僅有利于企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理，而且有利于我國稅務(wù)環(huán)境的優(yōu)化。最后，企業(yè)所得稅納稅籌劃的有效實(shí)施，能夠減少或者延遲現(xiàn)金的流出，提高了企業(yè)資金的流動(dòng)效率，有利于企業(yè)發(fā)展。同時(shí)合理合法的納稅籌劃，能有效改善目前企業(yè)惡意逃稅、漏稅、偷稅等非法行為，有效促進(jìn)企業(yè)納稅意識的提高。1.2 研究綜述1.2.1 國外研究綜述國外對納稅籌劃的研究最早可追溯到19世紀(jì)中葉，當(dāng)時(shí)意大利的稅務(wù)專家提供的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)被認(rèn)為是納稅籌劃的雛形。20世紀(jì)30年代，英國上議院議員湯姆林提出了納稅籌劃的思想，并贏得了法律界學(xué)者的認(rèn)可1。至此，西方學(xué)者開始了對納稅籌劃的理論研究及現(xiàn)實(shí)實(shí)踐。1959年

12、歐洲稅務(wù)專家提供的稅務(wù)咨詢服務(wù)中，納稅籌劃作為重要內(nèi)容。20世紀(jì)80年代，西方國家將納稅籌劃理論付諸于實(shí)踐操作，對不同企業(yè)提出了不同的納稅籌劃理論方案，比較著名的是P.C.Soerse的信托與納稅籌劃、Wood的成長性公司的基本納稅籌劃指南等2。而企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究，經(jīng)過產(chǎn)期的研究，目前已經(jīng)被業(yè)內(nèi)所認(rèn)可的籌劃模式主要有避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)、合適的公司組織形式、合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、正確的會(huì)計(jì)核算辦法等。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯科爾斯在稅收與企業(yè)戰(zhàn)略中，將美國的稅收制度與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，并融入到公司的決策中，首次提出稅收籌劃的量化決策。至此，西方開始了對稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化模型的規(guī)范化研究3。1.2.

13、2 國內(nèi)研究綜述我國關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究起步較晚，在改革開放之后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善發(fā)展，一些學(xué)者在研究企業(yè)稅收成本的過程中，認(rèn)為納稅籌劃行為是合理合法行為，并逐漸受到關(guān)注。1994年由中國財(cái)經(jīng)出版社出版，唐騰翔、唐向主編的納稅籌劃一書掀起了我國納稅籌劃理論研究的序幕。在該書中，較為系統(tǒng)的介紹了納稅籌劃的基本理論4。隨后國內(nèi)一批學(xué)者相繼編寫企業(yè)所得稅納稅籌劃的相關(guān)書籍，其中蓋地教授主編的納稅籌劃叢書，對納稅申報(bào)、稅法以及納稅籌劃等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的論述5。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國的納稅籌劃研究非?；钴S。朱省蔥（2008年）在其碩士論文企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究中，就新組建企業(yè)

14、的所得稅納稅籌劃展開分析研究6。針對某新組建企業(yè)的納稅籌劃案例，為企業(yè)在組建過程、投資決策以及籌資過程中的企業(yè)所得稅納稅籌劃提出建議策略。隋玉明在（2009年）我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究一文中，采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，就高新企業(yè)展開所得稅納稅籌劃前后進(jìn)行對比，充分說明納稅籌劃對企業(yè)的重要性7。李建英（2009年）在企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)決策探析一文中，從企業(yè)的收益成本入手，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)層次分析法對企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估，并選擇適合企業(yè)的納稅籌劃方案，為企業(yè)的納稅籌劃工作提供指導(dǎo)幫助8。劉春皎等（2010年）從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，闡述企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理方法對納稅籌

15、劃的影響，并分析研究企業(yè)在納稅籌劃過程中的會(huì)計(jì)核算處理及應(yīng)用9。張軼（2013年）就跨國公司的企業(yè)所得稅納稅籌劃展開分析研究，從跨國公司的納稅籌劃背景出發(fā)，為其有效實(shí)施納稅籌劃提出建議10。1.3 研究內(nèi)容及方法1.2.1 研究內(nèi)容論文整體分為三個(gè)部分，具體如下：第一部分：介紹企業(yè)所得稅納稅籌劃的相關(guān)理論，重點(diǎn)分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及方法。第二部分：詳細(xì)分析該企業(yè)納稅籌劃過程中存在的主要問題，主要包括納稅籌劃意識不強(qiáng)、納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不完善、納稅籌劃流程不清晰以及國家稅收政策不清楚等方面。第三部分：針對我國企業(yè)在納稅籌劃過程中存在的問題，提出能夠有效改善目前納稅籌劃問題的建議和對策。 1

16、.2.2 研究方法本文采用的研究方法主要有：第一，文獻(xiàn)分析法。目前關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的討論很多，相關(guān)的學(xué)術(shù)期刊、報(bào)刊書籍以及論文文獻(xiàn)都非常豐富，有關(guān)國內(nèi)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與對策建議的文獻(xiàn)較多。通過認(rèn)真閱讀分析，從中受到啟發(fā)，并將其中之精華加以吸收，會(huì)使本課題的研究更加深入，并提供更多的思考空間。第二，理論分析與實(shí)踐調(diào)研相結(jié)合的方法。在課題的研究中，在查閱企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)文獻(xiàn)資料的同時(shí)，借助實(shí)習(xí)實(shí)踐的機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)與企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的財(cái)務(wù)知識。這樣會(huì)對企業(yè)所得稅納稅籌劃方面知識的認(rèn)識更加深刻。2 納稅籌劃的基本理論2.1 納稅籌劃的涵義及特征2.1.1 納稅籌劃的涵義國內(nèi)外對納稅籌劃展

17、開的分析研究很多，從不同角度對其定義亦有所不同。但無論詳細(xì)定義如何，其基本共識為：納稅籌劃的主體是納稅人，是對其涉及稅務(wù)事項(xiàng)的一個(gè)規(guī)劃設(shè)計(jì)，目的是在合理合法的前提下，盡量減少、規(guī)避或者延遲納稅人的稅收負(fù)擔(dān)3。筆者通過查閱參考文獻(xiàn)資料，認(rèn)為納稅籌劃不僅僅是簡單的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)利益的最大化。納稅籌劃能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)資本利用率。但納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，最優(yōu)的納稅籌劃方案也許不是稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的。因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，其決策同樣具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，本文認(rèn)為納稅籌劃的定義為：納稅人在依法遵守稅法的前

18、提下，為實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)或者股東的利益最大化而對企業(yè)的融資、生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)壬娑惌h(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)規(guī)劃的行為。2.1.2 納稅籌劃的特征從納稅籌劃的定義分析，筆者認(rèn)為納稅籌劃具有以下幾個(gè)特征。第一，合法性。納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等不法行為最本質(zhì)的區(qū)別就在于合法性。納稅籌劃是在遵守稅法的基礎(chǔ)上展開的一種財(cái)務(wù)管理方式。因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，不僅應(yīng)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識，而且對國家的稅法政策應(yīng)爛熟于心。這樣在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，才能避免出現(xiàn)違反稅法的不法行為4。第二，籌劃性。納稅籌劃行為時(shí)納稅人對企業(yè)籌資、生產(chǎn)經(jīng)營以及投資理財(cái)?shù)壬娑惌h(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)選規(guī)劃設(shè)計(jì)的一個(gè)過程。因此，納稅籌劃行為具有較強(qiáng)

19、的籌劃性。即使企業(yè)達(dá)到了稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低的目的，但是若之前沒有進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)、合理的規(guī)劃涉及，那也不能稱為納稅籌劃。第三，目的性。納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)或者股東利益的最大化，具有非常明確的目的。因此通過納稅籌劃行為，必須能夠有效的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖組織了相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，但是若沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕或者給企業(yè)帶來其他利益，那么這不能稱為有效的納稅籌劃。第四，綜合性。納稅籌劃行為是對納稅人在投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及籌資等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合考慮并進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)的行為，并不能針對某個(gè)單獨(dú)的環(huán)節(jié)或者單獨(dú)的稅種進(jìn)行考慮設(shè)計(jì)。因此，納稅籌劃行為具有較強(qiáng)的綜合性。第五，風(fēng)險(xiǎn)性。如前文所述，納稅籌劃行為

20、不僅具有較強(qiáng)的專業(yè)性，而且需要熟悉國家的稅法政策。因此納稅人必須擁有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識的同時(shí)，還應(yīng)深入學(xué)習(xí)了解稅法相關(guān)的法律法規(guī)。否則，在納稅籌劃的過程中，由于市場環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，不僅容易導(dǎo)致納稅籌劃方案存在非法行為，而且在執(zhí)行的過程中，也存在違法稅法法律的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。2.2 稅納稅籌劃的目的2.2.1 減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)從納稅籌劃的定義中我們不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)或者股東的利益最大化，而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃最終目的的有效方式，也是制定納稅籌劃的初衷6。因此，有效的納稅籌劃行為，能夠減少企業(yè)的現(xiàn)金稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力，促進(jìn)

21、企業(yè)發(fā)展。2.2.2 獲取資金時(shí)間價(jià)值所謂資金時(shí)間價(jià)值，指的是資金隨著時(shí)間的推移而產(chǎn)生的增值。納稅籌劃的目的不僅僅在于減少稅金支出，能夠延遲交稅時(shí)間也是成功的納稅籌劃行為。這是因?yàn)槿绻軌驅(qū)崿F(xiàn)交稅時(shí)間的延遲，就能有效的幫助企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，減少因貸款籌資帶來的融資風(fēng)險(xiǎn)及利息支出7。當(dāng)延遲交稅的金額越大、時(shí)間越長，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值也就越大。因此，通過納稅籌劃幫助企業(yè)獲取資金時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力、降低利息支出、降低融資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)或者股東的利益最大化。2.2.3 減少納稅成本納稅成本不僅包括納稅人在履行納稅義務(wù)、繳納稅金過程中必須付出的人力、物力及財(cái)力，而且還包括在納稅過

22、程中間接承擔(dān)的精神壓力，這都構(gòu)成了納稅成本。筆者認(rèn)為納稅籌劃成本可視為一種特殊的納稅成本。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，必須遵守成本效益原則，通過納稅籌劃而降低的稅金額度必須高于納稅籌劃成本。目前企業(yè)繳納所得稅一般有自辦和外包兩種方式，無論哪一種方式，都可以通過有效的納稅籌劃來降低納稅成本。2.2.4 降低納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在納稅的過程中，由于我國正處在深化改革的探索階段，稅制具有較強(qiáng)的復(fù)雜性和頻變性。這就造成企業(yè)納稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及管理人員對稅收政策的理解可能存在誤差，進(jìn)而給企業(yè)帶來一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平良莠不齊，在納稅的過程中可能會(huì)出現(xiàn)交稅不及時(shí)、不足額等問題，存在

23、造成稅收罰款的風(fēng)險(xiǎn)。而有效的納稅籌劃不僅可以有效的預(yù)防和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且能夠降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過有效的展開納稅籌劃，避免企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)聲譽(yù)。2.3 納稅籌劃的方法納稅籌劃方案的制定規(guī)劃是一個(gè)系統(tǒng)而又復(fù)雜的過程，由于本文篇幅有限，本文僅從以下幾個(gè)方面進(jìn)行概述。2.3.1 利用優(yōu)惠政策我國目前正處于深化改革的關(guān)鍵階段，為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，我國給特定企業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠政策。因此充分利用稅收優(yōu)惠政策，不僅不存在違法法律的風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠有效的減輕企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。具體來說，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，主要包括兩種方法。首先，對于企業(yè)符合條件的優(yōu)惠政策應(yīng)積極申請爭取。由于我

24、國經(jīng)歷了幾千年封建社會(huì)洗禮，“官本位”思想在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)單位尤其嚴(yán)重。因此稅務(wù)部門很少主動(dòng)向企業(yè)賦予稅收優(yōu)惠政策。因此在滿足相關(guān)條件時(shí)，作為納稅人應(yīng)積極主動(dòng)申請稅收優(yōu)惠政策。而由于我國相關(guān)稅法及優(yōu)惠政策具有頻變性，對企業(yè)來說就應(yīng)該高度關(guān)注與自身相關(guān)的政策法規(guī)。可通過關(guān)注國家或者當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、購買書籍吃透相關(guān)政策等方式，及時(shí)掌握優(yōu)惠政策。其次，當(dāng)企業(yè)自身?xiàng)l件僅達(dá)到部分滿足稅收優(yōu)惠政策條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡可能的通過自身改變，以滿足享受稅收優(yōu)惠政策的條件。例如我國對符合條件的中小企業(yè)給予20%的優(yōu)惠政策。但是其中一條硬性條件時(shí)年度納稅所得額不超過30萬元。若某中小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為31萬元，那么

25、企業(yè)就無法享受國家提供的20%優(yōu)惠政策，而不得不繳納25%的所得稅。若該企業(yè)能在年度財(cái)務(wù)核算之前，通過購買生產(chǎn)配件、辦公用品以及獎(jiǎng)勵(lì)工資等方式將其中一萬元開支出去，那么企業(yè)就可以享受國家的優(yōu)惠政策。而前提是企業(yè)掌握這條稅收優(yōu)惠政策。2.3.2 選擇最優(yōu)納稅我國在設(shè)計(jì)企業(yè)征稅制度時(shí)，針對不同的涉稅環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)了不同方式的征收制度。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以采取多種方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過對稅法制度的掌握，合理的利用稅法制度，選擇稅務(wù)負(fù)擔(dān)較輕的方案，從而獲取納稅籌劃收益。即在多種可能的納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳。例如，對于某經(jīng)營性公司來說，其作為增值稅一般納稅人，不

26、僅通過銷售地板獲取盈利，同時(shí)還提供地板安裝服務(wù)。該公司銷售地板屬于增值稅征收范疇，而地板的安裝服務(wù)卻不屬于增值稅范圍。我國相關(guān)稅法規(guī)定這種混合銷售行為的一并征收17%的增值稅，這就給公司帶來了較為沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若企業(yè)能夠?qū)嵤┘{稅籌劃，成立地板安裝子公司，則提供的安裝服務(wù)稅率僅需要交納3%，這就有效的減輕了公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2.3.3 避免不利稅負(fù)我國稅法的設(shè)計(jì)存在許多不是非常合理的地方，給許多合法經(jīng)營企業(yè)帶來了一些不是非常合理的稅收負(fù)擔(dān)。因此，作為企業(yè)納稅人，應(yīng)通過一定的方式來避免不利稅負(fù)。例如我國對展覽業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的征收，不允許其扣除支付費(fèi)用，這就大大的增加了展覽公司的稅收負(fù)擔(dān)。如某展覽公司

27、年經(jīng)營額為2000萬元，需要交納5.5%的營業(yè)稅，即110萬元。但是該公司同時(shí)需要向展館交納800萬元的場地租賃費(fèi)。此外，展館對收益的800萬元租賃費(fèi)用還需要交納5.5%的營業(yè)稅，即44萬元。這就給展覽公司和展館造成了雙重納稅的不利稅負(fù)。倘若企業(yè)在收取展覽費(fèi)用時(shí)，直接由展館收取場地租賃費(fèi)用，那么就可以避免不利稅收的征收。2.3.4 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與負(fù)稅人之間實(shí)現(xiàn)的再分配，對于整個(gè)社會(huì)來說，既不會(huì)增加稅收總量，也不會(huì)減少國家的稅收總量，既不會(huì)傷及國家利益，也不違反稅法8。因此，企業(yè)納稅人可以結(jié)合商品市場供求變化，把握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，給自身帶來稅收籌劃空間。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷

28、害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 值得注意的是，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能會(huì)造成一定的增值稅，因此企業(yè)在利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行納稅籌劃的過程中，必須考慮是否實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，即利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁獲得的經(jīng)濟(jì)利益是否大于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的成本。3 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題3.1 納稅籌劃意識不強(qiáng)目前國內(nèi)關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論研究非?；钴S，雖然有部分企業(yè)在實(shí)際納稅過程中有所涉及納稅籌劃，但是就總體情況來看，我國企業(yè)的納稅籌劃的有效實(shí)施非常有限。對企業(yè)的管理層來說，大部分企業(yè)將管理的重心以及管理研究的方向放在如何提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

29、能力、產(chǎn)品技術(shù)含量以及產(chǎn)品銷售額等方面，沒有將納稅籌劃工作融入企業(yè)的管理文化理念中。對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員僅僅認(rèn)為依法按時(shí)交納稅金即可。大部分企業(yè)納稅人員忽略了納稅人不僅具有依法納稅的義務(wù)，而且有合法享有的權(quán)利。即使有的部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對納稅籌劃有所了解，在涉稅的部分環(huán)節(jié)也展開了一定的納稅籌劃工作，但是大部分只是停留在一些比較膚淺的基本常識，沒有科學(xué)、系統(tǒng)的展開納稅籌劃工作。因此，大部分企業(yè)并沒有意識到納稅籌劃工作的重要性，沒有將納稅籌劃作為企業(yè)管理以及理財(cái)活動(dòng)的重要組成部分，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作管理水平較為低下甚至空白，未給企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。3

30、.2 納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不完善目前，我國大部分企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，存在組織結(jié)構(gòu)不完善、責(zé)任不明確的問題。納稅籌劃不僅是一項(xiàng)簡單的稅負(fù)籌劃工作，更涉及企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)科學(xué)的系統(tǒng)工程，需要整個(gè)企業(yè)的互相溝通、協(xié)作才有可能達(dá)到有效的納稅籌劃目的。一般來說，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可分為財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)或者專門成立納稅籌劃部門這兩種組織結(jié)構(gòu)。前者由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，適應(yīng)于財(cái)務(wù)權(quán)利相對集中的中小企業(yè)。后者適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的大型企業(yè)。兩種組織結(jié)構(gòu)各有優(yōu)缺點(diǎn)。具體來說，對由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的組織結(jié)構(gòu)來說，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力相對薄弱，僅能滿足企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理需求，但是在制定、執(zhí)行納稅籌劃工

31、作方面有所欠缺，往往不能達(dá)到有效的納稅籌劃工作。而專門成立的納稅籌劃部門，其工作人員雖然具有較高的專業(yè)素質(zhì)能力，但由于在制定納稅籌劃規(guī)劃方案的過程中，需要財(cái)務(wù)部門的配合。而企業(yè)財(cái)務(wù)部門對專門成立的納稅籌劃部門往往持反對意見。同時(shí)由于企業(yè)對納稅籌劃的工作不是非常重視，其與企業(yè)其他錯(cuò)綜復(fù)雜的部門進(jìn)行溝通時(shí)容易出現(xiàn)矛盾糾紛，導(dǎo)致工作開展不是非常順暢，制定的納稅籌劃規(guī)劃不一定能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí)由于其僅有建議權(quán)而缺乏決策權(quán)，制定的納稅籌劃決策建議也不一定能夠得以順利執(zhí)行。因此，目前我國企業(yè)納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)存在一定的問題。3.3 納稅籌劃人才匱乏納稅籌劃對現(xiàn)代的企業(yè)來說，不僅能夠有效

32、減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，而且還具規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用，為企業(yè)的健康發(fā)展提供參考和建議。因此，這就要求從事企業(yè)納稅籌劃工作的人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識和較高的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)從事納稅籌劃的員工不僅需要了解必備的管理、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)甚至銷售等方面的知識，同時(shí)還應(yīng)擁有足夠的行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德。但目前來看，由于對納稅籌劃工作的不重視，我國企業(yè)從事納稅籌劃的員工往往由公司的領(lǐng)導(dǎo)像其他普通部門一樣，直接挑選員工任職，隨意性很強(qiáng)，不夠科學(xué)。因此，這就造成了目前我國企業(yè)納稅籌劃員工的專業(yè)技能低、職業(yè)素養(yǎng)不高、人員結(jié)構(gòu)不合理、隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)薄弱等諸多問題。同時(shí)，我國企業(yè)納稅籌劃的工作規(guī)范和

33、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面仍是法律的空白區(qū)域，缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，降低了企業(yè)納稅籌劃工作的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。企業(yè)納稅籌劃員工的人才隊(duì)伍層次和職業(yè)素養(yǎng)偏低，不僅影響了企業(yè)正常的納稅籌劃工作的開展，同時(shí)也影響了企業(yè)納稅籌劃工作的權(quán)威性、有效性，對納稅籌劃工作的推廣和開展帶來不利影響。具體來說，由于企業(yè)納稅籌劃員工的職業(yè)素養(yǎng)不高，影響了企業(yè)納稅籌劃員工在企業(yè)中的地位以及經(jīng)濟(jì)收入，導(dǎo)致高素質(zhì)的納稅籌劃人才不愿意從事企業(yè)的納稅籌劃工作，反作用于企業(yè)的納稅籌劃機(jī)制，加劇了企業(yè)納稅籌劃員工職業(yè)素養(yǎng)偏低的現(xiàn)象。同時(shí)，由于企業(yè)從事納稅籌劃的員工缺乏一定的管理溝通技巧，在了解納稅情況以及進(jìn)行納稅評審時(shí)，容易與企業(yè)

34、中其他員工因經(jīng)濟(jì)利益糾紛造成人際關(guān)系緊張，不利于企業(yè)納稅籌劃工作的開展，影響其發(fā)揮工作的積極主動(dòng)性，進(jìn)而使他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)得不到進(jìn)一步提高。長此以往的惡性循環(huán)，導(dǎo)致目前我國企業(yè)納稅籌劃人才的匱乏。3.4 納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略性我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還存在流程不清晰、缺乏戰(zhàn)略定位。具體來說，我國企業(yè)納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)的過程中存在盲目的缺陷。大部分企業(yè)制定納稅籌劃規(guī)劃方案，一般是針對某一個(gè)具體的問題或者具體的涉稅環(huán)節(jié)展開，缺乏對企業(yè)整體戰(zhàn)略的思考，為將納稅籌劃納入企業(yè)整體管理的有機(jī)組成部門。筆者在撰寫論文的過程中，走訪過一些中小企業(yè)，在向其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)實(shí)踐的過程中，企業(yè)

35、往往針對某個(gè)涉稅個(gè)案展開了一定的“減負(fù)”研究，比較分析各種納稅方案，并從中選擇稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的一種。這雖然是簡單的納稅籌劃，但是筆者認(rèn)為這種直線結(jié)構(gòu)的研究方法在一定程度上是不科學(xué)的。因?yàn)榧{稅籌劃必須與企業(yè)整體的戰(zhàn)略方向相一致。即使針對眼前的個(gè)案，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了最為節(jié)約的納稅方案，但是在后續(xù)的工作中仍然會(huì)出現(xiàn)類似的問題，導(dǎo)致大量重復(fù)的勞動(dòng)存在。此外，在錯(cuò)綜復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)競爭下，目前采用的納稅方案可能給企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營中帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益損失。因此企業(yè)的納稅籌劃工作，必須與企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。4 完善我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議4.1 廣泛宣傳，提高思想認(rèn)識目前，我國大部分企業(yè)對企業(yè)納稅籌劃工作

36、的重要性認(rèn)識不夠，對企業(yè)納稅籌劃的功用職能存在錯(cuò)誤的認(rèn)識。因此，企業(yè)要提高納稅籌劃工作的有效性，首先公司的領(lǐng)導(dǎo)管理層必須重視和支持企業(yè)的納稅籌劃工作。作為企業(yè)的管理人員，必須轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)識到企業(yè)的納稅籌劃工作的重要性，為企業(yè)納稅籌劃工作的順利展開提供一個(gè)良好的氛圍。本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)利用各種途徑不斷的加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作的宣傳，經(jīng)常組織開展各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，印發(fā)宣傳讀本等有效形式宣傳企業(yè)納稅籌劃工作，讓企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的員工都認(rèn)識到企業(yè)納稅籌劃工作的重要性，改變?nèi)藗儌鹘y(tǒng)的“企業(yè)納稅籌劃就是用來“偷稅、漏稅、逃稅”的錯(cuò)誤認(rèn)識，讓企業(yè)中每個(gè)員工對企業(yè)納稅籌劃工作都有著

37、正確的認(rèn)識，積極配合企業(yè)納稅籌劃員工的工作，提高企業(yè)管納稅籌劃的工作效率。而作為政府以及社會(huì)輿論，可以通過報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等平臺宣傳企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)知識，積極引導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃工作，加強(qiáng)對企業(yè)納稅籌劃員工的資格審查和繼續(xù)教育，增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃員工的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，營造良好納稅籌劃的工作環(huán)境。4.2 科學(xué)設(shè)置納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)從前文的分析中，我們了解到目前我國企業(yè)的納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)存在不合理、獨(dú)立性不強(qiáng)等缺點(diǎn)。因此，本文認(rèn)為企業(yè)在納稅籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)遵循獨(dú)立性、權(quán)威性的原則科學(xué)設(shè)置。具體來說，企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)應(yīng)與公司企業(yè)的其他部門有所區(qū)別，不能同級設(shè)置，更不允許出現(xiàn)互相制約、員工兼職等現(xiàn)象。可

38、以將企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)置于董事會(huì)或企業(yè)老板的直接領(lǐng)導(dǎo)，對董事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證企業(yè)納稅籌劃工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，并賦予企業(yè)納稅籌劃部門對相關(guān)職能部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查的權(quán)限，以確保企業(yè)納稅籌劃工作的結(jié)論和建議得以有效執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)針對自己的實(shí)際情況，合理的設(shè)置企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的規(guī)模，以提高企業(yè)的資金利用率。4.3 提高納稅籌劃員工隊(duì)伍的素質(zhì)企業(yè)的納稅籌劃工作欲得到順利有效的展開，作為具有主觀能動(dòng)性的人具有關(guān)鍵的作用。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的員工隊(duì)伍建設(shè)，不斷的提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，建立科學(xué)、合理的人才梯隊(duì)建設(shè)，使之具備素質(zhì)高、知識結(jié)構(gòu)合理、技術(shù)手段優(yōu)良的特點(diǎn)，使企業(yè)

39、納稅籌劃機(jī)構(gòu)真正成為企業(yè)管理的臂膀和航標(biāo)，在企業(yè)的管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。然而，作為企業(yè)自身來說，提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的職業(yè)素養(yǎng)無可厚非，但是培養(yǎng)一批技術(shù)過硬、職業(yè)道德較高的專業(yè)的企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工需要一定的培訓(xùn)費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)針對自己的實(shí)際情況，選擇性的培養(yǎng)幾名左右核心員工，其他的員工通過幫帶的形式逐漸培養(yǎng)。另外，企業(yè)可以加強(qiáng)與高校、研究所等專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，提供企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的輸送和培養(yǎng)平臺。具體來說，筆者認(rèn)為我國企業(yè)可通過以下方法來提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的職業(yè)素質(zhì)：第一，提高企業(yè)納稅籌劃工作的吸引力。目前企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，得不到其他員

40、工的配合，造成了企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)工作的舉步維艱和高素質(zhì)人才的流失。因此，提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的職業(yè)素養(yǎng)，提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)工作的吸引力是重要前提。而從企業(yè)自身來說，應(yīng)建立良好的企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)工作環(huán)境，提供必要的經(jīng)費(fèi)支持及誘人的員工福利待遇，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)，健全企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的人才梯隊(duì)建設(shè)體系，為企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工提供充分的發(fā)揮平臺和晉升選擇。第二，嚴(yán)格選用企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)人員。作為企業(yè)的管理層，應(yīng)明確企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)的崗位需求和勝任資格條件，建立健全嚴(yán)格的企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)人員的選拔、任用、培訓(xùn)、辭退機(jī)制。由于企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)工作的專業(yè)性極強(qiáng)，涉及公司的很多方面

41、，因此應(yīng)考察其是否具備展示的企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，還應(yīng)該注重其人際交往能力、管理能力等。從源頭上保證納稅籌劃機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)素養(yǎng)能夠勝任企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)工作的崗位要求。第三，通過定期績效評估促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的發(fā)展，建立有效的培訓(xùn)機(jī)制。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁和多樣化，對企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的要求也越來越高。因此，應(yīng)定期的對企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工進(jìn)行考核、培訓(xùn)，促使其不斷的發(fā)展。通過定期的考核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工中存在的不足和缺點(diǎn)，為繼續(xù)教育培訓(xùn)提供參考依據(jù)。對企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的再教育培訓(xùn)，應(yīng)從職業(yè)道德教育、職業(yè)技能培訓(xùn)以及良好的自學(xué)習(xí)慣三個(gè)方面重點(diǎn)著手，以提高企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識、業(yè)務(wù)素質(zhì)等。第四，利用競爭和激勵(lì)機(jī)制加企業(yè)納稅籌劃機(jī)構(gòu)員工隊(duì)伍的建設(shè)和管理。企業(yè)要建立健全激勵(lì)機(jī)制，注重員工自身的發(fā)展，員工自身在企業(yè)得到了發(fā)展， 就會(huì)對企業(yè)有感情，就會(huì)更加努力去回報(bào)企業(yè)，這樣企業(yè)才能發(fā)展，從而才能吸引和留住更多的人才。通過有效的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和自主性。對綜合素質(zhì)較差、責(zé)任心不強(qiáng)的員工進(jìn)行降職降薪，嚴(yán)重者進(jìn)行辭退；對工作態(tài)度端正積極、業(yè)績突出的員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。4.4 提高納稅籌劃戰(zhàn)略性納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，其根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利