會計本注會審計資料：第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架（注會專題）

1、第二十一章第二十一章 職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德基本原則和概念框架概念框架2021-10-102考情分析考情分析 本章三年累計考分為本章三年累計考分為5 5分。其中，分。其中，20102010年、年、20122012年年、20142014年簡答題均涉及到本章知識，年簡答題均涉及到本章知識，20112011年及年及20132013年年試卷未涉及。就近試卷未涉及。就近5 5年的情況看，貌似有隔年考一次年的情況看，貌似有隔年考一次的規(guī)律。的規(guī)律。 注意六個具體問題，重在應(yīng)用。注意六個具體問題，重在應(yīng)用。2021-10-103第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則 2021-10-104第二節(jié)

2、第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德不利影響職業(yè)道德不利影響 一、一、自身利益：經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)自身利益：經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響；判斷或行為產(chǎn)生不當影響； 二、二、自我評價：對自己以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出自我評價：對自己以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務(wù)不恰當?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務(wù)的組成部分；的組成部分； 三、三、過度推介：過度推介客戶或工作單位的某種立過度推介：過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害；場或意見，使其客觀性受到損害；2021-10-105 四、四、密

3、切關(guān)系：與客戶或工作單位存在長期或親密密切關(guān)系：與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系而過于傾向他們的利益或認可他們的工作；的關(guān)系而過于傾向他們的利益或認可他們的工作； 五、五、外在壓力：實際受到的壓力或感受到壓力（包外在壓力：實際受到的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事。括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事。6一、自身利益一、自身利益1.1.項目組成員在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益項目組成員在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益 見第見第2222章章 ； 2. 2.事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶 收入占比過高收入占比過高 ；3.3.項目組成員與客戶存在重

4、要且密切的商業(yè)關(guān)系；項目組成員與客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4.4.事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 連鎖效應(yīng)連鎖效應(yīng) ；5.5.項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶 身曹心身曹心漢漢 ；6.6.事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費協(xié)議事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費協(xié)議 利益捆綁利益捆綁 ；7.7.注冊會計師在評價所在事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)注冊會計師在評價所在事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤現(xiàn)了重大錯誤 自我否定自我否定 。7二、自我評價二、自我評價 1 1. .會計師事務(wù)會計師事務(wù)所所在對客戶提供財務(wù)系

5、統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的又對系統(tǒng)的運行有效性運行有效性出具鑒證報告；出具鑒證報告； 2.2.會計師事務(wù)會計師事務(wù)所所為客戶為客戶編制編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；的對象； 3.3.鑒證業(yè)務(wù)項目組鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級客戶的董事或高級管理人員；管理人員； 4.4.鑒證業(yè)務(wù)項目組鑒證業(yè)務(wù)項目組成員成員目前或最近曾目前或最近曾受雇受雇于客戶，并且所處職于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； 5.5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶

6、提供會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響直接影響鑒證對象信息的鑒證對象信息的其他其他服務(wù)服務(wù)8三、過度推介三、過度推介1.1.會計師事務(wù)會計師事務(wù)所所推介審計客戶的推介審計客戶的股份股份；2.2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的計師擔(dān)任該客戶的辯護人辯護人。9四、密切關(guān)系四、密切關(guān)系 1.1.項目組成員的項目組成員的近親屬近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； 2 2. .項目組成員的項目組成員的近親屬近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；對象施加

7、重大影響； 3.3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人項目合伙人 董董高特高特 ； 4.4.注冊會計師接受客戶的注冊會計師接受客戶的禮品或款待禮品或款待； 5.5.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)長期業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)系10五、外在壓力五、外在壓力 1.1.會計師事務(wù)所受到客戶會計師事務(wù)所受到客戶解除解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； 2.2.審計客戶表示，如果會計師事務(wù)

8、所不同意對某項交易的審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則會計處理，則不再委托不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； 3.3.客戶威脅將客戶威脅將起訴起訴會計師事務(wù)所；會計師事務(wù)所； 4.4.會計師事務(wù)所受到會計師事務(wù)所受到降低收費降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；范圍； 5.5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨面臨服從服從其判斷的壓力；其判斷的壓力； 6.6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客

9、戶戶不恰當不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。的會計處理，否則將影響晉升。2021-10-1011【例題【例題簡答題】簡答題】ABCABC會計師事務(wù)所及其注冊會計會計師事務(wù)所及其注冊會計師在承接下列審計客戶的業(yè)務(wù)中，存在下列的事項師在承接下列審計客戶的業(yè)務(wù)中，存在下列的事項，請將可能導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，請將可能導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的事項的序號填入對應(yīng)的影響因素中。的事項的序號填入對應(yīng)的影響因素中。 不利影響因素不利影響因素事項事項自身利益自身利益自我評價自我評價過度推介過度推介密切關(guān)系密切關(guān)系外在壓力外在壓力2021-10-1012 A.AA.A注冊會計師以市場價格

10、購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款一套，并一次性支付房款150150萬元；萬元； B.B.接受委托后，接受委托后，B B注冊會計師被乙公司聘為獨立董注冊會計師被乙公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，已將其調(diào)事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，已將其調(diào)離項目組；離項目組；C.C.前事務(wù)所合伙人前事務(wù)所合伙人C C于上一年離職，擔(dān)任上市公司于上一年離職，擔(dān)任上市公司審計客戶的財務(wù)總監(jiān)，目前與事務(wù)所其他人員無密審計客戶的財務(wù)總監(jiān)，目前與事務(wù)所其他人員無密切交往，但擔(dān)任事務(wù)所的技術(shù)顧問；切交往，但擔(dān)任事務(wù)所的技術(shù)顧問；D.D.接受委托，代表

11、丁公司處理稅務(wù)糾紛；接受委托，代表丁公司處理稅務(wù)糾紛；E.E.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABCABC會計師事務(wù)所根據(jù)會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。就此事與甲公司治理層達成一致意見。 2021-10-1013正確答案正確答案 不利影響因素不利影響因素事項事項自身利益自身利益B C B C 自我評價自我評價B B 過度推介過度推介D D 密切關(guān)系密切關(guān)系B C B C 外在壓力外在壓力C

12、 E C E 2021-10-1014一、專業(yè)服務(wù)委托一、專業(yè)服務(wù)委托1.1.發(fā)展客戶?？蛻魡栴}可能對誠信原則或良好職業(yè)發(fā)展客戶?？蛻魡栴}可能對誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響行為原則產(chǎn)生不利影響。2.2.變更客戶。應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，承接變更客戶。應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；作出承接業(yè)務(wù)的決定前，在不應(yīng)接受委托的理由；作出承接業(yè)務(wù)的決定前，要求前任提供或從其他渠道獲取必要的信要求前任提供或從其他渠道獲取必要的信息。息。第三節(jié)第三節(jié) 職業(yè)道德概念框架的具體運用職業(yè)道德

13、概念框架的具體運用2021-10-1015 3.3.承接業(yè)務(wù)。不具備或不能獲得必需的勝任能力承接業(yè)務(wù)。不具備或不能獲得必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。響。 4.4.接任業(yè)務(wù)。如應(yīng)客戶要求在前任工作的基礎(chǔ)上接任業(yè)務(wù)。如應(yīng)客戶要求在前任工作的基礎(chǔ)上提供進一步服務(wù)，應(yīng)將擬承接的業(yè)務(wù)告知前任注冊提供進一步服務(wù)，應(yīng)將擬承接的業(yè)務(wù)告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以免因缺乏完整的會計師，提請其提供相關(guān)信息，以免因缺乏完整的信息對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影信息對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。響。2021-

14、10-1016二、利益沖突二、利益沖突1.1.事務(wù)所與客戶利益沖突事務(wù)所與客戶利益沖突 注冊會計師與客戶存在注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響 慎接慎接 。2.2.客戶與客戶利益沖突客戶與客戶利益沖突 為兩個以上客戶提供服務(wù)為兩個以上客戶提供服務(wù)，而客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易，而客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。不利影響。

15、2021-10-1017防范措施：應(yīng)告知沖突的每一方，并在征得其同意防范措施：應(yīng)告知沖突的每一方，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。還應(yīng)采。還應(yīng)采取下列一種或多種防范取下列一種或多種防范措施：措施：1.1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如對不同項目組實施嚴格隔離程序，做好數(shù)據(jù)文例如對不同項目組實施嚴格隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；檔的安全保密工作；2021-10-10183.3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；向項目組成員提供有

16、關(guān)安全和保密問題的指引；4.4.要求事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；要求事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.5.由未參與業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核由未參與業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核 保密保密 防范措防范措施的執(zhí)行情況施的執(zhí)行情況 不是復(fù)核工作底稿不是復(fù)核工作底稿 。2021-10-1019三、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見三、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 尚未考過尚未考過 1.1.專業(yè)背景。前任已發(fā)表審計意見的情況下，審計專業(yè)背景。前任已發(fā)表審計意見的情況下，審計客戶可能因與前任在重大會計、審計問題上存在意客戶可能因與前任在重大會計、審計問題上存在意見分歧而試圖通過接觸其他事務(wù)所來尋求有利于自見分歧而試

17、圖通過接觸其他事務(wù)所來尋求有利于自己的審計意見。己的審計意見。2.2.不利影響。如應(yīng)客戶的要求提供第二次意見不利影響。如應(yīng)客戶的要求提供第二次意見, ,但但不是以前任所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證不是以前任所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。2021-10-10203.3.防范措施防范措施（1 1）征得客戶同意與前任溝通）征得客戶同意與前任溝通 抓住要害抓住要害 ；（2 2）與客戶溝通時說明發(fā)表專業(yè)意見的局限性）與客戶溝通時說明發(fā)表專業(yè)意見的局限性 種種瓜得瓜瓜得瓜 ；（3 3

18、）向前任提供第二次意見的副本）向前任提供第二次意見的副本 對癥下藥對癥下藥 。2021-10-1021四、收費四、收費1.1.報價過低報價過低正常報價：在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管正常報價：在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準為基礎(chǔ)計算。收費標準或日收費標準為基礎(chǔ)計算。報價過低：事務(wù)所為承接業(yè)務(wù)，可能競相壓價。如報價過低：事務(wù)所為承接業(yè)務(wù)，可能競相壓價。如果報價過低果報價過低, ,可能導(dǎo)致不能按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)可能導(dǎo)致不能按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利

19、影響務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。防范措施：使客戶了解確定收費的基礎(chǔ)以及在收費防范措施：使客戶了解確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當?shù)臅r間和具有勝報價內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)，確保工作質(zhì)量不受損害。任能力的員工執(zhí)行任務(wù)，確保工作質(zhì)量不受損害。2021-10-10222.2.或有收費或有收費基本含義：收費以特定結(jié)果或特定目的為基礎(chǔ)。基本含義：收費以特定結(jié)果或特定目的為基礎(chǔ)。如如按審定的資產(chǎn)總額收費按審定的資產(chǎn)總額收費。不利影響：誘使注冊會計師為獲得更多的收費而喪不利影響：誘使注冊會計師為獲得更多的收費而喪失客觀性。不利影響存

20、在與否及其嚴重程度取于業(yè)失客觀性。不利影響存在與否及其嚴重程度取于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、可能的收費金額區(qū)間、收費的基礎(chǔ)以及務(wù)的性質(zhì)、可能的收費金額區(qū)間、收費的基礎(chǔ)以及是否由獨立第三方復(fù)核。是否由獨立第三方復(fù)核。2021-10-1023 防范措施：除非法律法規(guī)允許防范措施：除非法律法規(guī)允許, ,不得以或有收費不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)。在法律允許的情況下，預(yù)先就方式提供鑒證服務(wù)。在法律允許的情況下，預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議；向預(yù)期的報告使收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議；向預(yù)期的報告使用者披露所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)；實施質(zhì)量控用者披露所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)；實施質(zhì)量控制政策和程序；由獨立第三

21、方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)制政策和程序；由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。行的工作。2021-10-10243.3.業(yè)務(wù)介紹業(yè)務(wù)介紹 收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費，可能對客觀收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，以至于沒有防范措施能夠生非常嚴重的不利影響，以至于沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。事?wù)所消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。事?wù)所不得收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費。不得收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費。2021-10-1025五、專業(yè)服務(wù)營銷五、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師采取不當方式營銷專業(yè)服務(wù)注冊會計師采取不當方式營銷專業(yè)服務(wù) 例如，采例如，采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等用強迫、欺詐、利誘或騷擾等 ，可能對良好執(zhí)業(yè)，可能對良好執(zhí)業(yè)行為造成不利影響。行為造成不利影響。事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但事務(wù)所不得對其能力