稅收學(xué)教學(xué)大綱：第14章個(gè)人所得稅

1、第第1414章章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、個(gè)人所得稅及其特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅及其特點(diǎn)o 1 1、實(shí)行分類征收、實(shí)行分類征收o 2 2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用、累進(jìn)稅率與比例稅率并用o 3 3、定額定率扣除、定額定率扣除o 4 4、按月按次計(jì)算、按月按次計(jì)算o 5 5、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法二、個(gè)人所得稅制的演變二、個(gè)人所得稅制的演變o （一）（一）5050年代設(shè)置個(gè)人所得稅稅種年代設(shè)置個(gè)人所得稅稅種o （二）（二）8080年代建立個(gè)人所得稅制年代建立個(gè)人所得稅制o （三）（三）9090年代個(gè)人所得稅制的改革和完善年代個(gè)人所得稅制的改

2、革和完善o （四）個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)（四）個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)第二節(jié)基本制度第二節(jié)基本制度一、納稅人一、納稅人1 1、居民納稅人的納稅義務(wù)、居民納稅人的納稅義務(wù)o 在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在1 1個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人。年的個(gè)人。居民納稅人應(yīng)就其來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的居民納稅人應(yīng)就其來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。 2 2、非居民納稅人的納稅義務(wù)、非居民納稅人的納稅義務(wù) o 在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或

3、者無住所而在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1 1年的個(gè)人，屬于我國(guó)年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人，只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的的非居民納稅人，只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。納個(gè)人所得稅。 二、所得來源地的確定二、所得來源地的確定 o 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得：源于我國(guó)境內(nèi)的所得： o 1 1、在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所、在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。對(duì)工資、薪金這類非

4、獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，得。對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。o 2 2、在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。經(jīng)營(yíng)所得。 o 3 3、因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供各種、因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。o 4 4、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在我國(guó)境內(nèi)使用而取得的、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在我國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。所得

5、。 o 5 5、轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，、轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以及在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。o 6 6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在我國(guó)境內(nèi)使用的所得。以及其他特許權(quán)在我國(guó)境內(nèi)使用的所得。 o 7 7、因持有我國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從我國(guó)、因持有我國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從我國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 三、稅率三、稅率 1 1、工資、工

6、資 、薪金所得、薪金所得o 適用適用545%545%的的9 9級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)超額累進(jìn)稅率。2 2、個(gè)體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。o 535% 535%的的5 5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率 3 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得所得o 適用適用535%535%的的5 5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率 和和545%545%的的9 9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率4 4、其他所得、其他所得o 稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、得

7、、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。o 適用適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算一、應(yīng)稅收入一、應(yīng)稅收入o 類收入類收入二、費(fèi)用扣除二、費(fèi)用扣除o 1. 1. 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)o 2. 2. 附加費(fèi)用扣除附加費(fèi)用扣除o 3. 3. 每次收入確定每次收入確定4. 4. 減征和加成征稅規(guī)定減征和加成征稅規(guī)定 o 減征規(guī)定。對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用減征規(guī)定。對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20%20%稅率征稅稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%30%，即只征收，即只征

8、收70%70%的稅額。的稅額。o 加成征稅規(guī)定。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，加成征稅規(guī)定。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用規(guī)定在適用20%20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。對(duì)應(yīng)納稅所得額辦法。對(duì)應(yīng)納稅所得額20,00020,000元至元至50,00050,000元的部分，元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征征5 5成；超過成；超過50,00050,000元的部分，加征元的部分，加征1010成。成。 o項(xiàng)目項(xiàng)目 稅率稅率 費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除o工資薪金工資薪金5 54545 月月200

9、02000或或48004800o個(gè)體經(jīng)營(yíng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)5 53535 成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用 o承包承租承包承租5 53535 月月800800 o勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬2020 次次800800或或2020o稿酬稿酬2020次次800800或或2020o特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)2020次次800800或或2020o財(cái)產(chǎn)租賃財(cái)產(chǎn)租賃2020次次800800或或2020o財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2020財(cái)產(chǎn)原值和費(fèi)用財(cái)產(chǎn)原值和費(fèi)用o利息股息紅利利息股息紅利2020 0 0o偶然偶然2020 0 0o其他其他第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1. 1. 工資、薪金所得工資、薪金所得 o 工資、薪金所得以個(gè)人每月收

10、入額減除工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額減除20002000元或元或48004800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為： o 應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入20002000元元或或48004800元元 o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算適用稅率速算扣除數(shù)扣除數(shù) (1)(1)個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算o 可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一次取可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所

11、得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足薪金所得不足20002000元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與工資與20002000元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

12、 例例o 某職工個(gè)人某職工個(gè)人1212月份取得工資所得月份取得工資所得32003200元，元，同期取得全年年終獎(jiǎng)同期取得全年年終獎(jiǎng)60006000元，計(jì)算該職工個(gè)元，計(jì)算該職工個(gè)人人1212月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。o 工資所得稅（工資所得稅（3200320020002000）10%10%25259595元元o 年終獎(jiǎng)所得稅年終獎(jiǎng)所得稅6000600020%20%375375825825元元 (2)(2)不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅額的計(jì)算o 均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其

13、計(jì)算公式為；其計(jì)算公式為；o 應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額適適用稅率速算扣除數(shù)）用稅率速算扣除數(shù)）（當(dāng)月實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)的（當(dāng)月實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)的天數(shù)天數(shù) / / 當(dāng)月天數(shù)）當(dāng)月天數(shù)） o 如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)(3)雇傭和派遣單位分別分付工資、雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算o 在外商投資企業(yè)、外國(guó)企

14、業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪

15、金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。稅率，計(jì)算扣稅。例例o 某居民個(gè)人某居民個(gè)人年年月取得以下所得月取得以下所得: :從原派出從原派出A A國(guó)有國(guó)有企業(yè)取得月工資所得企業(yè)取得月工資所得20002000元；從派往任職元；從派往任職B B合資企合資企業(yè)取得工資所得業(yè)取得工資所得42004200元元, ,獎(jiǎng)金所得獎(jiǎng)金所得10001000元，計(jì)算該元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。o 解：解：A A單位代扣代繳所得稅單位代扣代繳所得稅2000200010%10%2525175175元元B B單位代扣代繳所得稅（單位代扣代繳所

16、得稅（420042001000100020002000）15%15%125125355355元元個(gè)人申報(bào)繳納所得稅（個(gè)人申報(bào)繳納所得稅（20002000420042001000100020002000）20%20%375375175175355355135135元元(4)(4)雇傭單位將部分工資、薪金上交雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位應(yīng)納稅額的計(jì)算派遣單位應(yīng)納稅額的計(jì)算o 對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有效合同或有應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有

17、效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。人所得稅。 (5)(5)對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納4242的計(jì)算的計(jì)算o 可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除20002000元的元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)稅

18、應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按收入，再按1212個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計(jì)算個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計(jì)算公式為：公式為：o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （全得基本上收和效益收入（全得基本上收和效益收入 / 12/ 12費(fèi)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 12 12 年薪制和月薪制納稅區(qū)別年薪制和月薪制納稅區(qū)別o 假定假定2 2個(gè)員工，年工資總額個(gè)員工，年工資總額 均為均為7200072000元，其中元，其中A A每月每月60006000元，而元，而B B有有6 6個(gè)月每月個(gè)月每月

19、40004000元，另外元，另外6 6個(gè)月個(gè)月每月每月80008000元。（費(fèi)用扣除為元。（費(fèi)用扣除為2000 2000 元）元）o A A合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅 （6000-20006000-2000） 15%-15%-125 125 12=570012=5700元元o B B合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅 （4000-20004000-2000） 10%-10%-25 25 6+ 6+ （8000-20008000-2000）20%-375 20%-375 6 =60006 =6000元元(6)(6)退職費(fèi)收入退職費(fèi)收入o 符合規(guī)定的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但符合規(guī)定

20、的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但可按不超過個(gè)月平均劃分計(jì)算可按不超過個(gè)月平均劃分計(jì)算(7)(7)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)o 不超過失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的不計(jì)入當(dāng)期工薪不超過失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定的不計(jì)入當(dāng)期工薪所得，超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工薪所得計(jì)征所所得，超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工薪所得計(jì)征所得稅得稅(8)(8)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入收入o 年平均工資年內(nèi)免稅，超過年部分征稅。年平均工資年內(nèi)免稅，超過年部分征稅。(9)(9)內(nèi)退人員內(nèi)退人員o 法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性收入可除以內(nèi)退至法定退休期月份，加上當(dāng)收入可除以內(nèi)退至法定退休

21、期月份，加上當(dāng)月所得計(jì)算所得稅月所得計(jì)算所得稅境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算。o 納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國(guó)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國(guó)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境均為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任

22、職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。(10)(10)在我國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人工資薪金在我國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算。所得應(yīng)納稅額計(jì)算。工資薪金所得來源地的確定工資薪金所得來源地的確定o 屬于來源于我國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，是指屬于來源于我國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪個(gè)人實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人金，無論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)

23、或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于我國(guó)境內(nèi)的所得；雇主支付的，均屬來源于我國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在我國(guó)境外工作期間取得的工資薪個(gè)人實(shí)際在我國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人金，不論是由我國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人支付的，均屬于來源于我國(guó)境外的所得。支付的，均屬于來源于我國(guó)境外的所得。 無住所非居民納稅人取得的工資薪金無住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法所得的計(jì)稅方法o 對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無住所，在對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無住所，在1 1個(gè)納稅年度在我國(guó)境個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住又不滿內(nèi)居住又不滿1 1年的個(gè)人為非居民納稅人，僅就其年的個(gè)人為非居民納稅人，僅就其我國(guó)境內(nèi)所得征稅

24、。我國(guó)境內(nèi)所得征稅。o 在在1 1個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過過9090日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)不超過或累計(jì)不超過183183日的個(gè)人，由我國(guó)境外雇主支付日的個(gè)人，由我國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金并且不是由該雇主的我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得可免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在我所得可免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在我國(guó)境內(nèi)工作期間由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或國(guó)境內(nèi)工作期間由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)

25、納稅。者由我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。 無住所居民納稅人取得的工資薪金所無住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法得的計(jì)稅方法o 對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無住所，在對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無住所，在1 1個(gè)納稅年度在我國(guó)境個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人為居民納稅人，應(yīng)對(duì)其我國(guó)境年的個(gè)人為居民納稅人，應(yīng)對(duì)其我國(guó)境內(nèi)和境外所得征稅。但對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)居住滿內(nèi)和境外所得征稅。但對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)居住滿1 1年年而不超過而不超過5 5年的個(gè)人，其在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得年的個(gè)人，其在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由我國(guó)境外企的由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由我國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人

26、雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就其我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納僅就其我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。稅。例：例：o 某一美國(guó)公司雇員派往我國(guó)合資企業(yè)工作，每月美某一美國(guó)公司雇員派往我國(guó)合資企業(yè)工作，每月美國(guó)公司支付工薪所得折合人民幣國(guó)公司支付工薪所得折合人民幣3000030000元，我國(guó)合元，我國(guó)合資企業(yè)每月支付工資資企業(yè)每月支付工資2000020000元。元。o （1 1）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來

27、我國(guó)，日來我國(guó)，2 2月月2929日日（全月（全月2929天）離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)天）離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅；人所得稅；o 應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅 （200002000048004800）20%20%375 375 2 253305330元元o （2 2）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來我國(guó)，日來我國(guó)，8 8月月3131日日離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅；離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅；o 應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375

28、 8 88148081480元元o （3 3）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來我國(guó)，日來我國(guó)，1212月月3131日日離開我國(guó)，其間于離開我國(guó)，其間于2 2月離開月離開1 1個(gè)月，計(jì)算該雇員在我個(gè)月，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅。國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅。o 應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 1111 （200002000048004800）20%20%375375114700114700元元2. 2. 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法稅方法 (1) (

29、1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o 應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）損失準(zhǔn)予扣除的稅金）收入總額收入總額o 個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。業(yè)外收入。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目o 在計(jì)算應(yīng)納稅所得

30、額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。o 工資、工資、 利息、低值易耗品、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用、利息、低值易耗品、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三新研究開發(fā)費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三新研究開發(fā)費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、 稅金、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、稅金、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、 匯況損益。匯況損益。o 業(yè)主工資不能扣除業(yè)主工資不能扣除o 研究開發(fā)費(fèi)沒有加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)沒有加計(jì)扣除o 壞壞 賬不提準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)扣除賬不提準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)扣除 不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目o 資本性支出，被沒收的財(cái)物、

31、支付的罰款，資本性支出，被沒收的財(cái)物、支付的罰款，繳納的個(gè)人所得稅和各種稅收的滯納金、罰繳納的個(gè)人所得稅和各種稅收的滯納金、罰款和罰金，贊助支出（國(guó)家另有規(guī)定者除款和罰金，贊助支出（國(guó)家另有規(guī)定者除外），自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)耐猓?，自然?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，分配給投資者的股利，用于個(gè)人和家部分，分配給投資者的股利，用于個(gè)人和家庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出，庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出， 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理o 第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

32、。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中使用的使用期限超過過程中使用的使用期限超過1 1年，且單位價(jià)值在年，且單位價(jià)值在10001000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及以下同等，為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及以下同方面的問題：方面的問題：o 第二，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第二，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理o 第三，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)o 納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)過稅務(wù)納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)

33、關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)機(jī)關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得不足彌所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過過5 5年。年。(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算o 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： o 全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總?cè)陸?yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額額成本、費(fèi)用、稅金、損失成本

34、、費(fèi)用、稅金、損失o 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額適用稅適用稅率率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3. 3. 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得的計(jì)算個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得的計(jì)算方法方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）投資者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)每一納稅年度的收入總的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本

35、、費(fèi)用、損失以后的余額。收入總額是額減除成本、費(fèi)用、損失以后的余額。收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)活動(dòng)取指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或者轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收者轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。入。(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法o 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。

36、合伙全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，按照企業(yè)的企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，按照企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。查帳征稅方法查帳征稅方法o 實(shí)行查賬征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企實(shí)行查賬征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶所得業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商

37、戶所得稅計(jì)稅辦法確定，但是下列項(xiàng)目除外：稅計(jì)稅辦法確定，但是下列項(xiàng)目除外： 核定征稅方法核定征稅方法o 核定征稅適用范圍核定征稅適用范圍: :企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；企業(yè)雖然設(shè)置賬設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；企業(yè)雖然設(shè)置賬簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。o 核定征

38、稅計(jì)算方法核定征稅計(jì)算方法: :核定征稅方法包括定額征收、核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式如下：稅額的計(jì)算公式如下：o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)o 應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率o 或者成本、費(fèi)用支出額或者成本、費(fèi)用支出額/ /（11應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率o 應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：工業(yè)、

39、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，輸業(yè)，5%5%一一20%20%；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，7%7%一一20%20%；飲食服務(wù)業(yè)，；飲食服務(wù)業(yè)，7%7%一一25%25%；娛樂業(yè)，；娛樂業(yè)，20%20%一一40%40%；其他行業(yè)，；其他行業(yè)，10%10%一一20%20%。例：例：o某某2 2人合伙企業(yè)人合伙企業(yè)年商品銷售收入年商品銷售收入6060萬元，銷售成本萬元，銷售成本3535萬元，萬元，銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用5 5萬元，附加稅金萬元，附加稅金1 1萬元，在成本費(fèi)用中列支工資萬元，在成本費(fèi)用中列支工資7 7萬萬元（包括元（包括2 2位合伙人），福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)位合伙人），福利經(jīng)費(fèi)、

40、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)1.2251.225萬元，核定雇用職工萬元，核定雇用職工5 5人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)20002000元元/ /人均月，列支人均月，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.50.5萬元。按查帳征收方式計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個(gè)萬元。按查帳征收方式計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個(gè)人所得稅；人所得稅；o應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅所得額（60000060000035000035000050000500001000010000） （70000700001225012250）2000200012125 5（1 117.5%17.5%） 2000200012122 2（500050006000006000005

41、5）9732597325元元o應(yīng)納所得稅（應(yīng)納所得稅（97325973252 230%30%42504250）2 220697.5020697.50元元（2 2）核定征稅，應(yīng)稅所得率為）核定征稅，應(yīng)稅所得率為16%16%o 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得60000060000017%17%9600096000元元o 應(yīng)納所得稅（應(yīng)納所得稅（96000960002 230%30%42504250）2 22030020300元元o 注：注：2000200012122 2為合伙人工資不能在成本為合伙人工資不能在成本費(fèi)用中列支，但可按個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除費(fèi)用中列支，但可按個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。應(yīng)納所得稅為合

42、伙人合計(jì)應(yīng)納個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除。應(yīng)納所得稅為合伙人合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅人所得稅(3)(3)應(yīng)納稅額的征收管理應(yīng)納稅額的征收管理o 適用稅率確定。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的適用稅率確定。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納所得稅稅款。率并計(jì)算繳納應(yīng)納所得稅稅款。o 利息、股息、紅利征稅。不并人企業(yè)的收入，而應(yīng)利息、股息、紅利征稅。不并人企業(yè)的收入，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所當(dāng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得

43、的利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)當(dāng)按照合伙企業(yè)投分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)當(dāng)按照合伙企業(yè)投資者計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定確定各個(gè)投資者的利資者計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。息、股息、紅利所得，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4. 4. 對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法得的計(jì)稅方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所

44、得額。其中，收入總后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費(fèi)用是指按月減除得。減除必要費(fèi)用是指按月減除800800元。其元。其計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法o 承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有的，按照個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)包人、承租人所有

45、的，按照個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)人所得稅。如果承包人、承租人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果人所得稅。如果承包人、承租人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：得稅。計(jì)算公式為：o 應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額（20002000該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)5. 5. 勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅

46、方法勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o 勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過額。每次收入不超過40004000元的，定額減除費(fèi)元的，定額減除費(fèi)用用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，定率元以上的，定率減除減除20%20%的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法o 勞務(wù)報(bào)酬所得適用勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)

47、算公式為：計(jì)算公式為：o 應(yīng)納稅所得額每次收入總額應(yīng)納稅所得額每次收入總額800800元元o 或每次收入總額或每次收入總額（1 120%20%）o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率o 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過2000020000元，元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其中，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其中，2000020000元至元至5000050000元的加元的加五成，五成，5000050000元以上的加十成。元以上的加十成。 例：例：o 某居民個(gè)人某居民個(gè)人年年月取得以下所得：從月取得以下所得：從A A單位一次單位一次性取得工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得性取得

48、工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得40,00040,000元；從元；從B B單位取得單位取得4 4次講學(xué)所得次講學(xué)所得, ,每次每次800800元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。稅。o 解：解：o 工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得稅工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得稅40,00040,000（1 120%20%）30%30%200020007,6007,600元元o 或或20,00020,00020%20%120001200030%30%7,6007,600元元o 講學(xué)勞務(wù)所得稅（講學(xué)勞務(wù)所得稅（8008004 4800800）20%20%480480元元6. 6. 稿酬所得的計(jì)稅方法稿酬所得的計(jì)稅方法(1)(1)應(yīng)稅所得

49、額應(yīng)稅所得額o 稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過每次收入不超過4,0004,000元的，定額減除費(fèi)用元的，定額減除費(fèi)用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上的，定率減元以上的，定率減除除20%20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。

50、(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法o 稿酬所得適用稿酬所得適用20%20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征應(yīng)納稅額減征30%30%，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的稅額的70%70%，其計(jì)算公式為：，其計(jì)算公式為：o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率o 實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額（1 130%30%）例例6 6：o 某居民個(gè)人某居民個(gè)人年年月取得以下所得：文學(xué)作品出版月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得稿酬所得30003000元元, ,同時(shí)取得該作品在報(bào)刊連載稿酬同時(shí)取得該作品在報(bào)刊連載稿酬所得所得2

51、2次次, ,每次數(shù)每次數(shù)10001000元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。稅。o 解：解：o 出版稿酬所得稅（出版稿酬所得稅（30003000800800）20%20%70%70%308308元元o 連載稿酬所得稅（連載稿酬所得稅（1000100010001000800800）20%20%70%70%168168元元7. 7. 特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o 特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收定率減除規(guī)定費(fèi)后的余

52、額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過入不超過4,0004,000元的，定額減除費(fèi)用元的，定額減除費(fèi)用800800元；每次收元；每次收入在入在4,0004,000元以上的，定率減除元以上的，定率減除20%20%的費(fèi)用。費(fèi)用的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對(duì)個(gè)指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。 (2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)

53、算方法 o 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%20%的比例稅率，其的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率8. 8. 利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o 利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收

54、入。對(duì)于股份制企股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 (2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 o 利息、股息、紅利所得適用利息、股息、紅利所得適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率適

55、用稅率9. 9. 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,0004,000元，元，定額減除費(fèi)用定額減除費(fèi)用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上，定率減除元以上，定率減除20%20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 o在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租

56、財(cái)產(chǎn)過程中在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次每次800800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼

57、續(xù)扣除，直到扣完為止。直到扣完為止。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： o 每次（月）收入不超過每次（月）收入不超過4,0004,000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800800元為限）元為限）800800元元o 每次（月）收入超過每次（月）收入超過4,0004,000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800800元為限）元為限）（1 120%20%）(2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 o 財(cái)產(chǎn)租賃所得

58、適用財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%20%的比例稅率。其應(yīng)納的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：稅額的計(jì)算公式為：o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 10. 10. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法 o 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 o 應(yīng)納稅所得額每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用 o 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 o 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用

59、20%20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 11. 11. 偶然所得的計(jì)稅方法偶然所得的計(jì)稅方法 o (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。 o (2)(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法偶然所得適用偶然所得適用20%20%的比

60、例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅適用稅率第八節(jié)率第八節(jié) 改革探討改革探討12. 12. 境外所得稅收抵免境外所得稅收抵免o 中國(guó)居民個(gè)人在境外取得所得應(yīng)按中國(guó)稅法中國(guó)居民個(gè)人在境外取得所得應(yīng)按中國(guó)稅法計(jì)算繳穰，境外所得在境外繳納的所得稅準(zhǔn)計(jì)算繳穰，境外所得在境外繳納的所得稅準(zhǔn)予抵扣，抵扣分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算予抵扣，抵扣分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 個(gè)人所得稅制改革個(gè)人所得稅制改革 1 1、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的課征模、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的課征模式式o 中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得實(shí)行分類課征制，區(qū)分不中