第A141講公允價(jià)值概述,公允價(jià)值計(jì)量要求,公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用

1、會(huì)計(jì)（2020 ）考試輔導(dǎo)第二十九童+公允價(jià)值計(jì)量茫薦鷲原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第13頁第二十九章公允價(jià)值計(jì)量本章考情分析本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試題型以單選題和多選題為主。近幾年平均分值1分左右J本章教材主要變化本章內(nèi)容無實(shí)質(zhì)性變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架公允價(jià)值的定義公允價(jià)值概述一L公允價(jià)值計(jì)吊的基本芟求一公允價(jià)值初始計(jì)毎估值技術(shù)公允價(jià)值計(jì)吊吳求H公允價(jià)值計(jì)雖輸入值1公允價(jià)值層次r非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)吊的具J負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)皇 體應(yīng)用_市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn) 和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)童第一節(jié)公允價(jià)值概述一. 公允價(jià)值的定義1 公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生

2、的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需 支付的價(jià)格。（脫手價(jià)格）2. 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)泄，涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括：（1）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：（2）生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的生物資產(chǎn)：（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)；（4）企業(yè)年金基金準(zhǔn)則中規(guī)范的以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)年金基金投資：（5）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中規(guī)范的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：（6）企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán) 益工具：（7）金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中規(guī)范的以公允

3、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)汁入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債等?！咎貏e提示】 計(jì)屋日不一定特指資產(chǎn)負(fù)債表日，可以為重組日、交換日等。 存貨準(zhǔn)則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性，與公允價(jià)值 類似，但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)泄，股份支付和租賃業(yè)務(wù)（并非脫手價(jià)格）相關(guān)的汁量也不遵循公允 價(jià)值計(jì)疑的有關(guān)規(guī)定。（主要原因：并非站在市場(chǎng)參與者角度）二、公允價(jià)值計(jì)量的基本要求為了更好地理解公允價(jià)值定義，應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面掌握公允價(jià)值計(jì)量的基本要求：1. 以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；2. 應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值汁量的有序交易：3. 有序交易發(fā)生的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)：4.

4、主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中的市場(chǎng)參與者。（-）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債1相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的左義：是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括 企業(yè)自身權(quán)益工具。2. 以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（2個(gè)因素）基本因素具體因素相關(guān)內(nèi)容（1）相關(guān) 資產(chǎn)或負(fù) 債的特征（進(jìn)行定 價(jià)時(shí)考慮）資產(chǎn)狀況和 所在位置市場(chǎng)參與者以公允價(jià)值譏量一項(xiàng)非金融資產(chǎn)時(shí)，通常會(huì)考慮 該資產(chǎn)的地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可 使用狀況等因此，企業(yè)汁量英公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)考慮這兇特征，對(duì)類似 資產(chǎn)和可觀察市場(chǎng)價(jià)格或其他交易信息進(jìn)行調(diào)整以確定該 資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)出售 或使用的限制該限制針對(duì)資產(chǎn)

5、本身a. 此類限制是該資產(chǎn)具有的一項(xiàng)特征，任何 持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會(huì)受到影響。（如：限 售股）b. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該 限制特征。（理由：市場(chǎng)參與者考慮）該限制針對(duì)資 產(chǎn)持有者a. 此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會(huì)影響 當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而英他企業(yè)可能不 會(huì)受到該限制的影響。b. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮 針對(duì)該資產(chǎn)持有者的限制因素（2）計(jì)量 單元 計(jì)量單元：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)it相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù) 債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。（多臺(tái)設(shè)備構(gòu)成 的一條生產(chǎn)線、

6、企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)等） 企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取 決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元【補(bǔ)充例題】邙艮制針對(duì)資產(chǎn)本身）甲上市公司的限售股具有在指定期間內(nèi)無法在公開市場(chǎng)上出售的特征。市場(chǎng)參與者在對(duì)該上市公司限售股 進(jìn)行定價(jià)時(shí)將會(huì)考慮該權(quán)益工具流動(dòng)性受限的因素。因此，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)在公開市場(chǎng)上交易的同一發(fā)行人的未受限制的相同權(quán)益 工具的報(bào)價(jià)作出相應(yīng)調(diào)整，即從報(bào)價(jià)中扣除市場(chǎng)參與者因承擔(dān)指定期間內(nèi)無法在公開市場(chǎng)上出售該權(quán)益工具的 風(fēng)險(xiǎn)而要求獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~?！狙a(bǔ)充例題】邙艮制針對(duì)資產(chǎn)持有者）甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂一份借款合同。根據(jù)借款合同規(guī)立，甲

7、公司將其持有的一塊上地使用權(quán)作為抵押, 在償還該債務(wù)前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)。甲公司承諾在償還乙商業(yè)銀行借款前不得轉(zhuǎn)讓英持有的該丄地使用權(quán)，該承諾是針對(duì)甲公司的限制，而非 針對(duì)甲公司所持有的土地使用權(quán)，該限制并不會(huì)影響其他市場(chǎng)參與者。因此，丙公司在確左其持有的該丄地使 用權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮該限制?！狙a(bǔ)充例題】（計(jì)量單元）丁公司擁有一臺(tái)大型設(shè)備，主要用于生產(chǎn)醫(yī)療器械。2X15年，該設(shè)備生產(chǎn)的醫(yī)療器械銷售率大幅下降。2X15年12月31日，丁公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值的有關(guān) 規(guī)泄，丁公司能夠在期末確定該設(shè)備可收回金額的，計(jì)量單元?jiǎng)t為該設(shè)備這一單項(xiàng)資產(chǎn)，

8、否則丁公司應(yīng)將該設(shè) 備所屬的資產(chǎn)組作為一個(gè)計(jì)量單元，以確定該資產(chǎn)組的可收回金額。（二）有序交易（“正常的”）有序交易：是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。（三）主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)1. 基本原則（1）企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定岀售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的 主要市場(chǎng)進(jìn)行。（2）不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假左該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。2. 主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的識(shí)別（1）主要市場(chǎng)：是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易童最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。（2）最有利市場(chǎng)：是指在考慮a.交易費(fèi)用和b.運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出

9、售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金 額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。（賺錢最多的市場(chǎng)）【特別提示】 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場(chǎng)，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該 市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場(chǎng)參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）。 不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場(chǎng)，對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場(chǎng)（或者最 有利市場(chǎng)）。3. 主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的應(yīng)用（1）主要市場(chǎng)主要幣場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。（2）最有利市場(chǎng)不存在主要市場(chǎng)或者無法確定主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有

10、利市場(chǎng)的價(jià)格為基礎(chǔ)，訃量英 公允價(jià)值。企業(yè)在確左最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考虔a.交易費(fèi)用、b.運(yùn)輸費(fèi)用等。其中：交易費(fèi)用：是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用。交易費(fèi)用是在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù) 債交易時(shí)不可避免會(huì)發(fā)生的費(fèi)用?！咎貏e提示】交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征（結(jié)論：泄價(jià)時(shí)不考慮），只與特定交易有關(guān)，取決于企業(yè)參與該 資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同方式（例如，零售交易或者批發(fā)交易，交易所交易或者場(chǎng)外交易等）。（3）企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用 對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（理由：交易費(fèi)用是進(jìn)行交易時(shí)才發(fā)生的，與定價(jià)無關(guān)）（4）交易費(fèi)用不包

11、括運(yùn)輸費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或者最有利 市場(chǎng)）的價(jià)格。（注：確定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用）【補(bǔ)充例題】（主要市場(chǎng)的確定）2X14年12月31 0,甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨（100噸某原材料）。在購買日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場(chǎng)交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個(gè) 活躍的交易市場(chǎng)。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場(chǎng)，并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場(chǎng)的交易數(shù)據(jù)，如下表所示。2X14年12月31日該原材料的市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)市場(chǎng)銷售價(jià)格 （萬元/噸）歷史交易量（噸）A城市26980B城市28

12、20【答案】甲公司根據(jù)市場(chǎng)交易數(shù)拯能夠確定A城市的市場(chǎng)擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判左A城市的市場(chǎng) 為該原材料的主要市場(chǎng)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以A城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值。假左相關(guān)交易的資料如下表：城市出售存貨的交易費(fèi)用 （如相關(guān)稅費(fèi)）存貨運(yùn)抵至該城市的成本A城市300萬元20萬元B城市320萬元40萬元甲公司在估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)使用在主要市場(chǎng)中岀售該原材料將收到的價(jià)格并考慮運(yùn)輸費(fèi)用, 但不考虔交易費(fèi)用。因此，這批存貨的公允價(jià)值二A城市的市場(chǎng)價(jià)格26X100-運(yùn)輸費(fèi)用20=2580 （萬元）說明：盡管B城市的市場(chǎng)上出售原材料的單位銷售價(jià)格（28萬元）要高于A城市

13、的市場(chǎng)的單位銷售價(jià)格（26萬 元），根據(jù)公允價(jià)值訃量準(zhǔn)則的規(guī)九，甲公司也不能以B城市的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定這批存貨的公允價(jià)值?！狙a(bǔ)充例題】（最有利市場(chǎng)的確定）承上例，如果甲公司無法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史交易量，則甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和 運(yùn)輸費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)確定為最有利市場(chǎng)，即在該市場(chǎng)中出售這批存貨收到的凈額最高?！敬鸢浮浚?）最有利市場(chǎng)的確定由于市場(chǎng)參與者出售該存貨能夠收到的凈額： A 城市：二2 600-300-20=2 280 （萬元） B 城市：=2 800-320-40=2 440 （萬元）因此，在甲公司無法確定主要市場(chǎng)情況下，B城市的市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)

14、。甲公司應(yīng)當(dāng)以B城市的市場(chǎng)價(jià)格 為基礎(chǔ)估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值。（2）公允價(jià)值的確定甲公司估訃這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場(chǎng)的價(jià)格并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用：這批存貨的公允價(jià)值二B城市的價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)用二28X 100-40二2760 （萬元）說明：盡管甲公司在確泄最有利市場(chǎng)時(shí)考慮了交易費(fèi)用，但在計(jì)量這批存貨公允價(jià)值時(shí)不考虎交易費(fèi)用，而是僅 針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2018年）甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價(jià)值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備，甲公司可以 進(jìn)入X市場(chǎng)或Y市場(chǎng)出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺(tái)交易價(jià)格分別為180萬元和175萬元

15、。如果甲公司在X市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。將這些生產(chǎn)設(shè)備 運(yùn)到X市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元。如果甲公司在Y市場(chǎng)岀售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用的80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備 運(yùn)到Y(jié)市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元。假左上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，不考虔增值稅及其他因素，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額是 （ ）。A. 1 650萬元B. 1 640萬元C. 1 740萬元D. 1 730萬元【答案】D【解析】Xr|f場(chǎng)出售該生產(chǎn)設(shè)備能夠收到的凈額=10X180-100-60=1 640 （萬元），Y市場(chǎng)出售該生產(chǎn)設(shè)備能 夠收到的凈額=10X175-8

16、0-20=1 650 （萬元），Y市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)使用 最有利市場(chǎng)的價(jià)格，并考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額=10X175-20=1 730 （萬元）。（四）市場(chǎng)參與者1. 市場(chǎng)參與者的特征（1）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場(chǎng)條款達(dá)成的，則關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為巾場(chǎng)參與者之 間的交易，交易價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)雖:的基礎(chǔ)。（2）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)査獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或 負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。（3）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行

17、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。2. 市場(chǎng)參與者的確定企業(yè)在確左市場(chǎng)參與者時(shí)至少應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。（2）該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）。（3）企業(yè)將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者。3. 市場(chǎng)參與者的應(yīng)用（1）企業(yè)以公允價(jià)值il量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度訃量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、淸償 或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力?！狙a(bǔ)充例題】甲公司取得了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司100$的股權(quán)。乙公司聲譽(yù)良好，原有商標(biāo)具有商業(yè)價(jià)值，

18、但甲 公司決定不再使用乙公司的商標(biāo)。甲公司以公允價(jià)值汁量該商標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于將該商標(biāo)出售給熟悉情況、有意 愿且有能力進(jìn)行交易的其他市場(chǎng)參與者的價(jià)格，而不能因?yàn)樽栽阜艞壥褂迷撋虡?biāo)而將北公允價(jià)值確定為零。第二節(jié)公允價(jià)值計(jì)量要求一、公允價(jià)值初始計(jì)量1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。2. 企業(yè)在収得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價(jià)格是取得該資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該負(fù)債所收到的價(jià)格， 即進(jìn)入價(jià)格。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是脫手價(jià)格，即出售該資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移該負(fù)債所需支付的價(jià)格3在大多數(shù)情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的進(jìn)入價(jià)格等于其脫手價(jià)格。但企業(yè)

19、未必以取得資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)格 出售該資產(chǎn)，同樣，也未必以承擔(dān)負(fù)債時(shí)所收取的價(jià)格轉(zhuǎn)移該負(fù)債。也就是說，企業(yè)取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的進(jìn) 入價(jià)格不一定等于該資產(chǎn)或負(fù)債的脫手價(jià)格。4. 在下列情況下，企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)童的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交 易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值：（1）關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場(chǎng)條款進(jìn)行的，該交易價(jià)格可作 為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。（2）被迫進(jìn)行的交易，或者資產(chǎn)出售方（或負(fù)債轉(zhuǎn)移方）在交易中被迫接受價(jià)格的交易。（3）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值訃量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。（4）進(jìn)行交易的市場(chǎng)不

20、是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)二、估值技術(shù)估值技術(shù)通常包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。（優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)，否則三種方法沒有優(yōu)先順 序）（一）市場(chǎng)法市場(chǎng)法：是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的 技術(shù)。1企業(yè)在使用市場(chǎng)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)參與者在相同或類似資產(chǎn)出售中能夠收到或者轉(zhuǎn)移相同或類似負(fù)債需 要支付的公開報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)?！狙a(bǔ)充例題】2X14年7月1日，甲企業(yè)購入乙上市公司100萬股普通股股票，共支付500萬元，假左不考 慮相關(guān)稅費(fèi)甲企業(yè)將對(duì)乙上市公司的投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。2X14年12月31 H,乙上市公司普通股股票的收盤價(jià)為每

21、股4. 8元。甲企業(yè)在編制2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用市場(chǎng)法確左其持有的對(duì)乙上市公司投資的公允價(jià)值。根據(jù)乙上市公司普通股股票于2X14年12月31日的收盤價(jià)，甲企業(yè)對(duì)乙上市公司投資的公允價(jià)值為480 萬元（4.8X100） o2.企業(yè)在應(yīng)用市場(chǎng)法時(shí)，除宜接使用相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)外，還可以使用市場(chǎng)乘數(shù)法等估值 方法。市場(chǎng)乘數(shù)法：是一種使用可比企業(yè)市場(chǎng)數(shù)據(jù)估計(jì)公允價(jià)值的方法，包括上市公司比較法、交易案例比較法 等。企業(yè)采用上市公司比較法時(shí)，可使用的市場(chǎng)乘數(shù)包括市盈率、市凈率、企業(yè)價(jià)值/稅息折舊及攤銷前利潤 乘數(shù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，考慮與計(jì)量相關(guān)的左性和泄量因素，選擇恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)乘數(shù)

22、。（二）收益法1. 收益法：是企業(yè)將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。2. 企業(yè)使用的收益法包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法、期權(quán)定價(jià)模型等估值方法。（1）現(xiàn)金流雖:折現(xiàn)法（最常用）企業(yè)以現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致。例如：（ 一一對(duì)應(yīng)）現(xiàn)金流量折現(xiàn)率a.合同現(xiàn)金流量（說明包含違約風(fēng)險(xiǎn)）能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率b.概率加權(quán)現(xiàn)金流量無風(fēng)險(xiǎn)利率C.包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量名義利率d.排除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量實(shí)際利率e.稅后現(xiàn)金流量/稅前現(xiàn)金流戢稅后折現(xiàn)率/稅前折現(xiàn)率f.人民幣現(xiàn)金流疑與人民幣相關(guān)的利率等企業(yè)在現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中所使用的現(xiàn)金

23、流量是估計(jì)金額，而非確定的已知金額。當(dāng)存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，即使是合同約定的金額（例如，貸款承諾中約定的貸款金額）也是不確定的，所以, 企業(yè)使用現(xiàn)金流雖:折現(xiàn)法時(shí)，將面臨較多不確定性。 根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整方式和采用現(xiàn)金流量類型，可以將現(xiàn)金流量折現(xiàn)法區(qū)分為兩種方法：種類含義相關(guān)內(nèi)容傳統(tǒng) 法（折現(xiàn) 率調(diào)整 法）使用在估計(jì)金額范圍 內(nèi)最有可能的現(xiàn)金流 量和經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的折 現(xiàn)率的一種折現(xiàn)方法現(xiàn)金流量包括合同現(xiàn)金流雖:、承諾現(xiàn)金流量或者 最有可能的現(xiàn)金流量等折現(xiàn)率a. 應(yīng)當(dāng)來自市場(chǎng)上交易的類似資產(chǎn)或負(fù) 債的可觀察回報(bào)率b. 在不存在可觀察的市場(chǎng)回報(bào)率情況 下，企業(yè)也可以使用估計(jì)的市場(chǎng)回報(bào)率期望 現(xiàn)金流 量法使用

24、經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的期 望現(xiàn)金流量和無風(fēng)險(xiǎn) 利率，或者使用未經(jīng)風(fēng) 險(xiǎn)調(diào)整的期望現(xiàn)金流 呈:和包含市場(chǎng)參與者 要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的折 現(xiàn)率的一種折現(xiàn)方法調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債期望現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方法：（兩種方法）第一種方法：（調(diào)分子：扣除風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)）a. 確怎等值現(xiàn)金流疑二期望現(xiàn)金流量-風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)b. 按照無風(fēng)險(xiǎn)利率對(duì)確定等值現(xiàn)金流量折現(xiàn)，從而估計(jì) 出相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值第二種方法：（調(diào)分母：壊加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)）a. 期望回報(bào)率二無風(fēng)險(xiǎn)利率+風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)b. 使用該期望回報(bào)率對(duì)以槪率為權(quán)重計(jì)算的現(xiàn)金流量進(jìn) 行折現(xiàn)，從而估計(jì)岀相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值【例29-1（傳統(tǒng)法：折現(xiàn)求和）2X14年12月31日，甲商業(yè)銀行從全

25、國銀行間債券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的10萬份中期票據(jù)。該票據(jù)信用 評(píng)級(jí)為AAA,乙公司的長期信用評(píng)級(jí)為AAA,期限為7年，自2X14年12月31日至2X21年12月31日止。該票據(jù)面值為人民幣100元，票面利率為5%付息日為每年的12月31 Ho 2X15年12月31 0,甲商業(yè) 銀行對(duì)該中期票據(jù)投資進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。假定該票據(jù)沒有活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，甲商業(yè)銀行能夠通過中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司公布的相關(guān)收益 率曲線確定相同信用評(píng)級(jí)、相同期限債券的市場(chǎng)回報(bào)率為6%。甲商業(yè)銀行可根據(jù)該中期票據(jù)約左的合同現(xiàn)金流量即利息和本金，運(yùn)用市場(chǎng)回報(bào)率進(jìn)行折現(xiàn)，得到該中期 票據(jù)的公允價(jià)值1 001萬元。具體計(jì)算如

26、表29-1所示。表29-1公允價(jià)值計(jì)算表單位：萬元年份2X152X162X172X182X192X202X21合計(jì)現(xiàn)金 流量5050505050501050折現(xiàn)率（6%）10. 94340. 89000. 83960. 79210. 74730. 7050現(xiàn)值5047.244.54239.637.4740. 31001【補(bǔ)充例題】（期望現(xiàn)金流量法：調(diào)整分子）甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)在一年內(nèi)擁有800萬元的期望現(xiàn)金流量（即：包含風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)部分）。假立適用的一年期無 風(fēng)險(xiǎn)利率為6%,具有相同風(fēng)險(xiǎn)狀況的資產(chǎn)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為2%o【答案】該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)算如下：（1）已知風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為旅，貝IJ：現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整

27、=800-800 X （1.06/1.08） =14.81 （萬元）其中：推導(dǎo)過程設(shè)經(jīng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的期望現(xiàn)金流量為X,則：800/ （1+8%） =X/ （1+6%）則X=785. 19 （萬元）（即：確定等值現(xiàn)金流量）（2）確泄等值現(xiàn)金流量二期望現(xiàn)金流量-風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)二800-14. 81二785. 19 （萬元）（3）該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)值（即公允價(jià)值）=785.194-1.06 （無風(fēng)險(xiǎn)利率）=740. 74 （萬元）【補(bǔ)充例題】（期望現(xiàn)金流量法：調(diào)整分母）甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)在一年內(nèi)擁有800萬元的期望現(xiàn)金流量（即：包含風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)部分）。假立適用的一年期無 風(fēng)險(xiǎn)利率為6%,具有相同風(fēng)險(xiǎn)狀況的資產(chǎn)的系統(tǒng)性風(fēng)

28、險(xiǎn)溢價(jià)為2%o【答案】該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)算如下：（1）包含風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的折現(xiàn)率（期望回報(bào)率）二6%+2軌鈕（2）該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)值（即公允價(jià)值）=8004- （1+8%）二740. 74 （萬元）【特別提示】a. 使用期望現(xiàn)金流量法的上述兩種方法，得到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)是相同的因此。企業(yè)在使用期望現(xiàn)金 流量法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，期望現(xiàn)金流疑法的上述兩種方法均可使用。b. 企業(yè)對(duì)期望現(xiàn)金流量法第一種方法或第二種方法的選擇，取決于被汁量資產(chǎn)或負(fù)債的特征和環(huán)境因素， 企業(yè)是否可獲取足夠多的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)運(yùn)用判斷的程度等。（2）期權(quán)定價(jià)模型企業(yè)可以使用布萊克一一斯科爾斯模型、二叉樹模型、蒙特卡洛模擬

29、法等期權(quán)定價(jià)模型估訃期權(quán)的公允價(jià) 值。（三）成本法成本法：是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常是指現(xiàn)行重置成本法。企業(yè)主要使用現(xiàn)行重置成本法估計(jì)與其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)和負(fù)債一起使用的有形資產(chǎn)的公允價(jià)值?！狙a(bǔ)充例題】甲公司于2X12年1月1日購買了一臺(tái)數(shù)控設(shè)備，其原始成本為400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年。2X14年，該數(shù)控設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品市場(chǎng)份額驟降30%。2X14年12月31 日，甲公司決左對(duì)該數(shù)控設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)該數(shù)控設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)汁未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值較高者確龍可收回金額。根據(jù)可獲得的市場(chǎng)信息，甲公司決定采用重置

30、成本法估計(jì)該數(shù)控設(shè)備的公 允價(jià)值甲公司在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，因無法獲得該數(shù)控設(shè)備的市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)，也無法獲取其各項(xiàng)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，故 采用以設(shè)備歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類設(shè)備的價(jià)格上漲指數(shù)來確泄公允價(jià)值。假設(shè)自2X12年至2X14年，此類數(shù)控設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為上漲5%、2%和5%。此外，在考慮實(shí)體性貶 值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，在購買日該數(shù)控設(shè)備的成新率為60虬【答案】甲公司估計(jì)該設(shè)備公允價(jià)值二（400X1.05X1.02X1.05） X60V270 （萬元）（四）估計(jì)技術(shù)的選擇1企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用更多職業(yè)判斷，確立恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)考虔下列因素：（1）根據(jù)企業(yè)可獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)和其他信息，其

31、中一種估值技術(shù)是否比其他估值技術(shù)更恰當(dāng)；（2）其中一種估值技術(shù)所使用的輸入值是否更容易在市場(chǎng)上觀察到或者只需作更少的調(diào)整：（3）其中一種估值技術(shù)得到的估值結(jié)果區(qū)間是否在其他估值技術(shù)的估值結(jié)果區(qū)間內(nèi)：（4）市場(chǎng)法和收益法結(jié)果存在較大差異的，進(jìn)一步分析存在較大差異的原因，例如，其中一種估值技術(shù)可 能使用不當(dāng)，或者其中一種估值技術(shù)所使用的輸入值可能不恰當(dāng)?shù)取?. 企業(yè)在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中使用估值技術(shù)的，尤英是涉及不可觀察輸入值的，應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映 了計(jì)量日可觀察的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，如類似資產(chǎn)或負(fù)債的最近交易價(jià)格等。3. 企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定.不得隨童變更。企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量中應(yīng)用的

32、估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)在前后各會(huì)計(jì)期間保持一致，除非變更估值技術(shù)或其應(yīng)用方法能 使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值，包抵但不限于下列情況：（“變化”）（1）岀現(xiàn)新的市場(chǎng)：（2）可以取得新的信息；（3）無法再取得以前使用的信息：（4）改進(jìn)了估值技術(shù)；（5）市場(chǎng)狀況發(fā)生變化等。4. 企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并對(duì)估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的變更進(jìn) 行披露”【補(bǔ)充例題單選題】（2019年）甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場(chǎng)乘數(shù)估 計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計(jì)量結(jié)果更能代表公允價(jià)值，甲公司

33、從20X9年1月1日起變更估值方法， 采用以市凈率為市場(chǎng)乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。對(duì)于上述估值方法的變更，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A. 作為會(huì)il估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露B. 作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正的規(guī)定對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行披露C. 作為會(huì)計(jì)估汁變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)左對(duì)估值技術(shù) 及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露D. 作為會(huì)訃政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策

34、、會(huì)計(jì)估汁變更和差錯(cuò)更 正的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露【答案】C【解析】企業(yè)變更估值技術(shù)或英應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 差錯(cuò)更正的規(guī)左作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一一公允價(jià)值il涅的披露要求對(duì)估值 技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披履，而不需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露。三、輸入值1企業(yè)使用估值技術(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行 時(shí)才使用不可觀察輸入值。2. 企業(yè)不應(yīng)考慮與計(jì)量單元不一致的溢價(jià)或折價(jià)，如反映企業(yè)持有規(guī)模即“大宗持有因素”的溢

35、價(jià)或折價(jià)。 大宗持有因素是與交易相關(guān)的特定因素，因企業(yè)交易該資產(chǎn)的方式不同而有所不同。3. 企業(yè)可使用出價(jià)（即：愿意支付的價(jià)格）計(jì)量資產(chǎn)頭寸，使用要價(jià)（即：愿意收取的價(jià)格）計(jì)量負(fù)債頭 寸，也可使用市場(chǎng)參與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例il魚相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，無 論如何，企業(yè)不應(yīng)使用與公允價(jià)值計(jì)雖假定不一致的方法，例如對(duì)資產(chǎn)使用要價(jià)，對(duì)負(fù)債使用出價(jià)。四、公允價(jià)值層次（-）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng) 調(diào)整的報(bào)價(jià)（第一層次輸入值），最后使用不可觀察輸入值（第三層次輸入值）。輸入值的層次含義第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠

36、取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià) （典型：股價(jià)）第二層次輸入值1是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。2.對(duì)于具有合同期限等特定期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，第二層次輸入值必 須在英幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的，第二層次輸入值包括：（1）活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（2）非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀 察的利率和收益率曲線等（4）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。包括：不能直接觀察和無法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè) 合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量、

37、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù) 預(yù)測(cè)等（二）公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次（2句話）1. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決左。2. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身.（三）第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)的估值1企業(yè)使用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)（如：經(jīng)紀(jì)人、做市商等）提供的出價(jià)或要價(jià)il量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的, 應(yīng)當(dāng)確保該第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的岀價(jià)或要價(jià)遵循了公允價(jià)值計(jì)量的要求.2.企業(yè)即使使用了第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的估值，也不應(yīng)簡單將該公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果劃入第三層次輸入值。【補(bǔ)充例題多選題】（2016年）下列有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中

38、，正確的有（）。A. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值B. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定C. 使用第二層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整D. 對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【答案】AC【解析】公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決左，所 以選項(xiàng)B不正確；企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的，通常不 應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)D不正確?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2017年）企業(yè)在

39、按照會(huì)汁準(zhǔn)則規(guī)泄采用公允價(jià)值il量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)確宦公允價(jià)值的表述中，正 確的是（）。A. 在確泄資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用要價(jià)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值B. 使用估值技術(shù)確泄公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用市場(chǎng)上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實(shí) 可行時(shí)才能使用不可觀察輸入值C. 在根據(jù)選左市場(chǎng)的交易價(jià)格確泄相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整D. 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假立出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市 場(chǎng)進(jìn)行【答案】B【解析】當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價(jià)和要價(jià)時(shí)，企業(yè)可以使用出售和要價(jià)價(jià)差中在當(dāng)前市場(chǎng)

40、情況下最能代表 該資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的價(jià)格計(jì)疑該資產(chǎn)或負(fù)債，選項(xiàng)A不正確：在根據(jù)選定市場(chǎng)的交易價(jià)格確上相關(guān)資產(chǎn)或 負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確：以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng) 當(dāng)首先假立出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行，選項(xiàng)D不正確。【補(bǔ)充例題單選題】（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A. 在計(jì)呈日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值B. 除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值C. 公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)

41、值訃雖:整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確泄D. 不能直接觀察和無法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸入值【答案】C【解析】選項(xiàng)C,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)疑整體而言重要的輸入值所屬的最低層次 決定。第三節(jié)公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用一、非金融資產(chǎn)（特點(diǎn)：一般沒有活躍市場(chǎng)）的公允價(jià)值計(jì)量（-）非金融資產(chǎn)的最佳用途1. 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)疑非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者通過直接將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 能力，或者通過將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。最佳用途：是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)

42、值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn) 的用途。（水管爆裂修水管.講課）。2. 企業(yè)判定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）是否為法律上允許（如：政府禁止在生態(tài)保護(hù)區(qū)內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營）（2）實(shí)物上是否可能（如：一棟建筑物是否能夠作為倉庫使用）（3）財(cái)務(wù)上是否可行（是否賺錢？）【例29-42X15年12月1日，甲公司在非同一控制下的吸收合并中取得一塊上地使用權(quán)。該上地在合并前被作為工 業(yè)用地，一直用于出租。甲公司取得該上地使用權(quán)后，仍將英用于出租。甲公司以公允價(jià)值計(jì)量其擁有的投資 性房地產(chǎn)。2X16年3月31日，鄰近的一塊土地被開發(fā)用于建造高層公寓大樓的住宅用地使用。本地區(qū)的區(qū)域規(guī)劃自 2X16年1月1日以來已經(jīng)作出調(diào)整，甲公司確定，在履行相關(guān)手續(xù)后，可將該上地的用途從工業(yè)用地變更為 住宅用地。市場(chǎng)參與者在對(duì)該上地進(jìn)行泄價(jià)時(shí)，將考慮該上地的最佳用途，并比較該上地仍用于工業(yè)用途（即該土地 與廠房結(jié)合