審計(jì)學(xué)第1章總論

1、11 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 原原 理理 會(huì)計(jì)學(xué)系 主講教師：鄔勵(lì)軍課程要求2 遵守紀(jì)律，嚴(yán)格考勤 嚴(yán)格執(zhí)行請(qǐng)假制度 參加小組討論并提交學(xué)習(xí)體會(huì) 學(xué)習(xí)成績(jī)：期末閉卷考試60%，平時(shí)40%（考勤、小組討論和學(xué)習(xí)體會(huì)）3上課教材：審計(jì)學(xué)原理李鳳鳴主編 復(fù)旦大學(xué)出版社4審計(jì)學(xué)原理課審計(jì)學(xué)原理課 程程的基本內(nèi)容的基本內(nèi)容v審計(jì)學(xué)基本知識(shí)、基本理論和基本方法v審計(jì)學(xué)的重要理論v審計(jì)的實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)介第第1 1章章總總 論論v審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因及史況v審計(jì)的職能、對(duì)象v審計(jì)的本質(zhì)特征v審計(jì)基本假設(shè)v審計(jì)的基本分類6 一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因及史況一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因及史況（一）原因（基礎(chǔ)）n審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根

2、本原因在于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展生產(chǎn)力的發(fā)展而出現(xiàn)的社會(huì)分工，為審計(jì)的產(chǎn)生提供了可能；人類早期的三次社會(huì)大分工，使一些人脫離了體力勞動(dòng)，專門從事生產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，使審計(jì)的產(chǎn)生具備了條件。7n財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接原因 國(guó)家最高統(tǒng)治者實(shí)行分權(quán)控制，分派官員治理各地，形成了國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。 政府審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)社會(huì)生產(chǎn)力 社會(huì)分工 私有制 國(guó)家 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離89n 合伙制的形成，開始出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，需要專門從事查賬和公證的專業(yè)人士去證明參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人的業(yè)績(jī) 合伙制是在意大利開始的，它為英國(guó)的股份有限公司的形成，提

3、供了有益的借鑒。n股份制的推行，解決了生產(chǎn)社會(huì)化與生產(chǎn)資料資本家私人占有的矛盾，形成 了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離最徹底的形式。股份有限公司的出現(xiàn)是生產(chǎn)組織形式適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要n經(jīng)理制的推行，解決了追求最大限度的利潤(rùn)與資本家個(gè)人有限的經(jīng)營(yíng)管理能力的矛盾。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)10n企業(yè)分權(quán)制度的實(shí)施，企業(yè)管理的層次化，使企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者與各部門之間形成了受托關(guān)系。并且，需要對(duì)各部門的活動(dòng)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的檢查。 內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)結(jié)論：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。1112 關(guān)系關(guān)系 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系之間，是一種相互依存的關(guān)系：沒有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就無所謂審計(jì)；同樣，沒有審計(jì)，

4、受托經(jīng)濟(jì)也就失去了存在的條件。 審計(jì)是由審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人三方面的關(guān)系人組成： 13 委托經(jīng)營(yíng)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任委托審計(jì)實(shí)施審計(jì)審計(jì)客體提供資料報(bào)告審計(jì)結(jié)果審計(jì)主體審計(jì)委托人14 總之，社會(huì)生產(chǎn)力和社會(huì)分工的發(fā)展，使得一部分人專門從事經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作；財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；為了正確處理受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要由獨(dú)立的人員-審計(jì)進(jìn)行審查核實(shí)工作。這就是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件。而審計(jì)的存在又是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任持續(xù)下去的必要條件。15（二）史況n 政府審計(jì)在世界各國(guó)的發(fā)展 在審計(jì)史上最早產(chǎn)生的審計(jì)是官?gòu)d審計(jì)，即政府審計(jì)，并最早起源在幾個(gè)首先進(jìn)入私有制社會(huì)的文明古國(guó)。我國(guó)

5、是世界上最早實(shí)行政府審計(jì)的國(guó)家之一。16 古埃及、古希臘和古羅馬等國(guó)早在公元前就設(shè)立監(jiān)督官，兼任審計(jì)工作； 英國(guó)1215年的“大憲章運(yùn)動(dòng)”奠定了英國(guó)乃至西方現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的政治基礎(chǔ)，使議會(huì)成為控制國(guó)家財(cái)政收支大權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)； 在三權(quán)分立的影響下，政府審計(jì)體制發(fā)生了從隸屬財(cái)政部門到獨(dú)立于行政部門的重大飛躍。17 英國(guó)設(shè)立了對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)的國(guó)家審計(jì)署； 美國(guó)成立了隸屬于國(guó)會(huì)的審計(jì)總署； 加拿大、澳大利亞等國(guó)都先后步英美后塵，建立了獨(dú)立于行政的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)； 法國(guó)、意大利等國(guó)建立了司法模式的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)；德國(guó)、日本則建立了獨(dú)立模式的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)。18 20世紀(jì)以后，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也

6、發(fā)生了重大變革。1953年成立了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織，對(duì)政府審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。n我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展主要是以官職、機(jī)構(gòu)和制度為代表特征。古代和近代古代和近代： 官職：西周宰夫；秦朝御使大夫 機(jī)構(gòu)：隋唐比部；宋代審計(jì)院 制度：秦漢上計(jì)制度、御使監(jiān)察制度、懲罰制度（法規(guī)） 1920現(xiàn)代現(xiàn)代：1982年，修改后的中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定實(shí)行國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度；1983年，國(guó)家成立了審計(jì)署，縣以上各級(jí)人民政府也先后成立了各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)；1994年10月頒發(fā)的中華人民共和國(guó)審計(jì)法，從法律上確立了政府審計(jì)的地位。2119962006年，頒發(fā)了政府審計(jì)準(zhǔn)則等系列法規(guī)，使政府審計(jì)逐步走上正軌。我國(guó)

7、政府審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。 2010年，修訂及發(fā)布了新的政府審計(jì)準(zhǔn)則，并于2011年施行，使政府審計(jì)工作走向新的高度。 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的史況注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)主要階段：以賬簿為中心的審計(jì)；以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的審計(jì)；以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的審計(jì)。22n注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展主要是以獨(dú)立職業(yè)、機(jī)構(gòu)和法規(guī)為代表特征：世界上第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員是查爾斯斯內(nèi)爾（1721年）；世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體是愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853年）；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是世界

8、上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體（1887年），對(duì)審計(jì)理論、法規(guī)和實(shí)務(wù)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)；23我國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是謝霖（1918年）；我國(guó)第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織是正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；我國(guó)最早的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)是會(huì)計(jì)師章程；新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上海公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1980年）； 2425 我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門法律是中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1993年）； 我國(guó)從1996年開始，陸續(xù)發(fā)布了幾批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則； 2006年2月，我國(guó)重新制定和修訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，使中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)一步與國(guó)際接軌；26 2010年，我國(guó)全面修訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、審計(jì)準(zhǔn)則共38項(xiàng)，并出臺(tái)與其配套的38項(xiàng)應(yīng)用指南，2012年1 月1日起全面實(shí)施； 截至2010年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)到15.5萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.5萬人。n內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的史況在中世紀(jì)時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)已具雛形；近代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理的需要，是各大公司建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要原因；1941年，由美國(guó)首先成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)已成為一門獨(dú)立的職業(yè) ； 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1978年制定和頒布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)規(guī)定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn) ；2728我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是在改革開放以后建立的； 1995年7月，我國(guó)頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定； 2003年

10、5月，我國(guó)實(shí)施新的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定；29 2003年6月以來， 我國(guó)發(fā)布和實(shí)施中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和近30個(gè)具體準(zhǔn)則； 2012年，為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂; 30 2013年8月20日，經(jīng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第六屆常務(wù)理事會(huì)審議通過予發(fā)布，并自2014 年1 月1 日起施行。 修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則、5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。31二、審計(jì)的職能

11、、對(duì)象二、審計(jì)的職能、對(duì)象1. 審計(jì)的職能（p17）n 審計(jì)的職能是指審計(jì)本身所固有的功能，是審計(jì)所具備的完成特定任務(wù)的效能。n 審計(jì)的職能是隨著審計(jì)的發(fā)展而擴(kuò)展的。n 審計(jì)的職能表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。32 政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)鑒證。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)鑒證每個(gè)審計(jì)主體每個(gè)審計(jì)主體都具有的職能都具有的職能33n 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是政府審計(jì)表現(xiàn)的重要職能 審計(jì)監(jiān)督是政府審計(jì)的本質(zhì)體現(xiàn)； 審計(jì)監(jiān)督是政府審計(jì)依法審計(jì)、與權(quán)力制衡的法寶； 審計(jì)監(jiān)督必須以嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限為基礎(chǔ)； 審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性34n 經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師審計(jì)表現(xiàn)的重要職能 經(jīng)濟(jì)鑒證職能是由于委托責(zé)任的產(chǎn)生而形成的，是審計(jì)基本職能的延伸； 整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程就是履行鑒證職能的過程； 經(jīng)濟(jì)鑒證職能使信息使用者得到可信度較高的信息。 35n 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)的重要職能 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等做出的評(píng)價(jià)； 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能能幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益。362. 審計(jì)的對(duì)象n 審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)檢查監(jiān)督的客體；n 被審計(jì)單位和被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以看做是審計(jì)的對(duì)象；n 審計(jì)的對(duì)象是隨著審計(jì)的職能發(fā)展而不斷擴(kuò)展；n 不同的審計(jì)主體，其審計(jì)的對(duì)象有所不同。37（1）政府審計(jì)的

13、對(duì)象（P115-120） n中央及各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及中央及各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及結(jié)果；結(jié)果；n 國(guó)家國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果；結(jié)果；n 政府政府管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)收支；收支；n 社會(huì)社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他各類基金的財(cái)務(wù)捐贈(zèng)資金及其他各類基金的財(cái)務(wù)收支；收支；38n 國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況；n 行政、事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算資金領(lǐng)撥、使用和結(jié)果；n 國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。 39（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象n 法律規(guī)定的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

14、包括審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；n 其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)，包括驗(yàn)證企業(yè)的資本、出具驗(yàn)資報(bào)告；進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等；n 有關(guān)的會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括代理記賬、稅務(wù)籌劃、管理咨詢等。40（3）內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象n 對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；n 對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；n 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督。41 從具體工作來看，審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從審查的著眼點(diǎn)來看，審計(jì)對(duì)象還可以作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料體現(xiàn)。 這些資料包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、合同、決策方案；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)

15、活動(dòng)分析資料、技術(shù)資料和磁盤、錄像帶等會(huì)計(jì)信息載體。 （P113-115）三、審計(jì)的本質(zhì)特征三、審計(jì)的本質(zhì)特征n 審計(jì)的本質(zhì)特征是獨(dú)立性n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的分析n 審計(jì)權(quán)威性、客觀性和綜合性的體現(xiàn)n 審計(jì)基本概念的理解42431. 審計(jì)的本質(zhì)特征是獨(dú)立性（P3）n 審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)者在審計(jì)過程中獨(dú)立于審計(jì)利害關(guān)系人；n 審計(jì)的獨(dú)立性是由審計(jì)者在審計(jì)關(guān)系中所處的地位所決定的，也是由國(guó)家的法律、法規(guī)給予保障的；n 要保證審計(jì)的獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、工作獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立；44n 審計(jì)的獨(dú)立性在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中表現(xiàn)得最為充分；n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。4

16、52. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的分析n 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指精神上的獨(dú)立，而精神上的獨(dú)立是抽象的、無形的和難以測(cè)量的；n 美國(guó)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)人員在處理一切審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在精神態(tài)度上必須保持獨(dú)立性；n 精神獨(dú)立是一種自信心，以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響的能力；n 要證明審計(jì)人員精神上是獨(dú)立的，必須通過形式上表現(xiàn)出來；46n 形式上的獨(dú)立是有形的，不難測(cè)量，人們可以觀察的。它表現(xiàn)了審計(jì)人員與委托人和受托人之間具體的利害關(guān)系程度；n 從歷史的發(fā)展看，人們先重視實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，后重視形式上的獨(dú)立；n 兩者的關(guān)系表現(xiàn)為：精神上（內(nèi)在）的獨(dú)立是最本質(zhì)的東西，它必須通過形式上（外在）的獨(dú)立表現(xiàn)

17、出來。47審計(jì)的獨(dú)立性是通過審計(jì)人員和審計(jì)組織來實(shí)現(xiàn)： 精神獨(dú)立 審計(jì)人員 自信心 獨(dú)立判斷審計(jì)的獨(dú)立性 人事獨(dú)立 審計(jì)人員 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 形式獨(dú)立 工作獨(dú)立 機(jī)構(gòu)獨(dú)立 審計(jì)組織 財(cái)務(wù)獨(dú)立 工作獨(dú)立 48 現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系人的進(jìn)一步分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師（主體） 預(yù)期使用者 （委托人）責(zé)任方（管理層）（客體）結(jié)論責(zé)任鑒證信息49 任何審計(jì)都由三方面關(guān)系人構(gòu)成：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人或事務(wù)所； 責(zé)任方是指企業(yè)管理層，也可能是預(yù)期使用者； 預(yù)期使用者是指使用鑒證報(bào)告的組織或人員，也可能是委托人； 委托人不是單獨(dú)一方，通常是預(yù)期使用者，也可能由責(zé)任方擔(dān)任503. 審計(jì)的基本

18、特征n 審計(jì)的權(quán)威性是在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上形成的。審計(jì)的監(jiān)督權(quán)是受法律保護(hù)的，具有較高的權(quán)威性；n 審計(jì)的客觀性（公正）是由審計(jì)的獨(dú)立性派生出來的，要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中必須站在第三者的立場(chǎng)上進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，作出客觀公正的結(jié)論；n 審計(jì)的綜合性表明審計(jì)監(jiān)督是一種全面的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這種綜合性是其他任何經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所不能比擬的。51 4.審計(jì)概念的正確理解 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，收集和整理證據(jù)，以確定有關(guān)資料的合法性、公允性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活

19、動(dòng)。審計(jì)的目的在于確定、解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。52 審計(jì)定義闡明了以下主要問題： 首先，說明了審計(jì)的主體是“專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員” 其次，說明了審計(jì)關(guān)系是由“接受委托或授權(quán)”形成 第三，說明了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)的基本方法和程序 第四，說明了審計(jì)本質(zhì)是“具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)” 第五，說明了審計(jì)最終目的是“確定、解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任” 四、審計(jì)基本假設(shè)四、審計(jì)基本假設(shè)n 審計(jì)假設(shè)的基本概念n 審計(jì)基本假設(shè)內(nèi)容 53541.審計(jì)假設(shè)的基本概念（P21）n 假設(shè)是哲學(xué)和邏輯學(xué)中的重要概念：進(jìn)行演繹推理或科學(xué)論證的先決條件 ；n 假設(shè)一般具有以下特征 ：假設(shè)并不證明其自身的正確

20、性；假設(shè)是推論的基礎(chǔ)；假設(shè)是發(fā)展變化的；55n 審計(jì)假設(shè)是本世紀(jì)60年代，由美國(guó)學(xué)者莫茨和夏拉夫在其成名作審計(jì)哲理中首次提出的；n 托馬斯李發(fā)展了莫茨和夏拉夫的審計(jì)假設(shè)理論，他在公司 審計(jì)一書中將審計(jì)假設(shè)分為審計(jì)必要性假設(shè)、審計(jì)行為假設(shè)和審計(jì)職能假設(shè)共三類十三條；56n 審計(jì)假設(shè)是人們從長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的，是對(duì)審計(jì)工作及其涉及的有關(guān)方面所作的合乎邏輯的論斷，是公認(rèn)的理性認(rèn)識(shí)，它是審計(jì)工作的前提，是審計(jì)理論的基石；n 審計(jì)假設(shè)是有條件的假設(shè)而不是隨意的判斷；57 我國(guó)的審計(jì)基本假設(shè)是指適合于各種審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)全過程的假設(shè)，它是建立審計(jì)制度與進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，主要反映審計(jì)必要性、可能性與目的性方面的假設(shè)。具體包括： （1）審計(jì)必要性假設(shè)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在 ； （2）審計(jì)對(duì)象可證實(shí)性假設(shè)：會(huì)計(jì)信息與其他信息的存在 ； 2.審計(jì)基本假設(shè)內(nèi)容 58（3）錯(cuò)誤與弊端存在性假設(shè)：內(nèi)部控制制度等； （4） 行為衡量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ； （5） 無反證判定假設(shè)：反面證據(jù)的利用 。 此外，還有審計(jì)特種假設(shè)，主要是指適合于特定對(duì)象和特種場(chǎng)合的有關(guān)假設(shè)，如對(duì)審計(jì)主體假設(shè)、審計(jì)方法假設(shè)和審計(jì)證據(jù)假設(shè)等。五、審計(jì)的基本分類五、審計(jì)的基本分類59 （一）按審計(jì)